(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Сомнительная и безнадежная задолженность

Правила определения корректировки доходов и расходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным установлены статьей 159 НКУ. Попробуем вместе выяснить, как заполнить приложение СБ к декларации по прибыли, которое свидетельствует о таких событиях.

Общие нормы и требования

Плательщик налога на прибыль в отчетном периоде возникновения событий, связанных с урегулированием сомнительной или безнадежной задолженности или признанием долга покупателя безнадежным, вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль обязан представить приложение СБ «Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості». Это квартальное приложение, которое подается в составе декларации. Как только плательщиком налога на прибыль будет заполнено приложение СБ, автоматически нужно такие показатели отразить в строке 03.11 приложения IД «Iнші доходи» и (или) в строке 06.5.24 приложения IВ «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати». Фактически показатели приложения СБ являются составной частью других доходов и (или) других расходов в этих приложениях. После заполнения всех имеющихся показателей в приложениях IД и IВ они формируют строки 03 «Iнші доходи» и 06.5 «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» декларации.

Обратите внимание: в конце формы декларации по налогу на прибыль предусмотрены клеточки, в которых нужно отметить знаком «Х» перечень представленных плательщиком приложений. Например, при урегулировании сомнительной или безнадежной задолженности, кроме приложения СБ, как было упомянуто выше, подаются еще приложения IД «Iнші доходи» и (или) IВ «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати», поэтому в клеточке под буквами «IД» и «IВ» будет отметка «Х».

Однако в клеточке под буквами «СБ» проставляется не пометка «Х», а цифра — количество представленных приложений СБ к налоговой декларации. Объясняется это тем, что приложение СБ подается в разрезе отдельного продавца (покупателя), где указываются реквизиты по каждому договору, условия которого не выполнены. Например, если у предприятия просрочена дебиторская и кредиторская задолженности по двум договорам (по одному договору покупатель, по другому — продавец), в клеточке под буквами СБ проставляется цифра 2 (по количеству договоров).

Норма статьи 159 НКУ касается исключительно порядка урегулирования задолженности, если возникла задержка в оплате за отгруженные товары (работы, услуги) и меры взыскания начаты с 01.04.2011 года. Подчеркиваем: норма ст. 159 НКУ не устанавливает порядка налогообложения задолженности по перечисленным авансам. Кроме того, не имеет значения, когда задолженность возникла (могла и до 01.04.2011 г.), ключевым моментом является начало урегулирования — после 1 апреля 2011 г.

Кратко об основных моментах. Как и раньше, начинать процедуру урегулирования сомнительной задолженности — это право плательщика, а не обязанность. По новым нормам определены конкретные события, по которым можно начинать процедуру урегулирования: иск в суд или исполнительная надпись нотариуса. Досудебное урегулирование спора в свете нового законодательства теперь не признается в качестве основания. Продавец, воспользовавшийся правом на уменьшение дохода, обязан одновременно в этом периоде уменьшить сумму расходов на себестоимость таких товаров (работ, услуг).

Помните: если налогоплательщик приобрел товар у предпринимателя на едином налоге после 01.04.2011 г., затем этот товар был отгружен, но за него не рассчитался покупатель, то такой продавец имеет право только на уменьшение дохода. Сумма расходов уменьшению не подлежит. Объясняется это тем, что у плательщика в силу норм пп. 139.1.12 НКУ при приобретении товаров (услуг, работ) уплаченные суммы не относились к составу расходов.

Подытожим: в соответствии с нормами пп. 159.1.3 НКУ в случае урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности налогоплательщик-продавец или покупатель вместе с декларацией за отчетный налоговый период представляет органу ГНС:

1) уведомление об уменьшении дохода и (или) расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 НКУ (указанные выше приложения: «СБ», «IД» и «IВ»);

2) копии документов, подтверждающих наличие задолженности (договоры купли-продажи, решение суда, исполнительная надпись нотариуса, первичные документы, накладные на отгрузку товаров, акты оказанных услуг/выполненных работ и т. п.). Обращаем внимание, что именно правильное оформление первичной документации является залогом возможности в дальнейшем урегулировать сомнительную или безнадежную задолженность.

