(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение АК к декларации по прибыли

Еще одно приложение «не для всех» — приложение АК. Его подают предприятия, занимающиеся добычей полезных ископаемых.

Приложение АК к декларации по налогу на прибыль предназначено для отражения информации об операциях, осуществляемых согласно нормам ст. 148 НКУ «Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых».

Данное приложение состоит из двух таблиц. В таблице 1 приложения АК отражается информация об амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. В таблице 2 приложения АК — информация о расходах на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин, которые предприятие имеет право включить в состав расходов согласно нормам п. 148.5 НКУ. Сумма таких расходов ограничена 10% первоначальной стоимости каждой отдельно взятой скважины. То есть расходы на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения каждой скважины можно включить в состав расходов отчетного периода в сумме, не превышающей 10% первоначальной стоимости этой же скважины.

Таблица 1 приложения АК по своей горизонтальной структуре похожа на таблицу 1 приложения АМ: начисленная сумма амортизации за отчетный период суммируется с суммой амортизации, начисленной в прошлых периодах, но до сих пор не включенной в состав расходов. Затем полученный результат делится на несколько частей в зависимости от назначения:

— амортизация, включенная в себестоимость приобретенных, изготовленных и реализованных товаров, работ и услуг;

— амортизация, включенная в состав общепроизводственных расходов;

— амортизация, которая будет включена в состав расходов в будущих отчетных периодах.

По вертикали таблица 1 приложения АК разделена на три части.

Строка 1 предназначена для отражения расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, кроме нефтегазовых скважин. Эти расходы отражаются одной строкой, без пообъектной детализации.

Строка 2 предназначена для отражения расходов, связанных с добычей полезных ископаемых из нефтегазовых скважин. Эти расходы детализируются в двух разрезах:

а) в разрезе статей расходов;

б) в разрезе объектов расходов — отдельных скважин. Эта информация отражается непосредственно в таблице 1 приложения АК — в строках 2.1 — 2.n, где n — количество скважин. В графе 2 строк 2.1 — 2.n указываются наименование и реквизиты скважин согласно данным учета (инвентарных карточек и т. п.);

Строка К — итоговая. Значение граф строки К равно сумме показателей строк 1 и 2 по соответствующим графам. Значение графы 6 строки К переносится в строку 05.1.5 приложения СВ к декларации по налогу на прибыль. Значение графы 7 строки К переносится в строку 06.1.4 приложения ЗВ к декларации по налогу на прибыль.

Согласно п. 148.5 НКУ плательщики налога на прибыль имеют право в течение отчетного налогового года включить в состав расходов любые расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией и прочими улучшениями нефтяных и газовых скважин, однако сумма таких расходов ограничена десятью процентами первоначальной стоимости каждой отдельной скважины. Для отражения в отчетности таких расходов служит таблица 2 приложения АК. В ней нужно отразить в разрезе отдельных скважин следующие показатели:

— первоначальную стоимость каждой скважины (графа 3);

— рассчитать сумму 10-процентного лимита (графа 5);

— привести фактическую сумму улучшений и выделить из нее ту часть, которая находится в пределах лимита (графы 4 и 6);

— распределить общую сумму расходов между себестоимостью и общепроизводственными расходами (графы 7 и 8). Такое распределение делается на основании аналитического учета расходов в зависимости от их характера и назначения. Сумма чисел из граф 7 и 8 таблицы 2 равна числу из графы 6.

Итоговые числа из граф 7 и 8 переносятся соответственно в строку 05.1.6 приложения СВ и в строку 06.1.5.1 приложения ЗВ к декларации.

Приведем пример заполнения приложения АК за II квартал 2011 года.

Пример ООО «Вега» имеет две нефтегазовые скважины №1 и №2 и занимается добычей нефти и природного газа. Амортизируемая стоимость скважин, определенная по данным инвентаризации на 1 апреля 2011 года, составила 3500000 грн и 5600000 грн соответственно. Эти цифры занесены в колонку 3 таблицы 1 приложения АК (как первоначальная стоимость скважин на момент вступления в силу раздела III НКУ).

