(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение ПЗ к строке 09 декларации

Не вся прибыль, определенная плательщиком в соответствии с положениями НКУ, подлежит налогообложению. Расчет прибыли, освобожденной от налогообложения, отражается в Приложении ПЗ. Подробнее о его заполнении — далее.

Формой декларации предусмотрен алгоритм определения объекта налогообложения:

1) в строке 01 декларации формируются доходы отчетного периода;

2) в строке 04 — расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения;

3) в строке 07 — объект налогообложения от всех видов деятельности, который получается путем уменьшения доходов отчетного периода на сумму расходов (строка 01 — строка 04) (+, -).

Но есть плательщики, у которых не вся сумма строки 07 подлежит налогообложению. Из этой строки исключается прибыль от деятельности, подлежащей патентованию (с учетом п. 152.2 НКУ), а также прибыль от операций, освобожденных от налогообложения. Последний случай рассмотрим подробнее.

Учет согласно НКУ

Операции, освобожденные от налогообложения, приведены в ст. 154 и пп. 15 — 19 подраздела 4 раздела ХХ НКУ. Подробнее об этом мы писали в «ДК» №19/2011.

В соответствии с п. 152.11 НКУ учет прибыли от осуществления освобожденной деятельности ведется отдельно от другой деятельности (далее — обычная деятельность), которая облагается налогом на прибыль на общих основаниях. При определении результата необходимо принять учесть, что:

1) расходы, связанные с получением освобожденной от налогообложения прибыли, не включают в состав расходов от обычной деятельности;

2) сумма амортизационных отчислений, начисленных на ОС, используемые для получения такой освобожденной прибыли, не учитывается в расходах от осуществления обычной деятельности;

3) если ОС используются частично в освобожденной деятельности, а частично — в обычных операциях, «расходы налогоплательщика подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных». То есть доля амортизации (Аобычн), на которую увеличиваются расходы от обычной деятельности, равна:

Аобычн = (А х Добычн) : Д ,

где:

А — сумма начисленной амортизации за период;

Добычн — доходы от деятельности, подлежащей налогообложению;

Д — сумма всех доходов предприятия за период.

То есть можно сначала определить коэффициент К = Добычн : Д, а затем с его помощью рассчитать Аобычн. Разница (А - Аобычн = Аосвобож) дает долю амортизации, которая учитывается в расходах освобожденной деятельности;

4) аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с освобожденной деятельностью, так и с обычной деятельностью, в результате чего в расчет налогооблагаемой прибыли включаются расходы обычной деятельности только в соответствующей доле (Вобычн):

Вобычн = (В х Добычн) : Д ,

где:

В — общая сумма расходов отчетного периода.

При этом К также определяется соотношением Добычн : Д, а к расходам освобожденной от налогообложения деятельности будет отнесена разница В - Вобычн = Восвобож.

Распределение расходов согласно п. 152.11 НКУ служит наглядным примером существенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом расходов. Рассмотрим на примере.

Пример В II квартале предприятие — производитель продуктов детского питания получило доход от реализации соков (налогооблагаемая деятельность) в сумме 200 тыс. грн и доход от реализации молочных смесей (освобождение от налогообложения согласно п. 154.2 НКУ1) в сумме 900 тыс. грн. По данным бухгалтерского учета:

— амортизация ОС составила 51 тыс. грн, в т. ч.:

1) производственная линия №1 (для производства молочных смесей) — 16 тыс. грн;

2) производственная линия №2 (для изготовления соков) — 9 тыс. грн;

3) частично использованных в налогооблагаемой и освобожденной деятельности (фасовочная линия) — 26 тыс. грн.

1 Перечень специальных продуктов детского питания собственного производства, прибыль предприятий от реализации которых на таможенной территории Украины освобождается от налогообложения, утвержден постановлением КМУ от 08.08.97 г. №859.