Сомнительная и безнадежная задолженность

Следует отметить, что урегулирование задолженности, как сомнительной, так и безнадежной, в налоговом учете с 01.04.2011 г. происходит по-новому.

Определения термина «сомнительная задолженность» НКУ не приводит. Однако пп. 14.1.84 НКУ указывает, что другие термины для целей раздела III употребляются в значениях, определенных Законом о бухучете1 и национальными и международными положениями (стандартами) финансовой отчетности, положениями (стандартами) бухгалтерского учета. П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» приводит следующее определение: «Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует неуверенность в ее погашении должником. <...> Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса».

В соответствии с пп. 14.1.11 НКУ «безнадежная задолженность — задолженность, отвечающая одному из следующих признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности2;

1 Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

2 Если иное не предусмотрено договором, в соответствии со ст. 257 ГКУ, общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года.

б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества:

субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности денежных средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и иным способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы».

Помните: к безвозвратной финансовой помощи, согласно пп. 14.1.257 НКУ, относится сумма:

1) безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

2) задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности.

У продавца сумма безнадежной задолженности, полученная от покупателя товара (работ, услуг), которая возмещена после списания, на основании пп. 135.5.4 НКУ будет признаваться прочим доходом как безвозвратная финансовая помощь.

У покупателя сумма признанной безнадежной кредиторской задолженности, которая не взыскана и по которой истек срок исковой давности, на основании пп. 135.5.4 НКУ относится к прочим доходам.

Отметим, что нормы пункта 159.1 НКУ, устанавливающие порядок урегулирования задолженности продавца и покупателя, не распространяются на задолженность, возникшую до вступления в силу раздела III этого Кодекса, и если меры по взысканию таких долгов начали осуществляться до 01.04.2011 г. Порядок урегулирования такой задолженности установлен п. 5 подраздела 4 раздела ХХ НКУ. Кратко можно сказать, что нормы, предусмотренные этим пунктом, аналогичны порядку урегулирования задолженности, который был прописан пп. 12.1.2 (основания для корректировки задолженности продавца) и пп. 12.1.5 (основания для корректировки задолженности покупателя) Закона о прибыли.

Задолженность у продавца

С 1 апреля 2011 года продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким налогоплательщиком оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право по нормам пп. 159.1.1 НКУ возникает, если в течение отчетного периода происходит какое-либо из следующих событий:

1) налогоплательщик обращается в суд с иском (заявлением):

— о взыскании задолженности с такого покупателя;

— о возбуждении дела о его банкротстве;

— о взыскании заложенного им имущества;

2) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга)1.

Подчеркиваем: продавец одновременно с уменьшением суммы дохода отчетного периода обязан уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: основными факторами, изменяющими порядок налогового учета, для уменьшения дохода являются обращение в суд или исполнительная надпись нотариуса.

Учет погашения сомнительной задолженности у продавца

В хозяйственной деятельности продавца может возникнуть несколько событий, по которым уменьшенный доход нужно восстановить — увеличить снова — или вообще нет оснований для уменьшения. Следовательно, если:

1) до наступления указанных выше событий (до обращения продавца с иском в суд или до совершения нотариусом исполнительной надписи) покупатель погашает задолженность (ее часть), уменьшения дохода по нормам пп. 159.1.1 НКУ не происходит (см. пп. 159.1.4 НКУ2);

1 Для взыскания денежных сумм или истребования от должника имущества нотариусы совершают исполнительные надписи на документах, которые устанавливают задолженность, см. раздел 32 «Совершение исполнительных надписей» главы III Инструкции о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденной приказом Минюста от 03.03.2004 г. №20/5.