Эти объекты амортизируются согласно фиксированным ставкам амортизации, установленным п. 148.5 НКУ. Текущий год — это седьмой год эксплуатации скважин, и поэтому в этом году нужно отнести к составу расходов по 7% первоначальной стоимости каждой из скважин. Так, годовая сумма амортизации скважины №1 составит 3500000 грн х 7% = 245000 грн, а годовая сумма амортизации скважины №2 составит 5600000 х 7% = 392000 грн. Общая сумма годовой амортизации — 637000 грн. Соответственно, квартальные суммы составят:

скважина №1 — 61250 грн;

скважина №2 — 98000 грн;

всего — 159250 грн.

По аналитическим данным о количестве добытых и проданных нефти и газа по каждой скважине, а также об остатках добытых нефти и газа, числящихся на балансе на конец II квартала, ООО «Вега» распределило общую сумму начисленной амортизации между проданным количеством и остатком. Себестоимость непроданного остатка нефти на конец отчетного периода составила 10% от общей себестоимости всех добытых нефти и газа. В такой же пропорции распределяется и сумма амортизации:

а) 90% от общей суммы амортизации отнесено на себестоимость проданных нефти и газа, что составило 159250 х 90% = 143325 грн;

б) 10% от общей суммы амортизации (159250 х 10% = 15925 грн) будет включено в состав расходов будущих отчетных периодов, в которых будет продан остаток нефти, числящийся на балансе ООО «Вега» на конец текущего отчетного периода.

Сумма амортизации, приходящаяся на проданные нефть и газ, отражается в колонке 6 таблицы 1 приложения АК. Сумма амортизации, приходящаяся на остатки нефти и газа на конец отчетного периода, отражена в колонке 8 таблицы 1 приложения АК.

Если мы заполняем строку 2 таблицы 1 приложения АК, мы должны детально расшифровать статьи и суммы расходов, как становится ясно из текста сноски 4 приложения АК. Форма такой расшифровки не предусмотрена, поэтому налогоплательщик может составить ее в любой форме, скрепив ее подписями ответственных лиц и печатью.

В июне 2011 г. ООО «Вега» осуществило модернизацию обеих скважин. На модернизацию скважины №1 было израсходовано 300000 грн, а скважины №2 — 600000 грн. Эти данные отражены в колонке 4 таблицы 2 приложения АК. Далее в колонке 5 таблицы 2 приложения АК определен 10% ремонтный лимит для каждой скважины. Фактические расходы на модернизацию скважины №2 превысили 10% лимит, а на модернизацию скважины №1 — нет. Поэтому к составу расходов в налоговом учете мы полностью отнесем фактические расходы на модернизацию скважины №1 и ту часть расходов на модернизацию скважины №2, которая не превышает 10% лимит. Эту информацию мы отразим в колонке 6 таблицы 2 приложения АК и полностью отнесем ее к составу себестоимости реализованных нефтепродуктов (колонка 7 таблицы 2 приложения АК).

Согласно абз. 3 п. 148.5 НКУ, сумма, на которую фактические расходы на модернизацию скважины №2 превышают 10-процентный лимит, включается в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, которая амортизируется по нормам, определенным абзацем первым этого пункта. Это значит, что сумма превышения «ремонтного» лимита представляет собой отдельный объект основных средств той же группы, что и скважина. Амортизируется он по таким же нормам, которые установлены для самих скважин. Несмотря на то что ООО «Вега» использует скважину №2 уже седьмой год, по мнению автора, сверхлимитную стоимость ее модернизации оно начнет амортизировать в июле 2011 г. по ставке, предусмотренной для первого года эксплуатации. В следующем отчетном квартале в приложении АК ООО «Вега» отразит информацию о модернизации скважины №2 отдельной строкой: в колонке 2 таблицы 1 следует указать «модернизация скважины №2», в колонке 3 — сумму модернизации в размере 40000 грн, в колонке 4 — сумму 1000 грн (40000 грн х 10% : 4) и распределить значение колонки 4 между колонками 6, 7 и 8 в зависимости от характера модернизации и остатков добытых нефти и газа на конец следующего отчетного квартала (см. образец 1 и образец 2).

Образец 1

Заполнение приложения АК к декларации по прибыли за II квартал

Образец 2

Заполнение приложения СВ к строке 05.1 декларации по прибыли за II квартал (фрагмент)

Юлия ЕГОРОВА, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.