(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Учет франчайзинга

Франчайзинг как один из методов расширения бизнеса давно используется отечественными субъектами хозяйствования. Но многие еще не ведают о возможностях такой системы бизнеса. Поэтому расскажем о правовых основах франчайзинга и учетных моментах.

Правовые основы франчайзинга

В украинском законодательстве нет определения франчайзинга, но есть его эквивалент, а именно: договор коммерческой концессии.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить второй стороне (пользователю) на срок или без определения срока за плату право пользования в предпринимательской деятельности пользователя в соответствии с ее требованиями комплексом принадлежащих этой стороне прав с целью изготовления и (или) продажи определенного вида товара и (или) оказания услуг. При этом пользователь обязуется соблюдать условия использования предоставленных ему прав и уплатить правообладателю обусловленное договором вознаграждение (ст. 1115 ГКУ и ч. 1 ст. 366 ХКУ).

На практике правообладателя именуют франчайзером, а пользователя правами — франчайзи.

В отношениях франчайзинга франчайзер на платной основе передает франчайзи право пользования своей торговой маркой, определенной коммерческой информацией об изготовлении продукции (работ, услуг), деловой репутацией, коммерческими связями и фактически передает определенную модель ведения бизнеса. Всю эту информацию совокупно называют франшизой.

Предметом договора коммерческой концессии (франчайзинга) является право на использование объектов права интеллектуальной собственности (торговых марок, промышленных образцов, изобретений, произведений, коммерческих тайн и т. п.), коммерческого опыта и деловой репутации франчайзера (ст. 1116 ГКУ). Кроме того, договором может быть также предусмотрено использование предмета договора (прав) с указанием или без указания территории использования относительно определенной сферы гражданского оборота (ч. 2 ст. 1116 ГКУ и ч. 2 ст. 366 ХКУ).

Как определяет ст. 1117 ГКУ, сторонами договора коммерческой концессии (франчайзинга) могут быть только субъекты предпринимательской деятельности (физические и юридические лица). Обычные физлица не вправе участвовать во франчайзинговых отношениях.

Сам договор коммерческой концессии (франчайзинга) заключается в письменной форме. Если же договор будет, например, заключен в устной форме, то он будет считаться ничтожным (ч. 1 ст. 1118 ГКУ, ч. 1 ст. 367 ХКУ). При этом такой договор должен быть подписан в форме единого документа, поэтому заключение путем переписки не допускается (ч. 1 ст. 367 ХКУ).

Согласно ч. 2 ст. 1118 ГКУ и ч. 2 ст. 267 ХКУ, договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации органом, осуществившим регистрацию субъекта хозяйствования, который выступает по договору как правообладатель. А как сказано в ст. 5 Закона о госрегистрации, государственная регистрация юрлиц и физлиц-предпринимателей проводится государственным регистратором исключительно в исполнительном комитете городского совета города областного значения или в районной, районной в городах Киеве и Севастополе государственной администрации по местонахождению юридического лица или по месту жительства физлица-предпринимателя. Таким образом, зарегистрировать договор франчайзинга следует в местном исполкоме, где прошел регистрацию франчайзер. Как видите, обязанность регистрации договора коммерческой концессии возложена на франчайзера, но по самому же договору ее можно перевести и на франчайзи (ч. 2 ст. 1120 ГКУ).

Если же франчайзер является нерезидентом, то регистрацию договора франчайзинга следует провести в местном исполкоме, где зарегистрирован франчайзи (ч. 3 ст. 1118 ГКУ и ч. 2 ст. 367 ХКУ).

Только с момента госрегистрации договора франчайзинга можно ссылаться на него в отношениях с третьими лицами (ч. 4 ст. 1118 ГКУ и ч. 3 ст. 367 ХКУ). Отсутствие регистрации договора лишает стороны права в случае спора ссылаться на данный договор.

Как предусмотрено ст. 369 ХКУ, вознаграждение по договору коммерческой концессии (франчайзинга) может выплачиваться франчайзи франчайзеру как единовременно, так и периодическими платежами либо в иной форме в зависимости от того, что предусмотрено договором.

Конечно же, как и в любом договоре, в договоре франчайзинга следует прописать обязанности сторон.

Обязанности сторон по договору франчайзинга

Обязанности франчайзера

Франчайзер обязан передать франчайзи техническую и коммерческую документацию и предоставить другую информацию, необходимую для осуществления прав, предоставленных ему по договору франчайзинга.

