(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение ІВ «Інші витрати»

Поскольку никаких рекомендаций по составлению приложения IВ «Другие расходы обычной деятельности и другие операционные расходы», как и других приложений, пока не существует, нам необходимо самостоятельно выяснить, как другие расходы будут отражаться в предназначенном для них приложении. Для его заполнения берем информацию из субсчетов счета 94 «Другие расходы операционной деятельности», а также счетов 95 и 97 за отчетный период. Хотя, по мнению редакции, расходы на уплату налогов, на регистрацию предприятия или на аудит логичнее отражать как составляющую админрасходов, законодатели предусмотрели их отражение также в приложении IВ.

При заполнении приложения IВ руководствуемся пп. 138.10.6 НКУ, а также другими его нормами.

Строка 06.5.1 «Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року» (сч. 949)

По поводу заполнения этой строки отметим: у предприятия должно быть подтверждение, что неприбыльная организация, которой перечислены средства, включена в реестр неприбыльных организаций. Не лишним будет подшить к копии Декларации письмо с просьбой о предоставлении помощи от получателя средств. Также не забываем, что ограничение 4% налогооблагаемой прибыли с начала года необходимо отслеживать по нарастающему итогу.

Пример 1 В 2010 году сумма прибыли предприятия составила 100000 грн, значит не более 4000 грн в текущем году можно потратить на помощь неприбыльным или бюджетным организациям. То есть если, к примеру, строительная организация по просьбе городского совета отремонтировала во II квартале фасад дома на 10000 грн, то 4000 грн можно отнести к налоговым расходам, а остальные 6000 грн будут расходами только в бухучете. Кроме того, в следующих III, IV кварталах 2011 года не получится воспользоваться налоговыми расходами при пожертвовании неприбыльным организациям.

Строка 06.5.2 «Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», у межах 4% оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» (сч. 949)

Если перечислить средства бюджетной или неприбыльной организации с правом на налоговые расходы можно только при наличии прибыли в прошлом году, то профсоюзу можно перечислить средства при наличии прибыли даже четыре года назад. Но если средства в размере 4% прибыли прошлого года израсходованы на благотворительность, то средства, перечисленные профсоюзу, будут расходами только в бухучете.

Строка 06.5.3 «Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75% таких осіб цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року»

В эту строку предприятия всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц, впишут средства, перечисленные объединением для ведения благотворительной деятельности, но не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Строка 06.5.4 «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості»

Напомним, что резерв сомнительных долгов формируется (или уточняется) на дату баланса (п. 7 П(С)БУ 10). Поскольку отчетным периодом является календарный год (а квартальная финансовая отчетность — промежуточной отчетностью), начислять РСД необходимо на дату баланса, т. е. в конце отчетного года (по состоянию на 31.12.2011 г.).

Предприятие обязано создать РСД в тех случаях, когда в учете числится сомнительная дебиторская задолженность.

Не создается РСД по дебиторской задолженности: приобретенной в составе долгов, предназначенной для продажи, а также долгосрочной и безнадежной.

Таким образом, заполнить эту строку в Декларации предприятие сможет в отчетности за II — IV кварталы 2011 года.

В строках 06.5.6 и 06.5.7 отражаются 10% средств, перечисленных:

1) в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в т. ч. анимационных) и аудиовизуальных произведений;

2) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам (сч. 949).

Строка 06.5.8 «Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення»

Тут без всякого ограничения по суммам предприятие отразит расходы:

1) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, находящихся в его собственности;

2) на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронению отходов от производственной деятельности налогоплательщика, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод;

3) на сохранение экологических систем, находящихся под отрицательным влиянием хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Но отметим, что в случае налоговой проверки специалисты ГНАУ обязаны обратиться в орган при Кабмине, чье экспертное заключение будет основанием для подтверждения понесенных расходов.

Строка 06.5.9 «Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів»

Если предприятие приобретает лицензию, стоимость и срок использования которой не соответствует признакам ОС и которая не подлежит амортизации в составе группы НА, то расходы на получение такой лицензии найдут отражение в строке 06.5.9 (строку заполняем на основании абз. «ж» пп. 138.10.6 НКУ). В бухучете такие расходы будут отражены на счетах 92 или 94.

