(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение ВЗ — «витрати на збут»

Приложение ВЗ «Расходы на сбыт» является расшифровкой строки 06.3 декларации по налогу на прибыль. Строка 06.3 — составляющая строки 06 «Другие расходы». Правильное формирование строк декларации влияет на объект налогообложения деятельности налогоплательщика. Выясним, как правильно заполнить приложение ВЗ.

Общие нормы и требования

Расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на общепроизводственные (пп. 138.10.1 НКУ), административные расходы (пп. 138.10.2), расходы на сбыт (пп. 138.10.3), другие операционные расходы (пп. 138.10.4 НКУ), финансовые расходы (пп. 138.10.5 НКУ) и другие расходы обычной деятельности (пп. 138.10.6 НКУ).

Разумеется, что к расходам на сбыт, как и к любым другим налоговым расходам, применяются все требования, установленные ст. 139 НКУ: и по обоснованию связи с хоздеятельностью налогоплательщика, и по документальному подтверждению понесенных расходов, и относительно непризнания расходами суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг. Касаются их и другие ограничения. Например, установленное пп. 139.1.12 НКУ, — непризнание налоговыми расходами расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физлица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации). Требования к документальному обоснованию понесенных плательщиком расходов установлены п. 138.2 НКУ.

Каждому виду других расходов посвящено отдельное приложение к декларации, в котором отражаются данные о том, из каких именно расходов состоят их общие суммы, отраженные в декларации. Расходы на сбыт отражаются в приложении ВЗ.

Составляющие расходов на сбыт

Расходы на сбыт относятся к составляющей других расходов, что установлено нормой п. 138.10 НКУ. Перечень расходов на сбыт определен пп. 138.10.3 НКУ. К таким расходам относятся расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В частности:

1) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

2) расходы на ремонт тары;

3) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

4) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

5) командировочные расходы работников, занятых сбытом;

6) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

7) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

8) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

9) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

10) другие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Относительно последнего вида обращаем внимание: такие расходы указываются общей суммой в строке 06.3.15 приложения ВЗ. Но при наличии этих других расходов, связанных с сбытом, плательщик также подает в произвольной форме подробную расшифровку сумм и названий таких расходов. По мнению автора, такую расшифровку стоит подавать в разрезе понесенных расходов (переписываем из акта, накладной) и сумм (без НДС). Названия контрагентов, от кого оприходованы ТМЦ, получены услуги, работы, указывать, по нашему мнению, нет надобности. Это даст возможность проанализировать, что именно приобрел налогоплательщик (без лишней информации для налоговиков), особенно если в строке 06.3.15 будет указана значительная сумма. Например, к таким расходам можно отнести посещение тематического семинара, о чем сообщается в расшифровке в произвольной форме (см. образец 2).

Образец 2

Расшифровка других расходов, связанных со сбытом товаров

Для учета расходов на сбыт в бухгалтерском учете предназначен счет 93 «Расходы на сбыт». На этом счете ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отражается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты». Аналитический учет ведется по статьям расходов. В целом можно сделать вывод, что определения таких расходов в обоих учетах одинаковые. Это подтверждается приведенным составом расходов, связанных со сбытом, в пп. 138.10.3 НКУ и п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы».

Отражение в учете расходов на сбыт

Командировочные расходы работников, занятых сбытом, нужно отделять от командировочных расходов других работников плательщика, например работников админаппарата (такие расходы относятся к административным и являются составляющей приложения АВ). В налоговом учете командировочные расходы отражаются с учетом норм пп. 140.1.7 НКУ (см. «ДК» №16/2011, №22/2011).

Аналогично оплата труда работников, обеспечивающих реализацию товаров (работ, услуг), относится к расходам на сбыт по данным бухучета, где для их отражения используется счет 93 «Расходы на сбыт» в корреспонденции со счетом 661 «Расчеты по заработной плате». А вот оплата труда аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала, согласно П(С)БУ 16 «Расходы», относится к общепроизводственным расходам (они отражаются в приложении ЗВ декларации и на счете 91 «Общепроизводственные расходы»). Оплата труда админаппарата — к административным (они отражаются в приложении АВ декларации и на счете 92 «Административные расходы»).