Кроме того, франчайзер, в частности, обязан, если иное не установлено договором коммерческой концессии (ч. 2 ст. 1120 ГКУ и ст. 370 ХКУ):

— обеспечить госрегистрацию договора;

— передавать франчайзи техническую и коммерческую документацию и предоставлять другую информацию, необходимую для осуществления прав, предоставленных ему по договору франчайзинга. Кроме того, обеспечить франчайзи постоянным техническим и консультативным содействием, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;

— контролировать качество товаров (работ, услуг), которые производятся (выполняются, предоставляются) пользователем (франчайзи) на основании договора коммерческой концессии;

— выдать франчайзи предусмотренные договором лицензии (разрешения), обеспечив их оформление в установленном законодательством порядке.

Обязанности франчайзи

Пользователь правами (франчайзи) по договору, в частности, обязуется (ст. 1121 ГКУ и ст. 371 ХКУ):

— использовать торговую марку и другие обозначения франчайзера только определенным договором способом;

— обеспечить соответствие качества изготовленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в соответствии с договором, качеству аналогичных товаров (работ, услуг), которые производятся (выполняются, оказываются) франчайзером;

— придерживаться инструкций и указаний франчайзера, направленных на обеспечение соответствия характера, способов и условий использования комплекса предоставленных прав использованию этих прав франчайзера;

— оказывать покупателям (заказчикам) дополнительные услуги, которые они могли бы получить, покупая (заказывая) товары (работы, услуги) непосредственно у франчайзера;

— информировать покупателей (заказчиков) наиболее очевидным для них способом об использовании им торговой марки и других обозначений франчайзера по договору коммерческой концессии;

— не разглашать секреты производства и другую конфиденциальную информацию, полученную от франчайзера;

— уплатить франчайзеру обусловленное договором вознаграждение.

Отметим, что в договоре франчайзинга нельзя предусматривать права франчайзера на установление цен или установление верхних или нижних пределов цен на товары (работы, услуги), которые будут продаваться франчайзи. Если в договоре коммерческой концессии и пропишут такое условие, то оно будет ничтожным (ч. 2 ст. 1122 ГКУ).

Оплата по договору франчайзинга

Как мы уже упоминали, оплата по договору франчайзинга может производиться как единовременно, так и периодическими платежами или в смешанном порядке (первоочередной платеж и последующие периодические платежи).

Для того чтобы идентифицировать такой платеж, следует обратиться к пп. 14.1.225 НКУ. В нем читаем: «роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау)».

Такое же определение приведено в п. 4 П(С)БУ 15. Дополнительно толкование термина «роялти» находим в п. 3 Нацстандарта №4, где, в частности, сказано, что роялти — это лицензионный платеж в виде сумм, уплачиваемых периодически, в зависимости от объемов производства или реализации продукции (товаров, работ, услуг) с использованием объекта права интеллектуальной собственности.

Поэтому, как следует из приведенной выше нормы, по своей сути периодические платежи по договору франчайзинга будут относиться к роялти. При этом учтите, что на практике к роялти относят и разовую плату за права интеллектуальной собственности.

Правда, договором франчайзинга может быть предусмотрено, что франчайзер будет оказывать франчайзи и другие услуги, плата за которые по своей сути не будет платой за права интеллектуальной собственности, а следовательно, не будет считаться роялти. Здесь следует четко определять, какую плату следует относить к роялти, а какая будет просто платой за другие дополнительные услуги франчайзеру. Поэтому советуем в договоре прописать, какие обязанности имеет франчайзер по договору и за какие он получает роялти и какие дополнительные услуги он должен или может оказывать франчайзи, которые будут оплачиваться отдельно. Так, например, в соглашении может быть предусмотрено, что техническое обеспечение и обучение персонала проводится за отдельную плату — тогда такая оплата не будет роялти.

Налоговый учет у франчайзера

Налог на прибыль

В этой части статьи сосредоточим свое внимание только на отношениях, возникающих по договору франчайзинга1.

Согласно пп. 135.5.1 НКУ к прочим доходам относят, в частности, доходы в виде роялти. Как указано в п. 137.11 НКУ, датой получения доходов в виде роялти является дата начисления таких доходов, которая установлена в соответствии с условиями договора франчайзинга.

Вместе с тем, согласно п. 20 П(С)БУ 15, доход в виде роялти признается по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения.