В соответствии с п. 11.1 П(С)БУ 16, амортизация производственных линий №1 и №2 в бухгалтерском учете включается в себестоимость соответствующих видов готовой продукции, а амортизация фасовочной линии — в нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (которые согласно п. 11 этого П(С)БУ относятся к себестоимости реализованной продукции);

— расходы отчетного периода равнялись 880 тыс. грн, в т. ч.:

1) себестоимость реализованных молочных смесей (освобождены от налогообложения) — 700 тыс. грн (без учета амортизации);

2) себестоимость реализованных соков (налогооблагаемая деятельность) — 150 тыс. грн (без учета амортизации);

3) админрасходы, связанные с налогооблагаемой деятельностью, которые в соответствии с п. 17 П(С)БУ 16 не включаются в себестоимость продукции, — 30 тыс. грн.

В примере все суммы взяты без НДС (условно).

Для целей налогообложения и заполнения декларации, по нашему мнению, нужно осуществить следующие расчеты:

1. Определяется соотношение дохода от обычной деятельности, подлежащей налогообложению, к общему доходу (К):

К = 200 : (200 + 900) = 0,182.

2. По поводу расчета доли амортизации заметим следующее: распределению подлежит не вся амортизация, а только по тем объектам, которые используются одновременно для налогооблагаемой и освобожденной деятельности. То есть в таком распределении не участвует амортизация производственных линий №1 и №2 — ведь это прямые расходы, которые полностью включаются в себестоимость определенных видов продукции. Итак, расчет должен быть следующим:

Аобычн = К х А = 0,182 х 26 тыс. грн = 4,73 тыс. грн;

Аосвобож = 26 тыс. грн — 4,73 тыс. грн = 21,27 тыс. грн.

Дальше добавляем прямую амортизацию:

Аобычн = 4,73 тыс. грн + 9 тыс. грн = 13,73 тыс. грн;

Аосвобож = 21,27 тыс. грн + 16 тыс. грн = 37,27 тыс. грн.

3. В налоговом учете к расходам операционной деятельности относится себестоимость реализованной продукции, в т. ч. молочных смесей и соков, а вот админрасходы — к другим расходам предприятия. Согласно п. 138.4 НКУ себестоимость реализованной продукции признается расходами в периоде осуществления продажи (признания дохода), а другие расходы согласно п. 138.5 НКУ — в периоде их понесения.

4. Распределение расходов показано в таблице 1.

Таблица 1

Распределение расходов

№ п/п
Статьи расходов
Сумма, грн
Налоговый учет
Освобожденная деятельность
Обычная (налогооблагаемая) деятельность
1.
Производственная себестоимость готовой продукции, в т. ч.:
850000
700000
150000
— молочные смеси
700000
700000
— соки
150000
150000
2.
Амортизация, в т. ч.:
51000
37270
13730
— линии №1
16000
16000
— линии №2
9000
9000
— фасовочной линии
26000
21270
4730
3.
Себестоимость итого (стр. 1 + стр. 2)
901000
737270
163730
4.
Административные расходы
30000
30000
5.
Итого (стр. 3 + стр. 4)
931000
737270
193730

Бухгалтерский учет приведен в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет операций в II квартале (к примеру 1)

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Формирование производственной себестоимости реализованной продукции:          
— молочные смеси
26
26
23
23
700000
16000


— соки
26
26
23
23
150000
9000


2.
Отнесение к себестоимости амортизации фасовочной линии
26
23
26000
3.
Админрасходы
92
631, 661, 651
30000
30000
4.
Реализация продукции:          
— молочные смеси (в соответствии с пп. 197.1.1 НКУ освобождены от НДС)
361
701
900000
900000
737270*
— соки (с НДС)
361
701
701
641
240000
40000
200000
163730
5.
Определение финрезультата:          
— списание себестоимости реализованной продукции (700000 + 16000 + 150000 + 9000 + 26000 = 901000)
901
791
26
901
901000
901000
— списание админрасходов
791
92
30000
— списание в доход стоимости реализации (900000 + 200000)
701
791
1100000
6.
Получены средства за отгруженную продукцию итого (900000 + 240000)
311
361
1140000
* Расходы признаются на момент реализации.

Отражение в отчетности

Результаты от осуществления освобожденной деятельности отражаются в приложении ПЗ. Если предприятие осуществляет несколько видов такой деятельности, в данном приложении определяется финрезультат от каждого из них в отдельности. Для этого приложением предусмотрены основания освобождения.