По договору комиссии на продажу вознаграждение, выплаченное комиссионеру, будет относиться к расходам на сбыт по абз. «в» пп. 138.10.3 НКУ и, соответственно, отражаться в приложении ВЗ — строка 06.3.5.

Приобретенные у нерезидента1 услуги по маркетингу, рекламе в соответствии с пп. 139.1.13 НКУ в налоговом учете относятся на расходы только в сумме, не превышающей 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному. Обратите внимание: установлен полный запрет на признание таких расходов, если нерезидент — продавец рекламных, маркетинговых услуг имеет офшорный статус2. Уплаченные резиденту суммы за услуги рекламы, за исключением случаев, когда такой резидент является физлицом — плательщиком единого налога, включаются в налоговом учете в сбытовые расходы в полном объеме. Напомним, что в соответствии с п. 140.5 НКУ установление дополнительных ограничений к составу расходов налогоплательщика, кроме указанных в разделе III НКУ, не разрешается.

1 Кроме расходов, произведенных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно п. 160.8 НКУ.

2 Под термином «нерезиденты, имеющие офшорный статус» понимаются нерезиденты, расположенные на территории офшорных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на территории офшорных зон, которые предоставили налогоплательщику выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, которая свидетельствует об обычном (неофшорном) статусе такого нерезидента (п. 161.3 НКУ).

Расходы на предпродажную подготовку товаров (например, маркировка импортного товара, упаковка товаров и т. п.) признаются сбытовыми расходами на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком таких расходов, в случае если они соответствуют расходам на предпродажные мероприятия и непосредственно связаны с хоздеятельностью плательщика.

Одним из видов сбытовых расходов у продавца, бесспорно, является выплата комиссионеру вознаграждения за продвижение его товара на рынке.

Обратите внимание, на сайте ГНАУ www.sta.gov.ua в рубрике «Единая база налоговых знаний» указано: «Включение сумм вознаграждения (бонусов) покупателям за продвижение товара на рынке в состав расходов продавца возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих факт получения услуг по продвижению товара на рынке от покупателей другими лицами, а также подтверждении связи понесенных расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Если оказание услуг по продвижению товара на рынке не является хозяйственной деятельностью покупателей, то независимо от условий договоров выплата вознаграждения (бонусов) не учитывается в составе расходов при определении объекта налогообложения налогоплательщика-продавца, поскольку является по своей сути выплатой дополнительных поощрений (премий). Налогоплательщик-покупатель при определении налога на прибыль должен учесть сумму полученного вознаграждения (бонусов) в составе доходов на основании пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 НКУ».

Следовательно, по нашему мнению, кроме акта оказанных услуг по продвижению товаров от комиссионера, нужно иметь подтверждение, что такой комиссионер является СПД и его хоздеятельность связана с продвижением товаров. Таким подтверждением может служить, например, справка из ГНИ (о возможности получения такой справки по письменному заявлению налогоплательщика говорится в письме ГНАУ от 03.02.2011 г. №1085/К/17-0714, выдается в произвольной форме), где указываются виды деятельности плательщика. На практике субъект хозяйствования подает заявление с просьбой предоставить такую справку о том, что он осуществляет такие виды деятельности, с их указанием по КВЭД. В установленные сроки ГНИ должна предоставить справку произвольной формы с указанием, что справка выдана СХД, а также всех его реквизитов и видов деятельности по КВЭД.

Расходы на страхование товаров, а также страхование ОС или НМА, связанных со сбытом товаров, определяются в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующей на момент заключения такого страхового договора, в соответствии с пп. 140.1.6 НКУ. По нашему мнению, обычная цена страхового тарифа соответствующего вида страхования должна предусматриваться в договоре страхования1.

Расходы на оперативную аренду ОС признаются по дате начисления платежа, в соответствии с п. 153.7 НКУ. Арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором производится такое начисление.

