(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение ЗП «Зменшення нарахованої суми податку»

Данное приложение, как и некоторые другие приложения к Декларации, — не для всех. Но надеемся, если вы будете его заполнять, то наши рекомендации вам пригодятся.

Общие положения

Строка 13 декларации по прибыли называется «Зменшення нарахованої суми податку». Однозначно можно сказать, что строка 13, а соответственно и приложение ЗП, должна (может) быть заполнена в случае, когда деятельность предприятия прибыльная, т. е. есть что уменьшать. Для расшифровки этой строки заполняем приложение ЗП, состоящее из двух таблиц. В таблице 1 показываем уменьшение начисленной суммы налога по видам: сначала на налог на прибыль, уплаченный плательщиком за рубежом Украины, который может быть зачтен в уменьшение уплаты налога в Украине (строка 13.1), далее на суммы налога, начисленные филиалами при уплате консолидированного налога (строка 13.2), а затем в уменьшение мы можем поставить авансовые взносы при выплате дивидендов (строки 13.3, 13.4, 13.5,13.5.1 и 13.5.2). В таблице 2 расшифровывается еще отдельно строка 13.2 из таблицы 1 приложения ЗП. Проще говоря, таблица 2 касается расчета налога, уплачиваемого по местонахождению обособленного(-ых) подразделения(-ий).

Фактически у приложения ЗП был предшественник в старой декларации по прибыли: приложение К6 с названием таким же, как у ЗП. Но старое приложение было немного иным: по той причине, что в нем расшифровывались ВД/ВР еще и патентованной деятельности, а также указывалась стоимость патентов для патентованной деятельности, на которую можно было уменьшить налог на прибыль в случае прибыльной патентованной деятельности. Теперь результаты патентованной деятельности отражаются в отдельном приложении ТП, там же отражается и стоимость приобретенных патентов, на которую можно уменьшить прибыль от такой патентованной деятельности.

Уменьшение начисленной суммы налога на налог, уплаченный с прибыли, полученной за рубежом (строка 13.1)

Если юридическое лицо осуществляет за пределами Украины деятельность, приносящую доходы, то из них должен быть уплачен налог там, где они получены, а также такие доходы подпадают под налогообложение согласно нормам НКУ, а именно ст. 13. Так, в соответствии с п. 13.1 НКУ доходы, полученные резидентом Украины (кроме физлиц) из источников за пределами Украины, учитываются при определении объекта и/или базы налогообложения в полном объеме. А уже согласно пп. 133.1.1 НКУ плательщиками налога на прибыль являются из числа резидентов, в частности, и «... субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами».

А в соответствии с п. 161.4 НКУ суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине. При этом зачету подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным разделом III НКУ, и размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Украине таким налогоплательщиком в течение такого периода. То есть если плательщик за рубежом заплатил больше налогов, чем в Украине, то зачесть сумму уплаченного налога можно только в пределах того налога, который подлежит уплате в Украине.

Чтобы избежать двойного налогообложения, вспомним специальное правило, записанное в п. 161.7 НКУ: зачет уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения налоговым органом другого государства факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов. Перечень стран, с которыми Украина подписала соглашение об устранении двойного налогообложения, предоставлен в письме ГНАУ от 31.01.2011 г. №2450/7/12-0117. Необходимо также учесть, что в соответствии с п. 161.6 НКУ не подлежат зачету в уменьшение НО по прибыли следующие налоги, уплаченные в других странах:

— налог на капитал/имущество и прирост капитала;

— почтовые налоги;

— налоги на реализацию (продажу);

— другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

К позитивному можно отнести то, что раньше Законом о прибыли запрещалось засчитывать в уменьшение суммы налога, уплаченные с пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти). Теперь такой запрет отсутствует, т. е. с 01.04.2011 г. при уплате налога, например, на дивиденды за рубежом можно зачесть его в уплату налога на прибыль в Украине. Так как в доходы, в соответствии с пп. 135.5.1 НКУ, включаются, в частности, и «...доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса...».

Подытожим: зачет налога, уплаченного за рубежом, возможен при соблюдении определенных условий и в том случае, когда есть с чего уплатить налог на прибыль. Если же предприятие убыточное, ни о каком зачете не может быть и речи. Уплаченный за рубежом налог просто пропадет, если налогоплательщик задекларирует убытки по итогам отчетного года. Зачесть его в будущие платежи нельзя.

