(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Как потратить неуплаченный налог на прибыль

С первого апреля кардинально изменились правила обложения налогом на прибыль предприятий, которые теперь прописаны в разделе III НКУ. В частности, некоторые предприятия могут воспользоваться ставкой налога на прибыль 0%, а также могут не уплачивать этот налог вообще. Однако такие высвобожденные от обложения налогом на прибыль денежные средства нужно будет потратить на четко регламентированные цели. КМУ Постановлением от 28 февраля 2011 г. №299 (см. в «ДК» №19/2011) утвердил «Порядок использования денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением в соответствии с пунктами 15, 17 — 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины льгот по налогу на прибыль предприятий». Проанализируем данный документ, а также напомним, какие предприятия могут с 1 апреля 2011 года воспользоваться льготами по налогу на прибыль.

Какие льготы предусмотрены по налогу на прибыль

В первую очередь объясним читателям, что льготы по налогу на прибыль (как по освобождению от его уплаты, так и по применению ставки 0%) предусмотрены различными нормами НКУ и для разных СХД. Продемонстрируем это на схеме (см. схему).

Схема

Льготы для плательщиков налога на прибыль

* Исчерпывающий перечень таких предприятий смотрите в ст. 154 НКУ.

** Исчерпывающий перечень таких предприятий смотрите в пунктах 15, 17, 18, 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ и далее в статье.

Какие предприятия должны выполнять Постановление КМУ №299

Следовательно, вновь принятое Постановление КМУ №2991 касается именно «Категории 2» предприятий (см. схему), именно этим предприятиям мы уделим внимание в нашей статье.

1 Постановление вступило в силу с 29.03.2011 г. со дня опубликования и действует до 1 апреля 2021 года.

Рассмотрим детальнее, какие именно предприятия относятся к «Категории 2» (см. схему) и как им следует использовать высвобожденные от налогообложения денежные средства.

1. Временно, до 1 января 2020 года, освобождаются от налогообложения:

1) прибыль производителей биотоплива, полученная от продажи биотоплива;

2) прибыль предприятий, полученная ими от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии и/или производству тепловой энергии с использованием биологических видов топлива;

3) прибыль производителей техники, оборудования, устройств, определенных ст. 7 Закона Украины «Об альтернативных видах топлива» для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляющих биологические виды топлива, полученная от продажи указанной техники, оборудования и устройств, произведенных на территории Украины.

2. Сроком на 10 лет начиная с 1 января 2011 года освобождаются от налогообложения (см. пункт 17 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины):

1) прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от оказания гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе нововыстроенных или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений;

2) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье. При этом на переходный период до 1 января 2012 года для предприятий легкой промышленности, у которых на время вступления в силу положений НКУ имеются заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок выполнения которых истекает в течение установленного периода, разрешается применять положения указанного пункта;

3) прибыль предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005) от продажи электрической энергии, произведенной из восстанавливаемых источников энергии;

4) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005) промышленности;

5) прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученная от основной деятельности (подкласс 35.30.0 класс 35.30 группа 35.3 раздел 35 КВЭД ДК 009:2005), а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подкласс 73.10.2 класс 73.10 группа 73.1 раздел 73 КВЭД ДК 009:2005), выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности;

6) прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (класс 29.31 и 29.32 группы 29.3 раздела 29 КВЭД ДК 009:2005).

3. Временно, до 1 января 2015 года, освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера (см. п. 18 подраздела 4 раздела ХХ НКУ).

4. Временно, до 1 января 2016 года, не включаются в доходы суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации (производителями мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных фильмов.

Как ведут учет предприятия, прибыль которых освобождается от налогообложения

Согласно п. 152.11 НКУ все налогоплательщики, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобождены от обложения налогом на прибыль, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемых от налогообложения. При этом:

1) в состав расходов, связанных с получением дохода, который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением освобожденного дохода;

2) сумма амортизационных отчислений, начисленных на ОС, которые используются для получения освобожденного дохода, не учитывается в расходах, связанных с получением дохода, который не освобождается от налогообложения.

В случае если ОС используются для получения освобожденного дохода и других доходов, подлежащих налогообложению на общих основаниях, расходы подлежат пропорциональному распределению. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход от которой освобождается от налогообложения, так и с иной деятельностью.

Механизм распределения следующий: определяется коэффициент отношения суммы доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно разделу III НКУ на общих основаниях, к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. Затем этот коэффициент используется при распределении амортизационных отчислений или расходов, которые одновременно связаны к ак с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с иной деятельностью.

Куда следует использовать средства, освобожденные от налога на прибыль

Сразу отметим, что Постановление КМУ №299 очень скупо прописывает правила использования высвобожденной от налогообложения прибыли, практически только цитирует НКУ. А поэтому СХД, применяющие льготы по налогу на прибыль, рекомендуем обязательно воспользоваться возможностью получать ответы на собственные запросы, направленные в органы ГНС. В запросах стоит перечислить направления, на которые предприятие планирует использовать денежные средства, высвобожденные от налогообложения, и поинтересоваться, отвечают ли эти направления нормам НКУ.

Следовательно:

1. Высвобожденные денежные средства направляются налогоплательщиками исключительно на увеличение объемов производства (оказания услуг), перевооружение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью таких налогоплательщиков, и/или на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним.

2. Высвобожденные денежные средства для целей ведения учета и налогообложения отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке на отдельном субсчете счета «Целевое финансирование и целевые поступления». Это, правда, как-то нужно увязать с Инструкцией №291, где сказано, что «на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» ведется учет и обобщение информации о наличии и движении денежных средств финансирования мер целевого назначения (в том числе полученная гуманитарная помощь) ... По кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» отражаются средства целевого назначения для финансирования определенных мероприятий, по дебету — использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм». По-видимому, будут еще разъяснения Минфина по учету и использованию таких средств.