Обратите внимание: если в абз. «в» пп. 138.10.2 НКУ уточняется, что к административным расходам на содержание ОС относятся расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, то в абз. «д» пп. 138.10.3 НКУ такое уточнение отсутствует. Аналогично в расходах на сбыт отсутствует уточнение по аренде легкового автомобиля. Разъяснений со стороны налоговых органов тоже нет. По нашему мнению, если имеются все подтверждающие документы (приказы, путевые листы2 и т. п.), устанавливающие связь с хоздеятельностью плательщика, и такие расходы связаны с реализацией товаров (работ, услуг), есть все основания отнести такие расходы к сбытовым в составе других расходов. Напомним, что по общему правилу НКУ разрешает полностью относить к налоговым расходам расходы на аренду легкового автомобиля и ГСМ (в Законе о прибыли было установлено ограничение 50%, дополнительно см. «ДК» №24/2011).

Плательщику налога на прибыль нужно быть внимательным с расходами на транспортировку товаров. Если абз. «е» п. 138.10.3 НКУ относит расходы на транспортировку, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки,3 к расходам на сбыт, то согласно п. 138.6 НКУ расходы на доставку товара, который приобретается и пригоден для продажи, относятся к себестоимости приобретенных товаров (в бухучете в соответствии с п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» транспортно-заготовительные расходы относятся к первоначальной стоимости запасов). В таком случае себестоимость товаров признается расходами в периоде реализации таких товаров.

1 Дополнительно см. Распоряжение Госфинуслуг от 30.12.2004 г. №3259 «Об утверждении Методики определения обычной цены страхового тарифа».

2 Списание горюче-смазочных материалов производится актом списания согласно фактической стоимости израсходованных горюче-смазочных материалов с учетом норм расходов, приведенных в приказе Минтранса от 10.02.98 г. №43 «Об утверждении норм расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

3 По договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок (сроки) товар в собственность покупателя (ст. 712 ГКУ).

К расходам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в соответствии с пп. 140.1.4 НКУ относятся расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных1 налогоплательщиком. Ранее Закон о прибыли устанавливал ограничение: расходы на гарантийные замены (ремонт) и предельная сумма не больше суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, обнародованных продавцом, но не более 10% совокупной стоимости, которые были проданы и по которым не истек срок гарантийного обслуживания (см. пп. 5.4.3 Закона о прибыли).

1 Термин «обнародование» означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре или ином документе обязательство продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания (пп. 140.1.4 НКУ).

Обратите внимание: замена товара без обратного получения бракованного товара или без ведения учета покупателей, получивших замену товара либо услуги по ремонту, не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен (см. приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. №112). Также на сайте ГНАУ в рубрике «Единая база налоговых знаний» указано: «Не могут учитываться при определении объекта налогообложения расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком юридическим лицам, поскольку на такую категорию покупателей не распространяются нормы законодательства по вопросам защиты прав потребителей». Это объясняется тем, что Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабмином на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей. Закон о защите прав потребителей регулирует отношения между потребителями товаров и производителями и продавцами товаров. Потребитель — это физическое лицо, приобретающее продукцию для личных нужд. По мнению редакции, если возврат гарантийного товара осуществляется покупателем-юрлицом, можно воспользоваться нормой п. 140.2 НКУ (корректировка доходов и расходов при возврате товаров).

