(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение АВ — «адміністративні витрати»

Приложение АВ «Адміністративні витрати» является расшифровкой строки 06.2 декларации по налогу на прибыль, которая представляет собой составляющую строки 06 «Iнші витрати». Правильное формирование показателей строк декларации влияет на объект налогообложения деятельности налогоплательщика.

Общие нормы и требования

Приложение АВ «Адміністративні витрати» — квартальное приложение, которое подается в составе декларации по налогу на прибыль. В конце формы декларации предусмотрены ячейки, в которых нужно указать отметкой «Х» перечень имеющихся приложений, в т. ч. и данное приложение.

И еще раз напоминаем: все расходы должны быть подтверждены первичными документами.

Состав расходов субъекта хозяйственной деятельности по нормам НКУ делится на:

1) операционные расходы;

2) другие расходы.

Важно, что дата признания расходов зависит от вида таких расходов: операционных или других.

Расходы операционной деятельности формируются из расходов, относящихся к составляющей себестоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определяются согласно п. 138.4, 138.6 — 138.9 и 138.11 НКУ. Датой признания операционных расходов является дата признания дохода от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Другие расходы определяются согласно п. 138.5, 138.10 — 138.12 и п. 140.1 (расходы двойного назначения, с соответствующим ограничением) НКУ и ст. 141 НКУ. Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они понесены.

Помните: не признаются расходами суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг.

Каждому виду других расходов посвящено отдельное приложение к декларации, в котором в разрезе каждой суммы отражаются данные.

В состав других расходов включаются:

1) общепроизводственные расходы — расходы на управление производством, расходы на совершенствование технологии и организации производства (пп. 138.10.1 НКУ) — приложение ЗВ «Загальновиробничі витрати»;

2) административные расходы — направленные на обслуживание и управление предприятием (пп. 138.10.2 НКУ) — приложение АВ «Адміністративні витрати»;

3) расходы на сбыт — связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 138.10.3 НКУ) — приложение ВЗ «Витрати на збут»;

4) другие операционные расходы (пп. 138.10.4 НКУ) — приложение IВ «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати»;

5) финансовые расходы (пп. 138.10.5 НКУ). Такие суммы не отражаются ни в одном приложении декларации, однако формируются из сумм начисленных процентов (при пользовании кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и расходов, связанных с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»). Суммы финансовых расходов отражаются в строке 06.4 декларации по прибыли;

6) другие расходы обычной деятельности — не связанные напрямую с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, кроме финансовых расходов (пп. 138.10.6 НКУ) — приложение IВ «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».

Составляющая административных расходов

Перечень расходов, относящихся к административным, — т. е. направленным на обслуживание и управление предприятием, — приведен в пп. 138.10.2 НКУ. Признаются такие расходы по дате понесения, что обязательно должно быть подтверждено первичными документами. Фактически все расходы, перечисленные в пп. 138.10.2 НКУ, формируют показатели приложения АВ:

1) общие корпоративные расходы, в т. ч. организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы1 (строка 06.2.1 приложения АВ). Расходы считаются представительскими только в отношении стороны, принимающей представителей других организаций. Наличие подтверждающих документов обязательно — это, в частности, приказ о проведении официального приема или презентациях, приглашение, направленное представителям другой организации, программа официального приема или презентации, плановая смета расходов, отчет о фактических расходах. Обратите внимание: ограничения сумм представительских расходов отсутствуют;

1 Определение термина «представительские расходы» в НКУ отсутствует. Можно пользоваться определением, приведенным в приказе Минфина от 14.09.2010 г. №1026, касающемся бюджетных учреждений: «Представительские расходы — это расходы бюджетных учреждений на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций, прибывших по приглашению для проведения переговоров в целях осуществления международных связей, установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества».

2) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в т. ч. расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала. Командировочные расходы работников админапарата необходимо отделять от командировочных расходов других работников, например работников сбыта (такие расходы относятся к расходам на сбыт и отражаются в приложении ВЗ);

3) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в т. ч. аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана) (строка 06.2.3 приложения АВ).

К составляющей расходов, отражаемой в строке 06.2.3.1 (приводятся данные об амортизации ОС общехозяйственного использования), переносится значение графы 8 строки А15 таблицы 1 приложения АМ. А значение графы 7 строки 1 таблицы 3 приложения АМ переносится в строку 06.2.3.2 приложения АВ (приводится сумма разрешенного 10% лимита расходов на ремонт ОС).

Обратите внимание: расходы на приобретение горюче-смазочных материалов и оперативную аренду легковых автомобилей включаются в налоговые расходы в полном объеме (в Законе о прибыли было установлено ограничение 50%). Кстати, Закон о прибыли не требовал доказательства связи таких расходов с хоздеятельностью плательщика. Что касается норм НКУ, то наши рекомендации по доказательству связи таких расходов с хозяйственной деятельностью плательщика, в частности расходов на техническое обслуживание и ремонт, мы приводили в «ДК» №24/2011.

Заметим: расходы, связанные со стоянкой и парковкой легкового автомобиля, также относятся к составу других расходов плательщика (в Законе о прибыли был запрет на признание таких расходов в составе валовых).