Для зачета налога, уплаченного за рубежом, резиденту необходимо подтвердить свой статус резидента. Во исполнение этого условия Приказом ГНАУ от 12.04.2002 г. №173 «О подтверждении статуса налогового резидента Украины» утверждена справка-подтверждение статуса налогового резидента Украины. Такую справку-подтверждение выдает ГНИ по местонахождению юридического лица на своем бланке в течение 10 рабочих дней с момента подачи письменного обращения такого лица. Также ГНИ по местонахождению юридического лица в случае подачи таким лицом заявления об освобождении (уменьшении) от налогообложения доходов из источников в зарубежном государстве или заявления о возмещении уже уплаченных налогов на территории зарубежного государства по формам, утвержденным компетентным органом этого зарубежного государства во исполнение международных договоров об избежании двойного налогообложения на его территории, обязана подтверждать статус налогового резидента на этих формах подписью начальника ГНИ и печатью.

Уменьшение налога на прибыль на сумму налога, начисленного плательщиком (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений (строка 13.2)

Чтобы заполнить эту строку в таблице 1 приложения ЗП, нужно заполнить таблицу 2 из этого же приложения.

Заполняет строку 13.2 таблицы 1 приложения ЗП, а соответственно и таблицу 2, только головное предприятие, у которого есть филиалы (обособленные подразделения), расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины, и которое приняло решение об уплате консолидированного налога на прибыль. В случае когда филиалы (обособленные подразделения) являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, головное предприятие строку 13.2 в таблице 1 и таблицу 2 приложения ЗП не заполняет. Не заполняется таблица 2 приложения ЗП, если у головного предприятия есть зарубежные филиалы. В случае уплаты налога за рубежом при определенных условиях необходимо заполнять строку 13.1 таблицы 1 этого же приложения.

Напомним: порядок уплаты налога на прибыль консолидированный налогоплательщик выбирает самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем сообщает налоговым органам по местонахождению своему и своих филиалов (обособленных подразделений)1. О консолидированной уплате по новому законодательству мы писали на страницах еженедельника (см. «ДК» №11/2011), поэтому сейчас не будем подробно останавливаться на этом вопросе, а просто рассмотрим пример.

1 См. Приказ ГНАУ от 24.01.2011 г. №36 «Об утверждении формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и формы Уведомления налогоплательщика о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия».

Пример 1 У предприятия два филиала. В 2011 году оно является плательщиком консолидированного налога на прибыль. Декларацию за II квартал 2011 года головное предприятие заполнило так, как показано на образце 1. Патентованной деятельностью ни головное предприятие, ни филиалы не занимаются. Деятельность, освобожденную от налогообложения, также никто не ведет.

Образец 1

Декларация по прибыли (фрагмент)

Суммы расходов за отчетный период по обособленным подразделениям следующие: ОП1 — 20000; ОП2 — 36000. В графе 5 строки А таблицы 2 приложения ЗП мы должны показать число, которое равно 5750 (сумма строк 11 и 12, уменьшенная на сумму строк 13.1, 13.5.1 и 13.6 таблицы 1 этого приложения). Поскольку в строках 12 декларации по прибыли и строках 13.1,13.5.1 и 13.6 таблицы 1 приложения ЗП стоят прочерки, то, соответственно, в графе 5 строки А таблицы 2 приложения ЗП будет то же число, что и в строке 11 декларации по прибыли. То есть, учитывая условия примера, таблица 2 приложения ЗП будет выглядеть следующим образом (см. образец 2).

Образец 2

Заполнение таблицы 2 приложения ЗП

В таблице 1 приложения ЗП (см. образец 3) по условиям примера будут заполнены строка 13.2, расшифровка которой приведена в таблице 2, и итоговая строка 13, данные из которой перенесем в декларацию по прибыли головного предприятия — плательщика консолидированного налога.

Образец 3

Заполнение таблицы 1 приложения ЗП

Остальные строки декларации по прибыли у головного предприятия будут выглядеть так, как показано на образце 4.

Образец 4

Декларация по прибыли (фрагмент)

Уменьшение налога на прибыль на сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) (строки 13.3, 13.4, 13.5, 13.5.1 и 13.5.2)

Если предприятие принимает решение выплатить дивиденды учредителям (участникам), то при осуществлении такой операции оно должно руководствоваться нормами НКУ, указанными в п. 153.3. А именно: до/или одновременно с выплатой дивидендов следует перечислить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной ст. 151.1 НКУ с учетом норм п. 10 подраздела 4 раздела ХХ НКУ (со второго по четвертый квартал 2011 года ставка налога 23%), начисленной на сумму дивидендов, подлежащих выплате. Независимо от того, за какой период будут выплачиваться дивиденды, авансовый платеж рассчитывается с учетом ставки налога на момент выплаты. При этом сумма дивидендов не уменьшается на сумму такого налога, т. е. авансовый платеж выполняется за счет того, кто выплачивает дивиденды, а не за счет того, кто их получает. На такую сумму авансовых взносов, предварительно уплаченную в течение отчетного периода, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода (пп. 153.3.3 НКУ), но в пределах не больше самой суммы налога на прибыль. Подробнее о начислении и выплате дивидендов см. «ДК» №5/2011, а также «ДК» №27/2011.