2 Следует отметить, что на практике эта норма, скорее всего, не будет работать. По факту, пока суд не вынесет решение об открытии дела (может не быть всех нужных документов, какая-то не такая печать на документах и т. п.), предприятие, вероятно, не будет уменьшать доход, поскольку, если суд откажет в производстве, доход действительно нужно будет восстанавливать. Кроме того, если до суда дело не дошло, а денежные средства покупателем уплачены, доход не уменьшается, а следовательно, и восстанавливать ничего не нужно.

2) сумма признанной задолженности или ее части погашается покупателем в следующих налоговых периодах, продавец, уменьшивший сумму дохода по нормам пп. 159.1.1 НКУ, увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по итогам налогового периода, на который приходится такое погашение (см. пп. 159.1.5 НКУ);

3) суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца либо удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)), то продавец обязан увеличить сумму дохода и расходов, предварительно отнесенных им к уменьшению дохода (расходов) по нормам пп. 159.1.1 НКУ.

В данном случае начинают действовать нормы абз. 2 пп. 159.1.2. В результате такого увеличения дохода (расходов) на сумму дополнительного обязательства начисляется пеня, определенная из расчета 120% годовой учетной ставки НБУ1, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства.

Пеня начисляется за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение дохода и расходов согласно пп. 159.1.1 НКУ, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий отчетный период (срок уплаты пени, по нашему мнению, как и срок уплаты налога, — в течение 10 дней после предельного срока представления декларации). Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

Учет безнадежной задолженности

Задолженность, которая была предварительно отнесена на уменьшение дохода и признается безнадежной в результате:

1) недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке;

2) списания по условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, —

не требует от продавца снова увеличивать доходы и расходы (см. пп. 159.1.6 НКУ).

Норма пп. 159.1.6 НКУ изложена несколько непонятно. Безнадежную задолженность можно отнести к составу других расходов также при условии предварительного создания резерва сомнительных долгов — в таком случае при списании этой безнадежной задолженности ее можно согласно абз. «г» пп. 138.10.6 НКУ отнести к прочим расходам в налоговом учете. Но лучше подождать разъяснений со стороны контролирующих органов. Напомним также, что сумма безнадежной задолженности, возмещенная покупателем после списания у продавца по пп. 14.1.257 НКУ, будет признаваться безвозвратной финансовой помощью. Соответственно по нормам пп. 135.5.4 требуется признать такую сумму доходами отчетного периода.

Учет погашения задолженности у покупателя

И если у продавца возникает лишь право на уменьшение дохода вследствие урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности, то покупатель при выполнении определенных условий обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности (если покупателем были отражены расходы по полученным товарам (работам, услугам)2.

1 С 10.08.2010 г. размер учетной ставки НБУ составляет 7,75% (постановление НБУ от 09.08.2010 г. №377).

2 Дата признания расходов устанавливается по нормам п. 138.4 и п. 138.5 НКУ.

Происходит это при условии наступления следующих событий — если задолженность признана:

1) судом;

2) по исполнительной надписи нотариуса.

Задолженность по решению суда признается в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи. В соответствии со ст. 85 ХПКУ: «Решение хозяйственного суда вступает в законную силу по истечении срока подачи апелляционной жалобы (10 дней. — Ред.), если апелляционная жалоба не была подана. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу после разбирательства дела апелляционным хозяйственным судом». При подаче апелляционной жалобы апелляционный хозяйственный суд выносит постановление, вступающее в законную силу со дня его вынесения, согласно ст. 105 ХПКУ.

Если покупатель погашает задолженность (часть) до наступления указанных выше событий, уменьшения расходов не происходит (см. пп. 159.1.4 НКУ). Следовательно, до решения суда покупатель свои расходы не уменьшает.

Продавец по дате подачи иска (заявления) в суд (получения постановления об открытии производства по делу) вправе уменьшить свои доходы и себестоимость проданного, но не оплаченного товара, а покупатель обязан уменьшить свои расходы в периоде вынесения судом решения не в его пользу (если апелляция не проводится), следовательно, покупатель имеет право фактически пользоваться этими расходами в течение времени, пока длится судебный процесс.

