(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Исправление ошибок в Реестре НН

Иногда в Реестре НН допускают ошибку — дважды вписали одну и ту же налоговую накладную, не поставили дробь в номере накладной, выписанной филиалом контрагента, поставили не ту дату выписки НН, не ту сумму и т. п. Поэтому уже после представления копии Реестра НН в налоговую у бухгалтера возникает закономерный вопрос: как исправить ошибку? Именно об этом мы и расскажем.

Реестр НН является основой для отражения сводных результатов учета в декларации по НДС1 (п. 6 р. I Порядка №1340).

В пункте 1 р. I Порядка №1340 указано, что исправление ошибки в Реестре НН осуществляется методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления такой ошибки.

Кроме того, произведенные корректировки ошибочных записей в Реестре НН не приводят к необходимости формирования новых (уточняющих) Реестров НН и подачи их в налоговую.

Ошибки, конечно, бывают разные. Некоторые из них связаны только с записью в Реестре НН (например, неверное наименование контрагента, не указана дробь в номере НН, которую составляет филиал, ошибка в ИНН или же просто ошибка в стоимостных данных и т. п.), поэтому такая неверная информация не попала в налоговую декларацию по НДС или ее приложения (а следовательно, и не влияет на НО по НДС к уплате в бюджет). Однако некоторые ошибки (в частности, цифровые показатели: база налогообложения, сумма НДС) попадают и в декларацию по НДС2, а следовательно, влияют на показатели НО к уплате в бюджет.

1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

2 В данной статье не рассматривается исправление ошибок в декларации по НДС.

В Порядке №1340 Минфин прописал порядок уточнения показателей в связи с исправлением ошибок — см. р. V. Правда, он более пригоден для исправления стоимостных ошибок.

Так, при исправлении ошибки методом «сторно» в Реестр НН одновременно вносятся две записи: ошибочная запись со знаком «-» и верная запись со знаком «+» (п. 2 р. V Порядка №1340).

Поэтому в отчетном периоде, в котором вы обнаружили ошибку, вам следует сделать обратную запись на соответствующую ошибочную запись. Именно так советуют делать налоговики в п. 2 р. V Порядка №1340. При осуществлении исправления, которое связано с стоимостной записью, плательщиком налога делаются следующие записи:

в колонке 1 раздела I и/или II Реестра НН указывается порядковый номер записи;

в колонках 2 — 6 раздела I и/или колонках 2 — 7 раздела II Реестра НН дублируются реквизиты документа, стоимостные показатели которого сторнируются;

в соответствующих колонках 7 — 12 раздела I и/или колонках 8 — 16 раздела II Реестра НН стоимостные показатели указываются с соответствующим знаком «+» или «-».

Внимание! Ошибку исправляют в том отчетном периоде, в котором ее обнаружили (п. 1 р. I Порядка №1340). Поэтому если, например, ошибку в Реестре НН за октябрь 2012 года выявили в феврале 2013 г., то исправить ее следует именно в Реестре НН за февраль 2013 года.

Если исправление ошибки требует представления плательщиком налога уточняющего расчета (ошибка касается показателей декларации по НДС: объема поставки и/или суммы НДС), то к виду документа добавляется буква «У» (например: ПНПУ — бумажная налоговая накладная). Общую сумму по документам, данные из которых попадают в УР, указывают в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» р. I или р. II Реестра НН (п. 1 и п. 2 р. V Порядка №1340).

Бывает и так, что ошибка не стоимостная , а просто механическая (например, неверное наименование контрагента, ошибка в номере НН или не указана дробь в номере НН, которую составляет филиал, и т. п.). В таком случае, по мнению автора, исправление стоит проводить по правилам раздела V Порядка №1340 (порядок исправления приведен выше). Итак, здесь первую запись следует сделать с неверным значением (например, с ошибочным номером НН) и соответственно со знаком «-» возле всех стоимостных показателей. А вот вторая запись — уже с верными данными НН и соответственно со знаком «+» возле всех стоимостных показателей.

Кто-то скажет: мол, п. 1 р. I Порядка №1340 четко определяет, что исправления ошибки в Реестре НН осуществляют «методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета». Так не нужно ли в данном случае составлять бухгалтерскую справку при такой операции? С одной стороны, такого прямого требования Порядок №1340 не содержит. С другой — по правилам бухучета в случае исправлений ошибок методом «сторно» следует составить бухгалтерскую справку (п. 4.3 Положения №88). Поэтому, по мнению автора, не будет лишним ее все же составить. Специальная форма бухгалтерской справки для таких случаев не утверждена, поэтому ее можно сформировать в произвольном виде.

На практике бухгалтеры сталкиваются со следующей проблемой при исправлении ошибок в Реестре НН. Бывало, что при направлении Реестра НН с исправлениями в налоговую по месту регистрации плательщика налога фактически исправление не производилось, поскольку программа просто не принимает такой Реестр НН. Это связано с особенностями программного обеспечения налоговиков, которое накапливает информацию по данным из Реестров НН. Поэтому советуем перед тем, как делать исправление в Реестре НН, обратиться в свою налоговую за разъяснением, как фактически провести исправление. Были случаи, когда для внесения исправлений по Реестру НН в налоговую базу плательщики НДС подавали заявление в произвольной форме в налоговую по месту своей регистрации с просьбой сделать соответствующие исправления в Реестрах НН. На основании данного документа специалисты налоговой проводили корректировку в электронных базах данных. А плательщику налога просто сообщали о внесении исправления.

На заметку: если при заполнении Реестра НН по полученной НН, по которой отражен НК по НДС, плательщик допустил механическую ошибку, которая не влияет на сумму уплаты НО в бюджет, то такая ошибка не приводит к утрате права на НК по НДС по этой НН. Конечно, при условии, что НН выписана с соблюдением норм ст. 201 НКУ и Порядка №1379.

Пример В Реестре НН за январь выявлена ошибка — неверно указана сумма в графе 8 раздела II: вместо 300000 указано 30000 (этот показатель повлиял и на другие данные Реестра НН, а в декларации все показатели правильные). Ошибка обнаружена 07.03.2013 г. Исправление ошибки не требует представления в налоговую Уточняющего расчета (поскольку в декларацию были внесены правильные данные). Исправления проводят в Реестре НН за март 2013 года.

Исправление ошибки покажем в образце согласно предписаниям р. V Порядка №1340.

Образец

Нормативная база

  • Порядок №1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина Украины от 17.12.2012 г. №1340.
  • Порядок №1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. №1379.
  • Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №16/2013 (рус.)

«ДК» №16/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.