Поэтому в общем порядке при условии периодического получения платы по договору франчайзинга доходы в виде роялти следует признавать в момент их начисления.

Однако если получение оплаты (то есть роялти) по договору франчайзинга предусмотрено раз в год или же раз в несколько лет, то в таком случае, по мнению автора, доход в налоговом учете следует отражать равными частями во всех отчетных периодах, за которые начислены роялти в соответствии с договором. Ведь именно так мы будем отражать доход в таком случае в бухучете (см. далее). К такому выводу нас подталкивает п. 20 П(С)БУ 15. Хотя весьма возможно, что налоговики будут против такого подхода. Поэтому советуем за разъяснением по данному вопросу обратиться в свою налоговую. Конечно, лучше в договоре четко прописать, когда именно начисляются роялти, тогда без проблем можно будет исполнять предписания п. 137.11 НКУ.

В отчетности по налогу на прибыль доход в виде роялти следует отражать в строке 03.3 «Роялті» приложения IД к декларации по налогу на прибыль2. Эта сумма дохода попадет в общую сумму прочих доходов плательщика налога на прибыль, которые отражаются в строке 03 IД основной части декларации.

1 В статье не рассматривается учет нематериальных активов (торговой марки, патентов, лицензий и т. п.) у франчайзера.

2 Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213.

Если согласно договору франчайзер оказывает франчайзи другие дополнительные услуги, за которые производится отдельная оплата, которую нельзя приравнять к роялти, то такие суммы попадут в доход от операционной деятельности (пп. 135.4.1 НКУ).

Согласно п. 135.2 НКУ, в данном случае доход определяют на основании первичного документа — акта оказания услуг (выполнения работ), который будет подтверждать получение дохода. И именно по дате составления акта, который оформлен в соответствии с требованиями действующего законодательства и который подтверждает выполнение работ или оказание услуг, будет определяться доход от оказания других дополнительных услуг по договору франчайзинга (п. 137.1 НКУ).

В декларации по налогу на прибыль такой доход от оказания других дополнительных услуг (работ) показывают в строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))».

Налог на добавленную стоимость

Как предусмотрено пп. 196.1.6 НКУ, не являются объектом налогообложения операции по выплате роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.

В случае же оказания франчайзером других платных услуг по договору коммерческой концессии их следует облагать НДС по общим правилам. А следовательно, согласно п. 187.1 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств по НДС будет дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших раньше:

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика НДС;

б) дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком НДС.

Базой налогообложения операций по поставке товаров/услуг будет их договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ). Согласно пп. 14.1.71 НКУ, обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. С 1 января 2013 года обычная цена определяется на основании ст. 39 НКУ (подробнее читайте в «ДК» №5/2013).

В декларации по НДС1 сумму роялти (полученных в денежной форме) следует показать в колонке А строки 3 «Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)» раздела I с одновременным отражением такой операции в таблице 1 приложения Д6.

В случае же поставки франчайзером других услуг, плата за которые не приравнивается к роялти и которые, соответственно, облагаются НДС по ставке 20%, их следует отразить в декларации по НДС в строке 1 раздела I «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів». Кроме того, такую операцию показывают и в разделе 1 приложения Д5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» к декларации по НДС.

Налоговый учет у франчайзи

Налог на прибыль

Конечно, оплату франчайзеру вы вправе отнести к налоговым расходам, поскольку те права интеллектуальной собственности, которые получает франчайзи по договору франчайзинга, будут непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью франчайзи.

Выше мы уже указывали, что согласно ч. 2 ст. 1118 ГКУ и ч. 2 ст. 267 ХКУ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации. Поэтому на практике налоговики считают, что роялти, выплаченное франчайзеру по договору2, который не зарегистрирован в местном исполкоме, где прошел регистрацию франчайзер, франчайзи не имеет права относить к составу расходов в налоговом учете. По мнению налоговиков, в такой ситуации у начисленных сумм роялти отсутствует связь с хоздеятельностью. Поэтому обязательно зарегистрируйте договор франчайзинга.

1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

2 См. постановление Тернопольского окружного административного суда от 01.10.2011 г. по делу №2-а/1970/2606/11.