А вот если признанная задолженность погашается покупателем (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) в следующих периодах, по итогам налогового периода, в котором происходит такое погашение, по нормам пп. 159.1.5 НКУ у покупателя существует право восстановить сумму расходов на такое погашение (или ее часть).

Помните: когда сомнительная задолженность у покупателя, по которой были уменьшены расходы, приобретет признаки безнадежной в результате:

1) недостаточности у него активов и признанного банкротом в установленном порядке;

2) списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, —

это никак не отразится в налоговом учете покупателя. Имеется в виду, что расходы в данном случае не восстанавливаются (см. пп. 159.1.6 НКУ). Однако по нормам пп. 135.5.4 НКУ сумма безнадежной кредиторской задолженности будет признаваться доходом.

Уменьшения расходов не происходит, если покупатель не рассчитался за товар (работы, услуги) с продавцом-физлицом — плательщиком единого налога. Ведь такие расходы с 01.04.2011 г. не признаются в учете вообще (см. пп. 139.1.12 НКУ).

НДС и урегулирование сомнительной задолженности

В статье 159 НКУ не уточняется, на какую стоимость товаров (работ, услуг) продавцу уменьшать доход — с НДС или без. Ведь пп. 159.1.1 НКУ употребляет выражение «стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг». Логично, что продавец должен уменьшать доход на сумму без НДС. Кроме того, ст. 159 НКУ устанавливает порядок налогообложения, касающийся налога на прибыль. Оснований для корректировки сумм НДС в такой ситуации ст. 192 НКУ не предусмотрено. Вспомните, что этот вопрос не был решен и в Законе о прибыли.

Единственный выход — получить налоговую консультацию по нормам ст. 52 НКУ.

Не урегулирован вопрос, на какую сумму уменшает расходы покупатель.

Не исключено, что позиция налоговых органов будет фискальной. На эту мысль наводит цитата пп. 159.1.2 НКУ: «...покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом...», а сумма задолженности учитывает НДС.

Пример Предприятием «А» по договору купли-продажи от 01.04.2011 г. №0104 был отгружен товар предприятию «Б» на сумму 120 тыс. грн (в т. ч. НДС). Договором установлен срок расчетов — 30.04.2011 г. Покупатель уплатил лишь 60 тыс. грн (в т. ч. НДС).

Предприятие «А» в III кв. (04.07.2011 г.) обратилось с иском в суд о взыскании задолженности с покупателя в размере 60 тыс. грн (в т. ч. НДС). Есть постановление об открытии дела. По рассмотрению дела в IV кв. (03.10.2011 г.) суд удовлетворил иск полностью.

По условиям примера продавец:

— за III кв. вправе уменьшить сумму дохода на стоимость отгруженных, но без согласования с продавцом не оплаченных товаров в размере 50 тыс. грн (без НДС) и уменьшить сумму расходов на себестоимость этой части товара 25 тыс. грн (условно).

Допустим, что покупатель успел продать товары в III квартале. Тогда по условиям примера покупатель:

— за IV кв. обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанной судом, в размере 60 тыс. грн.

Заполнение приложений СБ продавца и покупателя см. в образце 1 и образце 2. Кроме того, данные из приложения СБ нужно перенести в строку 03.11 приложения IД и строку 06.5.24 приложения IВ продавца. А также в строку 06.5.24 приложения IВ покупателя.

Образец 1

Отражение сомнительной задолженности у продавца в III кв.

Образец 2

Отражение сомнительной задолженности у покупателя в IV кв.

* Эта сумма будет в отчетном периоде только в том случае, если покупатель не уплатил сумму задолженности. По нормам пп. 159.1.5 НКУ, если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (восстанавливает) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по итогам налогового периода, на который приходится такое погашение. Однако такое погашение не будет отражаться в приложении СБ, такая операция отразится в приложении IВ — строке 06.5.37 и строке 06.5 декларации по налогу на прибыль.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.