(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение ТП — «Торгові патенти»

Продолжаем заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль. На очереди приложение ТП «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню». Сравним заполнение отчетности по старой и новой формам.

О патентах в НКУ

Подпункт 14.1.250 НКУ определяет торговый патент как государственное свидетельство с ограниченным сроком действия на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности, пользование которым предусматривает своевременное внесение в бюджет соответствующего сбора. Как прописано пп. 267.1.1, плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном статьей 267 НКУ порядке торговые патенты и осуществляют следующие виды предпринимательской деятельности:

а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров;

б) деятельность по оказанию платных бытовых услуг согласно перечню, определенному Кабинетом Министров Украины1;

1 Перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по оказанию которых приобретается торговый патент, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. №1258.

в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абз. 2 п. 150.1 НКУ). То есть если по итогам 2011 года предприятие получит убыток от патентованной деятельности, то такой убыток можно перенести на следующий 2012 год, но перекрыть его можно доходами от патентованой деятельности.

Учет торговых патентов

Согласно требованиям НКУ, в частности пп. 139.1.10, стоимость торговых патентов учитывается в уменьшение налогового обязательства налогоплательщика. Пункт 152.2 НКУ гласит, что налогоплательщик, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно — налог от другой деятельности. В соответствии с п. 152.11 НКУ с этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности, с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения. Рассчитанный налог отражается в приложении ТП «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню» которое расшифровывает строки 8 и 12 декларации по налогу на прибыль предприятий.

При этом в уменьшение налоговых обязательств плательщика по всем видам деятельности учитывается стоимость приобретенных торговых патентов в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную отдельно по деятельности, на осуществление которой были приобретены такие патенты.

Отметим, что стоимость патента уменьшает облагаемую налогом прибыль предприятия. Это означает, что в случае когда предприятие согласно пп. 267.5.4 НКУ уплатит за патент авансом, например в апреле 2011 года, не только за 2011, но и за 2012 год, то уменьшить налог на прибыль за II квартал 2011 года можно только на сумму патентов за апрель — июнь этого (2011) года. Остальная авансовая уплата будет уменьшать соответственно сумму налога на прибыль III — IV кварталов 2011 года и 2012 года.

С этой целью такие плательщики налога ведут отдельный учет:

— доходов, полученных от осуществления деятельности, подлежащей патентованию;

— расходов, понесенных в связи с осуществлением такой деятельности.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то бухгалтеру следует вести учет по субсчетам.

Например, строительное предприятие будет вести:

— сч. 23/1 «Производство» пообъектно (по видам работ, которые не подлежат патентованию);

— сч. 23/2 «Производство» пообъектно (по видам работ по оказанию платных бытовых услуг, которые подлежат патентованию),

— соответственно так же следует вести учет и по счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Пропорциональное распределение расходов

В период действия Закона о прибыли ГНА давала разъяснения о распределении расходов пропорционально полученному доходу от патентованной и других видов деятельности. Так, предлагалось распределение проводить пропорционально сумме дохода, полученного от патентованной деятельности. Такое распределение можно осуществлять и в новых условиях.То есть предприятие, торгующее оптом и в розницу, распределит расходы пропорционально. Сумма патентной себестоимости (СБп) может быть определена по формуле 1:

СБп = СБобщ х Дп : Добщ ,

где: СБп — себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), учтенная при получении патентных доходов;

СБобщ — общая сумма себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), учтенная при ведении одновременно патентованной и непатентованной деятельности;

Дп — сумма дохода, полученного предприятием от деятельности, которая патентуется;

Добщ — общая сумма дохода, полученного от тех видов деятельности, в отношении которых производится распределение себестоимости реализованных товаров.

Сумма патентных других расходов (РДп) может быть определена по формуле 2:

РДп = РДобщ х Дп : Добщ ,

где: РДобщ — общая сумма прочих расходов, которые одновременно понесены по нескольким видам деятельности;

Дп — сумма дохода, полученного предприятием от деятельности, которая патентуется;

Добщ — общая сумма дохода от всех видов деятельности, по которым делается распределение прочих расходов.

Пример 1 В течение II квартала 2011 года ООО «Травинка» отпустило оптовым покупателям товары на сумму 500000 грн и продало в розницу товаров на сумму 500000 грн, итого на 1000000 грн.