3. Налогоплательщик по итогам каждого отчетного (налогового) периода составляет отчет об использовании высвобожденных средств по форме, утвержденной Государственной налоговой службой. Данный отчет подается ежеквартально вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий. В настоящее время такого утвержденного отчета еще нет, но как только он появится, уважаемые подписчики будут об этом проинформированы.

4. В случае неиспользования налогоплательщиком остатков высвобожденных средств по состоянию на 1 апреля года, следующего за периодом освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий, его налоговые обязательства по указанному налогу за I квартал такого года подлежат увеличению на сумму остатка.

Фактически порядок использования высвобожденных средств напрямую повторяет требования п. 21 подраздела 4 раздела ХХ НКУ. Еще только следует учесть, что для целей налогообложения суммы высвобожденных от налогообложения денежных средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов. И это очень существенный момент, ведь не до конца понятно, как отражать такую операцию в налоговом учете. Мы продемонстрируем на примере свое видение учета использования средств, освобожденных от налогообложения. Но какой будет позиция ГНАУ по этому вопросу, пока неизвестно.

Таблица

Отражение операций по использованию высвобожденных от налогообложения денежных средств в учете предприятия

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма,
грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
доходы
расходы
1.
Начислен налог на прибыль
98
641
26450
2.
Высвобожденные средства признаны целевым финансированием
641
48*
26450
3.
Возвращение кредита в III кв. (тела кредита)
Одновременно показываем использование целевых средств с признанием доходов
611
48
311
719 (746)
5000
**
**
4.
Начисление и уплата процентов по кредиту в III кв.
Одновременно показываем использование целевых средств с признанием доходов
952
684
48
684
311
719 (746)
10000
10000
10000
5.
Приобретены лампы и переданы в использование
Одновременно показываем использование целевых средств с признанием доходов
201
23
48
631
201
719 (746)
5000
5000
5000
6.
Приобретено ОС
152
631
200000
7.
Оно введено в эксплуатацию
104
152
200000
8.
Начислена амортизация в августе/сентябре, число условное
Одновременно показываем использование целевых средств с признанием доходов
23
48
131
719 (746)
2000
2000
2000
* Как следствие использования высвобожденных денежных средств будет (должно быть) нулевое сальдо на 1 апреля по счету 48. В противном случае следует руководствоваться п. 5 Постановления №299.
** Поскольку по погашению основной суммы кредита у предприятия не должно возникать расходов согласно п. 139.1.4 НКУ, то и доходы в таком случае признавать не нужно.

Пример Предприятие «Альфа» является предприятием полиграфии и получает прибыль от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции (продукция эротического характера не печатается). Во втором квартале предприятие получило доходы на сумму 500000 грн, осуществило расходы на сумму 385000 грн. Объект обложения налогом на прибыль составлял 115000 грн. Сумма льготы по налогу на прибыль составляет 26450 грн (115000 х 23%).

По нашему мнению, сумму льготы можно определить только по результатам периода, когда будут известны и доходы, и расходы предприятия за период, то есть на конец II квартала 2011 г. Соответственно только в следующем периоде (по результатам примера — в III квартале) сумму неуплаченного налога на прибыль можно использовать.

Поскольку высвобожденная сумма налога на прибыль за второй квартал составляет 26450, то предприятие потратило их в третьем квартале на:

1) уплату процентов за пользование кредитом за третий квартал (проценты начисляются ежемесячно в последний день месяца) в сумме 10000 грн;

2) уплату части от основной суммы кредита — 5000 грн;

3) закупленные энергосберегающие лампы для освещения цеха в количестве 100 шт. на сумму 5000 грн (без учета НДС);

4) приобретенный и введенный в эксплуатацию в июле станок для печати на сумму 200000 грн (без НДС).

Обратите внимание. По операциям:

1) полная сумма процентов — 10000 грн и уплата основной суммы налога (5000 грн) за III квартал будет погашена за счет высвобожденных от налогообложения средств;

2) полная стоимость ламп, приобретенных в III квартале, будет погашена за счет высвобожденных от налогообложения средств — 5000 грн;

3) станок будет включен в группу 4 ОС, и амортизация начнется за третий квартал только с августа. Допустим, что сумма амортизации за два месяца составит 2000 грн. Тогда именно эта сумма может покрываться за счет высвобожденных от налогообложения средств.

Таким образом, остаток высвобожденных средств составил 26450 - 10000 - 5000 - 5000 - 2000 = 4450 грн.

Но обратите внимание! При признании расходов, указанных в операциях 1, 2, 3, одновременно будут признаваться доходы на такие же суммы, что предусмотрено нормами НКУ.

Это интересно знать

Налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере.

Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено этим Кодексом. Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачтены в счет будущих платежей по налогам и сборам или возмещены из бюджета.

Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком. Учет этих средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Контролирующие органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевым использованием, при наличии законодательного определения направлений использования (относительно условных налоговых льгот), и своевременным возвратом денежных средств, не уплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе. Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины.

Налоговая льгота предоставляется путем:

  • налогового вычета (скидки), который уменьшает базу налогообложения к начислению налога и сбора;
  • уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора;
  • установления сниженной ставки налога и сбора;
  • освобождения от уплаты налога и сбора.

Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор еженедельника «Дебет-Кредит»,
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №19/2011 (рус.)

«ДК» №19/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.