Пример Частное торговое предприятие «Кэш» в течение II кв. осуществляло следующие расходные операции:

1) приобретение и списание пленки для упаковки товаров у предпринимателя на ЕН — 1000,00 грн;

2) аренда упаковочных принадлежностей у предприятия на общей системе налогообложения. Квартальный платеж согласно договору составляет 300 грн (в т. ч. НДС), но по условиям договора предприятие оплачивает авансом за следующий квартал;

3) расходы на рекламу у предпринимателя на общей системе налогообложения — 1440,00 грн (с НДС);

4) оплата услуг телефонной связи предприятию на общей системе налогообложения — 288,00 грн (с НДС);

5) расходы на оплату труда — 28000,00 грн, из них работникам отдела сбыта — 20000,00 грн;

6) расходы на ЕСВ — 10360,00 грн (условно); часть в отношении работников отдела сбыта составляет 7400,00 грн;

7) получение услуг по договору комиссии на продажу; сумма вознаграждения комиссионеру (предприниматель на общей системе налогообложения, неплательщик НДС) — 500,00 грн;

8) по договору комиссии на приобретение выплачено авансом вознаграждение комиссионеру (юрлицо на общей системе налогообложения) — 240,00 грн (с НДС);

9) посещение маркетологами семинара по вопросам продвижения товара на рынке от юрлица — плательщика ЕН по ставке10% — 1000,00 грн (эти расходы отражаются в строке 06.3.15 приложения ВЗ как другие расходы, связанные со сбытом товара). Вместе с декларацией нужно представить подробную расшифровку в произвольной форме сумм стоимости таких расходов и указать название, см. образец 2;

10) услуги банка — 300,00 грн.

По условиям примера в строке 06.3 декларации за II кв. будет приведен показатель 30350 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице. Заполнение приложения ВЗ см. в образце 1. В налоговом учете затраты по п. 1 примера не включаются в состав расходов. Затраты на связь по п. 4 в сумме 240 грн включаются в админрасходы и отражаются в приложении АВ. Зарплата (8000 грн) и ЕСВ в сумме 2960 грн не входят в состав расходов на сбыт. Их следует отразить в других приложениях к декларации. Услуги банка отраждаются в приложении АВ как составляющая админрасходов.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получена и списана в производство упаковочная пленка
204
93
631
204
1000,00*
1000,00
2.
Уплачена авансом аренда упаковочных принадлежностей на III кв.
Отражен НК по НДС
377

641/НДС
311

644
300,00

50,00
—**
3.
Аренда за упаковочные принадлежности
(акт оказанных услуг за II кв.)
Начислен НК по НДС
93

644
685

685
250,00

50,00
250
(п. 153.7)
4.
Закрытие задолженности уплаченных сумм авансом на II кв.
685
377
300,00
5.
Получены услуги по рекламе
Начислен НК по НДС
93
641/НДС
631
631
1200,00
240,00
1200
6.
Предоплата за услуги связи
Отражен НК по НДС
377
641/НДС
311
644
288,00
48,00
—**
7.
Получен акт за услуги связи
92
644
685
685
240,00
48,00
240
8.
Закрытие задолженности уплаченных сумм авансом за услуги связи
685
377
288,00
9.
Начислена заработная плата:
— админперсоналу
— отделу сбыта
91
93
661
661
8000,00
20000,00
8000
20000
10.
Начислен ЕСВ на з/п
— админперсоналу
— отделу сбыта
91
93
65
65
2960,00
7400,00

2960
7400
11.
Получены отчет и акт за оказанные услуги по договору комиссии на продажу
93
685
500,00
500
12.
Выплачено авансом вознаграждение комиссионеру по договору комиссии на приобретение
Отражен НК по НДС
377

641/НДС
311

644
240,00

40,00
—**
13.
Оплата за семинар
377
311
1000,00
—**
14.
Получены консультационные услуги работниками отдела сбыта*** (акт оказанных услуг)
93
685
1000,00
1000
15.
Закрытие задолженности по уплаченному авансу за семинар
685
377
1000,00
16.
Услуги банка
92
311
300,00
300
* По норме пп. 139.1.12 НКУ, суммы, уплаченные физлицам — плательщикам ЕН, не входят в состав расходов.
** Суммы предварительных оплат не учитываются в составе расходов.
*** По норме абз. «г» пп. 138.10.2 НКУ такие услуги могут относиться и к админрасходам. По нашему мнению, будет корректно отразить уплаченные суммы в составе других расходов, связанных со сбытом товара.

Образец 1

Приложение ВЗ «Витрати на збут»

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.