Строка 06.5.10 «Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації»

Как видим, НКУ предусмотрена отдельная строка для отражения расходов на регистрацию предприятия. То есть если раньше бухгалтер задумывался, можно ли относить расходы на регистрацию предприятия к ВР, то теперь для них предусмотрена строка в приложении IВ (в бухучете это счет 92).

Строка 06.5.11 «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік»

Эту строку заполнит, по-видимому, небольшое количество предприятий, являющихся членами ассоциаций работодателей, на основании данных сч. 949 или 92.

Строка 06.5.12 «Від'ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України»

При заполнении этой строки руководствуемся пп. 153.1.3 НКУ и П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» и используем данные сч. 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Строка 06.5.13 «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами»

Какие налоги вписываем в эту строку? Согласно ст. 9 НКУ, это:

1) акцизный налог;

2) сбор за первую регистрацию транспортного средства;

3) экологический налог;

4) рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, транзитная транспортировка по трубопроводам природного газа и аммиака по территории Украины;

5) рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине;

6) плата за пользование недрами;

7) плата за землю;

8) сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

9) сбор за специальное использование воды;

10) сбор за специальное использование лесных ресурсов;

11) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

12) таможенная пошлина.

В бухучете это соответствующие расходные счета.

Строка 06.5.14 «Відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту «а» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів «б» — «з» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України «Про наукову і науково-технічну діяльність», та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів»

Эту строку заполнят предприятия, где работники досрочно выходят на пенсию в связи с вредными условиями труда согласно ч. 3 абз. «в» пп. 138.10.4 НКУ. Например, асфальтобетонный завод в этой строке проставит расходы на выплату и доставку пенсии варщику битума (такие работники имеют право на пенсию в 55 лет, в течение 5 лет пенсию выплачивает предприятие) (сч. 949).

Строка 06.5.15 «Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті»

Как указано в объяснении к приложению, эту строку заполнят сельхозтоваропроизводители.

Строка 06.5.16 «Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В эту строку включаются, в частности, такие расходы:

1) расходы в виде суммы превышения балансовой стоимости ОС или НА над продажной стоимостью (или стоимостью иного отчуждения);

2) расходы в виде суммы превышения первоначальной стоимости непроизводственной ОС над доходами от продажи (или иного отчуждения);

3) другие расходы, предусмотренные ст. 146 НКУ.

Строка 06.5.17 «Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням»

В эту строку впишем несамортизированную стоимость капитальных улучшений проданного (отчужденного иным образом)земельного участка (сч. 976).

Строка 065.18 «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов'язаннями»

Напомним, что в соответствии с 153.4.3 НКУ суммы процентов по долговым ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов (сч. 952).

Строка 06.5.19 «Витрати на операції оренди/лізингу»

В эту строку на основании пп. 138.12.1 НКУ впишем, в частности, сумму арендной платы. Внимание: амортизация переданных в аренду ОС вписывается в строку 06.5.28. В бухучете это соответствующие расходные счета.

Строка 06.5.20 «Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу III Податкового кодексу України»

Вписываем расходы, понесенные налогоплательщиком — первым кредитором, при первой уступке обязательств:

1) определяемых в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность;

2) по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями этого Кодекса;

3) по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической уступаемой задолженности.

Строка 06.5.21 «Витрати, пов'язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України»

Процитируем норму НКУ: «В случае если налогоплательщик осуществляет производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде».

Можем предположить, что, поскольку доход по долгосрочному контракту признается расчетным путем согласно п. 137.3 НКУ независимо от момента продажи продукции, законодатель предусмотрел эту строку в соответствии с п. 138.2 для того, чтобы определить объект налогообложения. А поскольку еще неизвестно, сколько средств фактически будет израсходовано по каждой статье себестоимости долгосрочного контракта (это будет известно по завершении контракта), то пока не имеет смысла преждевременно распределять эту расчетную величину расходов по статьям себестоимости. Кроме того, предмет контракта еще не продан, а расходы признавать нужно. Поэтому вполне резонно показать эту сумму расходов в составе других расходов. Хотя авторы декларации упустили тут возможность расшифровки этих расходов по отдельным статьям.