В случае когда в предыдущих отчетных периодах было уплачено больше авансового взноса на прибыль при выплате дивидендов, а налогового обязательства по прибыли, начисленной за текущий отчетный период, меньше, — остальную сумму можно перенести на следующие отчетные периоды до полного их использования. Поэтому в таблице 1 приложения ЗП к итоговой строке 13 прибавим строку 13.5.1.

В строку 13.3 таблицы 1 плательщик занесет авансовый платеж, уплаченный в отчетном периоде. То есть при заполнении декларации по прибыли за II квартал 2011 года необходимо учитывать уплату авансового платежа исключительно за этот период.

У строки 13.4, впрочем как и у строки 13.3, не было предшественников в таблице 1 приложения К6. Эта строка 13.4 предназначена для отражения в ней не перекрытой суммы по авансовым платежам. То есть в нее переносятся данные из строки 13.5.2 таблицы 1 приложения ЗП декларации по прибыли за предыдущий период.

Тут опять возникает резонный вопрос: можно ли перенести в строку 13.4 приложения ЗП за отчетный период II квартал 2011 года данные из декларации за I квартал 2011 года из строки 13.5.2 приложения К6? Логично — должны были бы переноситься, но как будет на практике, — неизвестно. Сумма этих двух строк (13.3 и 13.4) будет отражена в строке 13.5. А уже строка 13.5 по-прежнему делится на две строки: 13.5.1 и 13.5.2. В первой (13.5.1) отражаем ту сумму авансовых взносов, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в этом отчетном периоде. А в 13.5.2 заносим сумму, которая еще не перекрыта уплатой налога на прибыль в отчетном периоде.

Строка 13.5 в II квартале 2011 года должна равняться строке 20 АД декларации по прибыли, по той причине, что отчетный период (II квартал) у нас первый. Но тут еще следует учесть, будет ли в строке ли 13.4 что-то отражено из предыдущих периодов, или же будет стоять прочерк. Заполнение строки 20 требует расшифровки в приложении АД (см. отдельно «ДК» №27/2011). Необходимо помнить, что начисленные налоговые обязательства (строка 11 декларации по прибыли) мы должны уменьшить на сумму из строки 13. А строка 13 — это не только авансовые взносы при выплате дивидендов.

Пример 2 Предприятие не является плательщиком консолидированного налога, не получает доходы за рубежом. В II квартале 2011 года начислены и выплачены дивиденды на сумму 100000,00 грн, при этом уплачен авансовый взнос — 23000,00 грн. В декларации по прибыли за II квартал 2011 года начислена сумма налога — 15000,00 грн. За III квартал 2011 года начислены дивиденды — 20000 грн: авансовый платеж — 4600,00 грн; налог на прибыль в декларации за II — III кварталы — 20000,00 грн.

Покажем, как будут заполнены строки Декларации и приложение ЗП за соответствующие периоды (см. образцы 5 и 6).

Образец 5

Декларация по прибыли (фрагмент)

Образец 6

Заполнение таблицы 1 приложения ЗП (фрагмент)

Уменьшение налога на прибыль на сумму налога на землю производителями сельскохозяйственной продукции (строка 13.6)

Строку 13.6 в таблице 1 приложения ЗП заполняют исключительно предприятия — плательщики налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции. Ведь только им в соответствии с абзацем третьим ст. 155 НКУ разрешено уменьшать сумму начисленного налога на прибыль на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. Налог на землю рассчитывается в соответствии с разделом ХIII НКУ. Именно такую сумму нужно будет занести в строку 13.6, но, по мнению автора, опять же в пределах начисленного налога на прибыль за отчетный налоговый год. Ведь такие специфические плательщики налога на прибыль отчитываются по итогам отчетного года, который у них начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (см. пп. 152.9.1 НКУ).

Напомним, что по рекомендациям ГНАУ, которые она высказала в письме от 08.06.2011 г. №16070/7/15-0317, производители сельскохозяйственной продукции должны за годовой налоговый период (с 01.07.2010 г. по 30.06.2011 г.) подать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, две декларации по налогу на прибыль предприятия:

— за период с 01.07.2010 г. по 31.03.2011 г. декларацию по прибыли предприятия по старой форме, т. е. утвержденную приказом №143;

— за период с 01.04.2011 г. по 30.06.2011 г. декларацию по прибыли по новой форме, установленной приказом №114.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.