Плательщик отражает основания для применения льгот в таблице 2 приложения, а расчет результатов деятельности по каждому виду — в таблице 1.

Продолжение примера По условиям приведенного выше приложения таблицы 1 и 2 приложения ПЗ декларации за II квартал заполняются следующим образом (см. образец 1).

Образец 1

Заполнение приложения ПЗ к строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия

Заполняются также:

приложение СВ. В нем отражается структура всех расходов, формирующих себестоимость изготовленной продукции: как налогооблагаемой, так и освобожденной от налогообложения, т. е. расшифровывается структура общей себестоимости реализованной продукции в сумме 850 тыс. грн (700 + 150), а в строке 05.1.3 АМ — амортизация линий №1 и №2 в размере 25 тыс. грн (16 + 9). Это, в свою очередь, требует заполнения приложения АМ. Итог (850 + 25 = 875 тыс. грн) приводится в строке 05.1 приложения и переносится в строку 05.1 СВ декларации;

приложение ЗВ. В строке 06.1.2 АМ этого приложения отражается амортизация фасовочной линии в сумме 26 тыс. грн. Итог, полученный в строке 06.1 приложения ЗВ, переносится в строку 06.1 декларации;

приложение АМ. Отражается, в частности, структура начисленной амортизации в разрезе групп ОС и методов начисления амортизации, при этом значение графы 6 строки А15 таблицы 1 (для нашего примера это 25 тыс. грн) переносится в строку 05.1.3 АМ приложения СВ;

приложение АВ. В нем отражаются админрасходы, в зависимости от их вида заполняются соответствующие строки от 06.2.1 до 06.2.12, а итог (в нашем случае — 30 тыс. грн) заносится в строку 06.2 этого приложения и из него переносится в строку 06.2 АВ декларации.

С учетом данных приложений ПЗ, СВ, АМ, АВ декларацию за II квартал заполняем следующим образом (образец 2).

Образец 2

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за II квартал

Использование освобожденных средств

Следует обратить внимание, что плательщики, для которых п. 154.6 ПКУ введены «налоговые каникулы», должны вести упрощенный бухгалтерский учет, рассчитывать налоговые разницы (требование п. 44.2 НКУ) и подавать финотчетность согласно П(С)БУ 25, а сэкономленные в результате применения этой нормы средства в полной сумме в соответствии с п. 152.11 Кодекса направляют средства, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, на:

1) переоснащение материально-технической базы;

2) возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним;

3) и/или пополнение собственных оборотных средств.

Указанные средства «признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов».

Если плательщик использовал эти средства не по целевому назначению или не использовал их по назначению полностью в течение годового отчетного периода, остаток таких неиспользованных средств или сумма средств, использованная не по целевому назначению, зачисляется в бюджет в I квартале следующего отчетного года.

Такие предприятия в период действия этой льготы, по нашему мнению, не должны разделять свою деятельность на налогооблагаемую и освобожденную. То есть вся сумма налога, который не перечисляется в бюджет, может быть использована плательщиком на вышеупомянутые цели. Сумма освобожденных средств определяется нарастающим итогом с начала года. В 2011 году (с вступлением в силу раздела III НКУ) сумма таких средств определяется с 1 апреля по результатам II квартала, II — III кварталов, II — IV кварталов.

Освобождение от налогообложения согласно п. 154.6 НКУ — это новшество. В настоящее время не урегулирован Налоговым кодексом порядок перехода на льготный режим налогообложения. При этом законодательство не выдвигает дополнительных требований по целевому использованию освобожденных средств. И не совсем ясно, должны ли такие льготники информировать органы ГНС об использовании этой льготы, а если должны, то каким образом.

Что касается использования таких средств, то письмом от 01.04.2011 г. №9217/7/15-0317 налоговики разъяснили следующее: если приобретение оборудования (в т. ч. на условиях рассрочки платежа) рассматривается как переоснащение материально-технической базы предприятия, то средства, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, будут считаться использованными по целевому назначению. Такое оборудование амортизируется в порядке, предусмотренном абз. 3 п. 152.11 НКУ.

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.