Строка 06.5.22 «Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном»

Этот вид расходов предусмотрен пп. 153.13.3 НКУ, которым установлено, что к составу расходов в отдельном учете относится вознаграждение управляющему имуществом. Строку заполнят предприятия, передающие свое имущество в доверительное управление.

Строка 06.5.23 «Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та не включених до витрат до дати затвердження передавального акта»

Налоговый кодекс Укпаины предусматривает возможность включить в ВР расходы, не учтенные до реорганизации (например, плательщик прекратил дочерние предприятия, но не все расходы были включены).

Строка 06.5.24 СБ «Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)»

Эту строку предприятие отражает по данным приложения СБ «Сумы врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості» (см. в «ДК» №27/2011). Например, если у предприятия есть проблемная задолженность — покупатели не рассчитались вовремя и оно приняло меры по взысканию задолженности, как предусмотрено п. 159.1 НКУ, а именно:

а) налогоплательщик обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо о взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или о взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга)

— тогда налоговые доходы можно уменьшить на стоимость отгруженных товаров (предоставленных работ, услуг). При заполнении берем данные счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

Но подчеркнем, что абз. 2 пп. 159.1 «б» НКУ настаивает на необходимости уменьшить сумму расходов отчетного периода на себестоимость товаров, работ, услуг, за которые не получена оплата. Именно такую корректировку расходов и следует показать в строке 06.5.24 приложения IВ.

Строка 06.5.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)»

Название этой строки предусматривает возможность учета в составе других расходов изменения компенсации стоимости, причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Строка 06.5.26 «Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)»

Законодатель предусмотрел и такую строку в приложении (напомним, что речь идет о сделке, недействительность которой установлена законом. В этом случае признания такой сделки недействительной судом не требуется).

Строка 06.5.27 АМ «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011»

Название строки говорит само за себя. Цифра берется из графы 4 строки Т1 таблицы 1 приложения АМ (см. в «ДК» №27/2011).

Строка 06.5.28 АМ «Амортизація необоротних активів, що надані в оперативну оренду»

Заполняется из графы 10 строки А 15 таблицы 1 приложения АМ (см. в «ДК» №27/2011).

Строка 06.5.29 «Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам»

Тут мы запишем все наши социальные пакеты, предоставляемые работникам предприятия. Напомним, что такие расходы предприятие должно подтвердить колдоговором.

То есть если руководитель дорожит своими менеджерами и предоставляет им оздоровительные путевки в Шацк (чтобы поели свежей черники и улучшили зрение), то отнести стоимость такой путевки к расходам предприятие может только при условии, что в колдоговоре содержится соответствующая льгота.

Строка 06.5.30 «Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди»

Как видим, законодатель увеличил сумму, которую работодатель может перечислить в негосударственный пенсионный фонд, с 15 до 25%, что указано в абз. 2 п. 142.2 НКУ. Еще раз напомним, что такие поощрения должны быть отражены в колдоговоре.

Строка 06.5.31 «Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ»

Сюда кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг, впишут суммы в пределах 10 процентов суммы долговых требований, а именно: совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода (абз. 3 пп. 159.2.2 НКУ). Как мы отмечали выше, логично эту строку заполнить впервые в Декларации за II — IV кварталы 2011 года.

Строка 06.5.32 «Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу»

Напомним, что законодатель в пп. 139.1.14 НКУ ограничил отнесение к налоговым расходам стоимости инжиниринговых услуг, приобретенных у нерезидента, объемом, который не превышает 5 процентов таможенной стоимости оборудования, а дополнительные ограничения установлены пп. 139.1.15 НКУ.

Строка 06.5.33 «Нараховані роялті»

Эту строку заполнят предприятия, выплачивающие авторское вознаграждение за использование авторских прав на любые произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, любого патента, товарного знака, чертежей или модели, схемы, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, либо за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, либо за информацию по промышленному, коммерческому или научному опыту («ноу-хау»). Если роялти уплачена нерезиденту, расходы включаются в пределах 4% объема реализации прошлого года с учетом ограничений, установленных ч. 2 пп. 140.1.2 НКУ, в частности, запрещено включать в состав налоговых расходов выплату роялти нерезиденту, имеющему офшорный статус.