Себестоимость реализованных товаров составляет 850000 грн, прочие расходы — 50000 грн.

Себестоимость товаров, проданных в патентованной деятельности:

850000 грн х (500000 : 1000000) = 425000 грн.

Прочие расходы, понесенные в связи с ведением патентованной деятельности:

50000 грн х (500000 : 1000000) = 25000 грн.

А вот если сч. 90 «Себестоимость реализации» у строителей отслеживается четко, пообъектно, то мы будем распределять пропорционально только прочие расходы.

Напомним, как отразить стоимость патентов в учете предприятия. При этом выберем вариант, когда предприятие осуществляет два вида деятельности — патентованную и непатентованную.

Пример 2 ООО «Босфорстрой», занимающееся строительством нежилых помещений с оплатой по перечислению, кроме основной деятельности, выполняло работы по строительству жилья по индивидуальному заказу и услуги по ремонту жилья по индивидуальному заказу с оплатой за наличные. Такие работы подлежат патентованию в соответствии с Перечнем №1258.

Доход за II квартал от основной непатентованной деятельности составлял 1000000 грн, от патентованной — 250000 грн, итого — 1250000 грн. Себестоимость реализации непатентованной деятельности составила 775000 грн, патентованной — 225000 (распределение не проводим, так как учет ведется раздельно). Прочих расходов операционной деятельности предприятие понесло на сумму 35000 грн. Стоимость приобретенных патентов составила 4482 грн (условно).

Поскольку прочие операционные расходы понесены в связи с ведением как патентованной, так и непатентованной деятельности, по методу пропорционального распределения определим сумму прочих операционных расходов для каждого вида деятельности (расчет см. в таблице 1).

Таблица 1

Расчет прочих операционных расходов, понесенных при осуществлении патентованной деятельности, и налога на прибыль

Показатели
Код строки
Сумма в декларации по налогу на прибыль
Распределение
Патентованная деятельность
Другие виды деятельности
Код графы
А
Б
В
Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг)
1
1250000
250000
1000000
Себестоимость приобретенных и реализованных товаров
2
1000000
225000
775000
Прочие расходы, понесенные в связи с получением доходов
3
35000
7000*
28000
Объект налогообложения
4
215000
18000
197000
Ставка налога
5
23
23
23
Налог на прибыль
6
49450
4140
45310
Стоимость торговых патентов отчетного периода
7
4482
Налог на прибыль от осуществления патентованной деятельности по оказанию платных бытовых услуг, уменьшенный на стоимость патентов положительное значение строка Б6 — строка Б7
8
Х
Х
* 7000 = 35000 х (250000 : 1250000); 28000 = 35000 х (1000000 : 1250000).

Таблица 2

Отражение стоимости патентов в бухгалтерском учете

Название хозяйственной операции
Сумма, грн
Бухгалтерский учет
Дебет
Кредит
Уплачено за патенты
4482
39
311
Начислен налог на прибыль от патентованной деятельности
4140
981
641/прибыль
Уменьшена сумма налога на прибыль на сумму патентов (согласно приложению ТП)
4140
641/прибыль
39
Сумма, уплаченная за патенты, которая не уменьшает налог на прибыль по итогам года, отнесена к расходам отчетного периода*
342
92
39
* То есть в налоговом учете стоимость оплаченных патентов учитывается только в пределах прибыли от патентованной деятельности, а вот в бухучете это все же админрасходы.

На основании данных, приведенных в таблице 1, покажем, как будут отражаться патенты в приложении ТП к декларации по налогу на прибыль (см. образец 1).

Образец 1

Заполнение приложения ТП к декларации по прибыли за II квартал

На основании образца 1 отражаем объект налогообложения в налоговой декларации по налогу на прибыль (образец 2).

Образец 2

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль

Бухгалтерский учет патентов

В момент оплаты патенты относятся к расходам будущих периодов (сч. 39). По итогам года сумма уплаченная за патенты уменьшает сумму налога на прибыль в пределах суммы налога от патентованой деятельности. Разницу признаем расходами отчетного периода (отнесем на сч. 92). По условиям вышеприведенного примера проиллюстрируем отражение патентов в бухучете (см. таблицу 2).

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.