По-прежнему арендные платежи подлежат включению в расходы по дате начисления, предусмотренной договором (п. 153.7 НКУ);

4) вознаграждения за консультационные (с учетом пп. 139.1.13 НКУ), информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности (строка 06.2.4 приложения АВ);

5) расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы) (строка 06.2.5 приложения АВ);

6) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования (строка 06.2.6 приложения АВ);

7) расходы на урегулирование споров в судах (строка 06.2.7 приложения АВ);

8) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков (строка 06.2.8 приложения АВ);

9) другие расходы общехозяйственного назначения, например приобретенные по авансовому отчету подотчетным лицом канцтовары для офиса. По мнению автора, к этой статье админрасходов могут относиться расходы хоздеятельности, по отношению к которым не установлен запрет согласно пп. 138.12.2 НКУ. Как только в строку 06.2.12 приложения АВ заносится показатель, это требует от плательщика подать подробную расшифровку сумм и названий расходов, указанных в этой строке. Такая расшифровка подается в произвольной форме. По нашему мнению, ее стоит подавать в разрезе сути понесенных расходов (переписываем из акта, накладной) и сумм (без НДС). Наименования контрагентов, от которых оприходованы ТМЦ, получены услуги, работы, показывать, по нашему мнению, нет необходимости. Это даст возможность проанализировать, что именно было приобретено налогоплательщиком (без излишней информации для налоговиков), особенно когда в строке 06.2.12 будет стоять довольно значительная сумма.

Учет административных расходов

Напомним, что налоговый учет доходов и расходов теперь приближен к бухгалтерскому. Для того чтобы сформировать те или иные расходы в налоговом учете, важно внимательно вести бухгалтерский учет. Бухгалтеру необходимо довольно подробно работать с регистрами бухучета, чтобы объективно анализировать и идентифицировать составляющую расходов.

На счете бухучета 92 «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 «Административные расходы» — сумма признанных административных расходов.

Как сказано в Инструкции №2911, «к общехозяйственным расходам, в частности, относятся расходы на содержание административно-управленческого персонала, расходы на их служебные командировки, расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные услуги), охрана, юридические, аудиторские, транспортные услуги, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, сумма налогов, сборов (обязательных платежей)». Аналитический учет ведется по статьям расходов.

1 Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

Пример Торговое предприятие в течение II кв. осуществляло следующие расходные операции:

1) освещение офиса — 900 грн (с НДС), затраты электроэнергии на холодильные камеры — 780 грн (с НДС), водоснабжение офиса — 600 грн (с НДС);

2) аренда холодильных камер — 300 грн (с НДС), по условиям договора уплачивается авансом ежеквартально;

3) командировочные расходы:

— менеджеров — 300 грн (с НДС) на проживание, 50 грн суточных (условно);

— финдиректора — 600 грн (с НДС) на проживание, 140 грн суточных (условно);

4) расходы на рекламу — 1440 грн (с НДС) у предпринимателя на общей системе налогообложения;

5) оплата услуг связи (телефон) — 288 грн (с НДС);

6) расходы на оплату труда 28000 грн, в т. ч. менеджеров отдела сбыта 8000 грн;

7) ЕСВ — 10360 грн, в т. ч. с зарплаты менеджеров отдела сбыта 2960 грн.

По условиям примера в строке 06.2 декларации за II кв. будет приводиться показатель 29530 грн.

Затраты, не включенные в приложение АВ:

— электроэнергия (холодильники) отражаются в приложении ВЗ;

— аренда холодильников отражается в приложении ВЗ;

— командировки менеджеров, реклама, зарплата менеджеров и ЕСВ с этой зарплаты отражаются в приложении ВЗ.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице, заполнение приложения АВ — в образце.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получены услуги электроэнергии (акт предоставленных услуг)
92
91
685
685
750,00
650,00
750
650
Начислен НК по НДС
644
685
280,00
2.
Получены услуги водоснабжения (акт предоставленных услуг)
92
685
500,00
500
Начислен НК по НДС
644
685
100,00
3.
Уплачена авансом аренда хол. камер на III кв.
Отражен НК с НДС
377
641
311
644
300,00
50,00
—*
4.
Аренда хол. камер (акт предоставленных услуг за II кв.)
Начислен НК с НДС
91
644
685
685
250,00
50,00
250
(п. 153.7)
5.
Командировочные расходы менеджера отдела сбыта: проживание в гостинице
суточные
93
641
93
372
372
372
250,00
50,00**
50,00
250
50
6.
Командировочные расходы финдиректора: проживание в гостинице
суточные
92
641
92
372
372
372
500,00
100,00**
140,00
500
140
7.
Получены услуги по рекламе
Начислен НК с НДС
93
644
631
631
1200,00
240,00
1200
8.
Предоплата за услуги связи
Отражен НК по НДС
377
641
311
644
288,00
48,00
—*
9.
Получен акт за услуги связи
92
644
685
685
240,00
48,00
240
10.
Закрытие задолженности
685
377
288,00
11.
Начислена заработная плата:
админперсоналу
менеджерам отдела сбыта
92
93
661
661
20000,00
8000,00

20000
8000
12.
Начислен ЕСВ
92
93
65
65
7400,00
2960,00

7400
2960
* Суммы предоплат не учитываются в составе расходов.
** Основанием для начисления НК является счет гостиницы, см. п. 201.11 НКУ.

Образец

Заполнение приложения АВ «Адміністративні витрати»

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.