Напоминаем также, что согласно пп. 140.1.2 не включаются в состав налоговых расходов роялти, выплаченные:

1) юридическому лицу, которое освобождено от уплаты налога на доход согласно ст. 154 НКУ или платит налог на доход по ставке иной, чем 23%;

2) лицу, уплачивающему налог на доход в составе других доходов, кроме физлиц.

Строка 06.5.34 «Витрати на консалтинг»

Средства, уплаченные отечественным специалистам, будут отражены в приложении полностью согласно ч. «г» пп. 138.10.2 НКУ, а вот суммы, уплаченные нерезиденту, ограничиваются 4% дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (пп. 139.1.13 НКУ). Но внимание! Не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, в случае если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус на основании абз. 2 пп. 139.1.13 НКУ.

Строка 06.5.35 «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги»

В эту строку будет вписана возвращенная в течении отчетного периода неплательщику налога на прибыль финансовая помощь.

Строка 06.5.37 «Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат»

В примечании к заполнению строки предусматривается подавать расшифровку понесенных расходов в произвольной форме. Трудно прокомментировать, какие расходы следует вписать в эту строку, например это будут расходы по планированию новых видов деятельности, которые прямо не прописаны в других строках данного приложения.

Форма такой расшифровки может быть произвольной, в частности следующей (см. образец 1).

Образец 1

Расшифровка строки 06.5.37 «Iнші витрати» приложения IВ

Эта расшифровка скрепляется печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Строка 06.5.38 «85% вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус»

Напомним, что согласно п. 161.2 НКУ расходы налогоплательщиков на оплату стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных от нерезидентов, имеющих офшорный статус, включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).

Строка 06.5.39 «Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В эту строку переносятся числовые значения гр. 9 строки 1 таблицы 3 приложения АМ.

Строка 06.5.40 «Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань»

В эту строку следует вписать расходы на оплату интернет-услуг, приобретение литературы, в частности «Дебета-Кредита».

Пример 2 ООО «Радогаст», занимающееся строительными работами (балансовая стоимость ОС предприятия по состоянию на 1 января 2011 года составила 200000 грн), в прошлом году получило 100000 грн прибыли. Предприятие не только ведет строительство собственными силами, но и предоставляет в аренду строительную технику. Во II квартале предприятие понесло следующие расходы, подлежащие отражению в приложении IВ:

1) начислило плату за землю 9000,00 грн;

2) оказало помощь обществу «Просвіта» (неприбыльная организация) в сумме 2000 грн (что не превышает 4% налогооблагаемой прибыли прошлого года);

3) начислило амортизацию строительной техники, сдаваемой в аренду, в сумме 15000 грн;

4) провело ремонты ОС в пределах 10% лимита (текущий ремонт помещения столовой) на сумму 25000 грн (работу выполнял СПД на общей системе — неплательщик НДС);

5) уплатило по договору долгосрочного страхования жизни 12000 грн (уложилось в 25% лимит налоговых расходов);

6) уплатило за аудит деятельности за прошлый год 8000 грн юрлицу-резиденту «единоналожнику»;

7) вернуло полученную от неплательщика налога на прибыль финансовую помощь в размере 100000 грн;

8) оплатило подписку «Дебета-Кредита» за II квартал 2011 года в сумме 747,00 грн.

Вышеупомянутые хозяйственные операции отразим в таблице 1, заполнение приложения IВ — в образце 2.

Таблица 1

Отражение других расходов операционной деятельности по условиям примера в налоговом и хозяйственном учете

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Начислена плата за землю
92
641(земл)
9000
9000
2.
Оказана помощь обществу «Просвіта»
977
311
2000
2000
3.
Проведен ремонт столовой
949
631
25000
25000
4.
Уплачено взносы по договору долгосрочного страхования жизни
65
949
311
65
12000
12000
5.
Отражены расходы на аудит
92
685
8000
8000
6.
Начислена амортизация переданной в аренду техники
949
131
15000
15000
7.
Возвращена возвратная финансовая помощь
685
311
100000
100000
8.
Оформлена подписка
92
685
747
747
9.
Админрасходы списываются на финансовые результаты
79
92
17747
10.
Другие расходы операционной деятельности списываются на финансовые результаты
79
949
52000
11.
Другие расходы обычной деятельности списываются на финансовый результат
79
977
2000

Образец 2

Заполнение приложения IВ к декларации по прибыли



Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.