Как сказано в пп. 140.1.2 НКУ, к налоговым расходам относят, в частности, расходы по начислению роялти. Однако остается вопрос, к каким именно расходам их отнести. Кое-кто может посчитать, что роялти — это общепроизводственные расходы, которые в дальнейшем попадают в себестоимость изготовленной и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 138.8 и пп. «и» пп. 138.8.5 НКУ). Конечно, их можно отнести и к расходам на сбыт (пп. 138.10.3 НКУ) или же вообще к прочим расходам операционной деятельности (пп. 138.10.4 НКУ). Здесь все зависит от специфики деятельности предприятия и использования прав, полученных по договору фрначайзинга. Такое решение принимается на основании профессионального суждения руководства франчайзи.

В декларации по налогу на прибыль затраты на роялти попадают в привычные для вас строки в зависимости от того, к каким именно расходам вы решили их отнести, а именно:

— в строку 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»;

— в строку 06.2 «Витрати на збут»;

— в строку 06.4 «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» .

Роялти, которые попадут в налоговую себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), следует отразить в налоговом учете по дате признания дохода от реализации таких товаров (работ, услуг), как того требует п. 138.4 НКУ. В других случаях затраты на роялти отражают в отчетном периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).

Как указано в п. 7 П(С)БУ 16, расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Поэтому расходы на роялти попадают в состав как бухгалтерских, так и налоговых расходов по дате их начисления. Но вот если договором франчайзинга предусмотрена уплата роялти раз в год или и вообще единым платежом за все годы действия договора, то исходя из норм п. 7 П(С)БУ 16 начисленные суммы единовременного платежа признаются расходами будущего периода и списываются на расходы постепенно, в периоде (месяце), за который они были уплачены.

И, конечно, по общему правилу роялти, как и прочие расходы, попадут в налоговые расходы при условии их документального подтверждения (п. 138.2 НКУ).

Если франчайзи получает от франчайзера по договору коммерческой концессии еще и другие платные услуги, то они, по мнению автора, попадут в налоговые расходы по общим правилам (см. выше). При этом такие расходы попадут в тот вид налоговых расходов, с которыми они больше связаны по своей сути (например, услуги по маркетингу — в налоговые расходы на сбыт, услуги по повышению квалификации производственного персонала — в себестоимость продукции).

Обратите внимание!

В соответствии с пп. 140.1.2 НКУ, в состав налоговых расходов не включаются начисления роялти в пользу:

— юрлиц-резидентов, которые освобождены от уплаты налога на прибыль (согласно ст. 154 НКУ) или же уплачивают налог на прибыль по иной ставке, чем определенная в общем случае (на 2013 год основная ставка налога на прибыль составляет 19%);

— лиц, уплачивающих налог на прибыль в составе других налогов (плательщики ЕН и ФСН).

Налог на добавленную стоимость

Как мы определили выше, согласно пп. 196.1.6 НКУ роялти в денежной форме не являются объектом обложения НДС. А потому при уплате роялти у франчайзи НК по НДС отсутствует. В декларации по НДС такие суммы в общем случае отражают в строке 11.1 раздела II.

Если же от франчайзера получены другие услуги, плата за которые не приравнивается к роялти и которые, соответственно, облагаются НДС, то здесь НК по НДС отражается по общим правилам.

Сумму входного НДС включают в налоговый кредит по НДС в тех случаях, когда полученные от франчайзера услуги используют в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика НДС (п. 198.3 НКУ). При этом документом, подтверждающим право на НК по НДС, будет налоговая накладная (п. 201.11 и п. 198.6 НКУ).

Датой возникновения права на налоговый кредит по НДС будет дата того события, которое произошло раньше: либо дата списания денежных средств с банковского счета на оплату услуг, либо дата получения услуг (дата составления акта оказания услуг), что подтверждено налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

В декларации по НДС НК в общем случае показывают в строке 10.1 раздела II, а также в разделе 2 приложения Д5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» к декларации.

Роялти нерезиденту

Расходы по уплате роялти отражаются в этом случае по общим правилам (см. выше). Но здесь следует обратить внимание на ряд ограничений.

Так, пп. 1 пп. 140.1.2 НКУ установлено, что к налоговым расходам не относят начисление роялти в пользу нерезидентов1, если:

— объем (сумма) такого начисления превышает 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, то к расходам относится часть такого начисления, не превышающая эти 4% (заметим, что вообще не относятся к расходам уплаченные нерезиденту роялти в случаях, приведенных далее в перечне (независимо от 4% объема));

1 Кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания, и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения.

— лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим офшорный статус;

Офшорный статус

Под термином «нерезиденты, имеющие офшорный статус» понимаются нерезиденты, находящиеся на территории офшорных зон, за исключением нерезидентов, находящихся на территории офшорных зон, которые предоставили плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, которая подтверждает обычный (неофшорный) статус такого нерезидента. При наличии договоров, определенных абзацем первым настоящего пункта, плательщик налога должен сослаться на наличие упомянутой выписки в объяснении к налоговой декларации.

Пункт 161.3 НКУ

— лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

— роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности на которые впервые возникли у резидента Украины;

— лицо не облагает налогом роялти в государстве, резидентом которого оно является.

Кроме того, резидент, выплачивающий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) какие-либо доходы с источником их происхождения из Украины (в данном случае это роялти — пп. «в» п. 160.1 НКУ), должен удержать (за счет нерезидента) налог в размере 15% от суммы дохода к выплате. Такой налог с дохода нерезидента следует перечислить в государственный бюджет одновременно с выплатой дохода нерезиденту (п. 160.2 НКУ).

Такого удержания из дохода нерезидента можно и избежать. Освобождение от налогообложения или применение меньшей ставки налога возможно, если такие привилегии прописаны в международных договорах об избежании двойного налогообложения со страной происхождения нерезидента (пункты 3.2, 160.2 и 103.1 НКУ). Подробнее эта тема раскрыта в «ДК» №12/2013.

Если же роялти нерезиденту вы выплачиваете в инвалюте и все же уплачиваете налог согласно ст. 160 НКУ, то такие налоговые удержания следует перевести в гривневый эквивалент по курсу НБУ на дату выплаты дохода нерезиденту. Ведь, как мы уже указывали, согласно ст. 160 НКУ налог из дохода нерезидента удерживается и перечисляется в бюджет в тот же день, в который вы произвели выплату дохода нерезиденту. Такое же мнение высказали и налоговики в ЕБНЗ — см. подкатегорию 110.04.29.

Уплата налога с дохода нерезидента

Поскольку налог с доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, уплачивается в бюджет при выплате таких доходов в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины), то сумма доходов, из которой удерживается и уплачивается налог, определяется исходя из официального курса Национального банка Украины на дату выплаты таких доходов.

Подкатегория 110.04.29 ЕБНЗ

Если же ограничения пп. 140.1.2 НКУ вас не касаются и вы имеете право на налоговые расходы по начисленным нерезиденту роялти, следует пользоваться предписаниями пп. 153.1.2 НКУ. В нем сказано, что расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в инвалюте в связи с приобретением товаров, работ, услуг, перечисляют в нацвалюту в части:

их стоимости, которая не была раньше уплачена, — согласно официальному курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению;

их стоимости, которая была уплачена раньше, — по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления оплаты.

Если роялти (в инвалюте) начислены, но не выплачены, в бухучете возникнет кредиторская задолженность — монетарная статья. А следовательно, вполне возможны и курсовые разницы на дату баланса и на дату погашения. Эти курсовые разницы вам нужно будет отражать и в налоговом учете — по правилам бухучета, как того требует пп. 153.1.3 НКУ.

Что касается НДС, то, как мы упоминали, роялти в денежной форме или в форме ценных бумаг не являются объектом обложения НДС согласно пп. 196.1.6 НКУ, даже если их выплачивают нерезиденту.

Бухгалтерский учет у франчайзера

Как было указано выше, доход в виде роялти признается по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения (п. 20 П(С)БУ 15).

Поэтому если роялти по договору франчайзинга начисляются периодически, то в момент начисления следует признать дебиторскую задолженность на Д-т 373 «Расчеты по начисленным доходам» и показать доход по К-т 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Если же роялти выплачиваются единовременно за несколько периодов (год, несколько лет), то сначала общую сумму начисленных роялти показывают как задолженность по Д-т 373 в корреспонденции с К-т 69 «Доходы будущих периодов». Получая роялти, совершают запись Д-т 311 К-т 373. В дальнейшем ежемесячно (ежеквартально) признают доход Д-т 69 К-т 719.

Доход от дополнительно оказанных услуг по договору франчайзинга (которые не относятся к роялти) следует отражать по К-т 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Бухгалтерский учет у франчайзи

Правила отражения расходов по уплате роялти регулирует П(С)БУ 16. Расходы на роялти в бухучете отражаются в зависимости от специфики деятельности предприятия и использования прав, полученных по договору франчайзинга. Поэтому расходы на уплату роялти могут попасть в производственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на сбыт или в прочие операционные расходы (пункты 15.4, 19, 20 П(С)БУ 16).

Как мы говорили выше, если роялти выплачиваются за год (несколько лет), то в расходы такие уплаченные суммы попадут не сразу, а по частям (в течение месяцев (кварталов) действия договора франчайзинга). Предварительно такую сумму следует отнести в дебет счета 39 «Расходы будущих периодов» (см. Инструкцию №291). Затем в каждом месяце (квартале) действия договора франчайзинга расходы со счета 39 будут попадать соответственно на счет 23 «Производство» (91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности»), в зависимости от того, для каких целей используются полученные права. Распределение упомянутой суммы расходов проводят на основании бухсправки. Помните, что для того, чтобы данный документ имел все признаки первичного, он должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения №88.

Расходы на дополнительные услуги, полученные от франчайзера по договору франчайзинга, относят к тем расходам, к которым они больше подходят по содержанию (например, консультации по применению оборудования — к общепроизводственным (Д-т 91), рекламные услуги — к расходам на сбыт (Д-т 93) и т. п.). Такая классификация этих расходов, как и расходов на уплату роялти, осуществляется на основании профессионального суждения руководства предприятия-франчайзи.

Пример Предприятие ООО «Пицца Аванти» (франчайзер) заключило договор франчайзинга с ООО «Столовая №10» (франчайзи). По договору франчайзи предоставляется комплекс прав (использовать торговую марку, рецепты приготовления блюд из меню «Пицца Аванти», использовать стилистику дизайна). Роялти в денежной форме выплачиваются раз в три года в сумме 60000 грн, ближайший очередной платеж следует произвести до 1 апреля 2013 года. При этом договором предусмотрено, что начисление роялти осуществляется поквартально. Дополнительно в договоре предусмотрено, что отдельно оплачивается услуга франчайзера по инструктажу персонала франчайзи по производственным вопросам. Стоимость такой услуги составляет 6000 грн (в т. ч. НДС). Договор начинает действовать с 1 апреля 2013 года. Франчайзер и франчайзи являются плательщиками НДС и налога на прибыль на общих основаниях и будут подавать отчетность по налогу на прибыль только по итогам 2013 года.

В таблице показано отражение операции по договору франчайзинга в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон.

Таблица

Учет операций франчайзинга у сторон договора (по условиям примера)

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Учет у франчайзера
1.
Заключен договор франчайзинга, по которому франчайзер должен получить единовременную выплату роялти. Начислены роялти
373
69
60000
2.
Признан доход на часть разового вознаграждения (роялти), которая приходится на отчетный квартал (60000 : 3 года : 4 квартала)
69
719
5000
15000*
3.
Оказаны дополнительные услуги по договору франчайзинга
361
703
6000
5000
4.
Начислены НО по НДС по оказанным услугам
703
641
1000
5.
Списана себестоимость дополнительных услуг
903
23
1200
1200
6.
Получены роялти от франчайзи
311
373
60000
7.
Получена оплата за оказанные услуги
311
361
6000
Учет у франчайзи
1.
Заключен договор франчайзинга, по которому франчайзеру выплачиваются роялти однократно
39
685
60000
2.
Начислены расходы текущего периода на часть роялти (за квартал)
91
39
5000
15000*
3.
Отражено получение консультационных услуг от франчайзера
91
685
5000
5000
4.
Отражен НК по НДС по полученным услугам
641
685
1000
5.
Выплачены роялти франчайзеру
685
311
60000
6.
Уплачено за полученные консультационные услуги
685
311
6000
* В примере предусмотрено, что обе стороны договора франчайзинга будут подавать годовую отчетность по налогу на прибыль за 2013 год. А следовательно, у франчайзера будет доход на сумму 15000 (5000 х 3) (за 3 квартала 2013 года, поскольку договор начал действовать с 1 апреля 2013 года), а у франчайзи расходы на такую же сумму за тот же период.

Нормативная база

  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины.
  • ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины.
  • НКУ— Налоговый кодекс Украины.
  • Закон о госрегистрации — Закон Украины от 15.05.2003 г. №755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей».
  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88.
  • Инструкция №291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291.
  • Нацстандарт №4 — Национальный стандарт №4 «Оценка имущественных прав интеллектуальной собственности», утвержденный постановлением КМУ от 03.10.2007 г. №1185.
  • П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. №290.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. №318.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №16/2013 (рус.)

«ДК» №16/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.