(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Как удержать НДФЛ из дивидендов

В бухгалтерском учете числится полученная за год прибыль. Принято решение выплатить дивиденды (учредители — физлица-резиденты). Подскажите, в каких проводках из полученной прибыли удержать налог на прибыль, НДФЛ и налог на дивиденды?

Если за отчетный период у предприятия есть бухгалтерская прибыль (что будет видно из Отчета о финансовых результатах (ф. №2, №2-м, №2-мс)), то участники (собственники, учредители) такого предприятие могут принять решение о распределении прибыли в соответствии с путями использования прибыли, которые обусловлены уставными документами. Причем о таком намерении должно свидетельствовать их (учредителей, участников) решение. Распределение прибыли может быть разнообразным и будет зависеть от решения о его распределении, которое примут учредители (участники). Прибыль может быть полностью использована предприятием для пополнения собственных оборотных средств, а может вся сумма или часть нераспределенной прибыли быть выплачена участникам общества в виде дивидендов. На основании протокола о принятии решения, по мнению автора, руководитель предприятия издает приказ о начислении и выплате дивидендов, а бухгалтерия отражает эту операцию в бухгалтерском учете проводкой, которая засвидетельствует факт начисления дивидендов: Д-т 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде» — К-т 671 «Расчеты по начисленным дивидендам», с закрытием субсчета 443 проводкой: Д-т 441 — К-т 443.

Но очень часто учредителем общества является одно лицо. Причем этот же учредитель может быть и директором предприятия. Как поступить в подобном случае и как выплатить самому себе дивиденды? Схема должна быть аналогична вышеупомянутой. Только в этом случае не может быть протокола собрания участников (учредителей). Просто учредитель принимает решение о выплате себе дивидендов за соответствующий период. На основании решения руководитель предприятия (это может быть тот же учредитель) издает приказ по предприятию и дальше та же схема.

Независимо от статуса предприятия, принявшего решение о выплате дивидендов (находится ли оно на общей системе налогообложения, или же является плательщиком ЕН), в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ оно обязано (за исключением, указанным в пп. 153.3.5 НКУ) начислить и внести в бюджет «...авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, начисленной на сумму фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога». То есть в случае когда авансовый взнос имеет место и предприятие обязано его уплатить, это делается за счет предприятия-эмитента, а не получателя дивидендов. Условно при выплате 100 грн дивидендов авансового взноса начисляется и перечисляется в 2012 году 21 грн (21% от 100 грн). При этом не важно, за какой период выплачиваются дивиденды, — авансовый взнос начисляется по ставке, действующей в момент выплаты дивидендов.

В виде исключения начиная с II квартала 2011 года авансовый взнос, начисленный на сумму дивидендов, не нужно начислять в случае выплаты дивидендов, в частности, физлицам (см. ч. «а» пп. 153.3.5 НКУ). Поэтому при выплате дивидендов физлицам-учредителям нужно только удержать НДФЛ из такой выплаты. В соответствии с пп. 164.2.8 НКУ доход в виде дивидендов включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица, а ставка обложения НДФЛ с 01.01.2011 г. составляет 5% согласно п. 167.2 НКУ. Но необходимо помнить, что с 06.08.2011 г.1 в соответствии с п. 6 подраздела 1 раздела ХХ НКУ «налогообложение доходов налогоплательщика, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно нормам, действовавшим до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления)». То есть если принято решение в 2012 году о выплате дивидендов по результатам 2010 года, то ставка НДФЛ будет не 5%, а 15% — по нормам Закона о доходах, который с 01.01.2011 г. утратил силу. Фактически начисленная сумма дивидендов уменьшается на сумму удержанного НДФЛ и выплачивается учредителю (участнику) за вычетом удержанного налога. Саму сумму дивидендов, начисленную и выплаченную физлицам, нужно указать в приложении АВ к декларации по прибыли в строке 1.1 и суммарно в строке 1 этого же приложения. Также такие выплаты, как и сумму удержанного из них НДФЛ, следует вписать и в Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (форма №1ДФ)2 с признаком дохода 109.

Еще один любопытный момент, на который стоит обратить внимание тем, кто выплачивает дивиденды и при этом не платит авансовый взнос по налогу на прибыль по установленной ставке (на 2012 год — 21%) в соответствии с нормами пп. 153.3.5 НКУ. В Справочнике льгот №603 по коду 11020256 указана льгота, которая звучит так: «Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 этого пункта, не удерживается в случае выплаты дивидендов: ...» и дальше идет норма пп. 153.3.5 НКУ. То есть при выплате дивидендов и при этом законной неуплате авансового взноса по налогу на прибыль нужно заполнять Отчет о суммах налоговых льгот4, где как раз и указывать эту льготу. Данный отчет подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода. А если субъект хозяйствования льготами не пользуется, отчет не подается. Сама сумма льготы будет рассчитываться, по мнению автора, просто: сумма начисленных и выплаченных дивидендов, умноженная на ставку налога на прибыль.

1 Изменения к НКУ, внесенные Законом Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI.

2 Утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

3 Письмо ГНСУ от 10.01.2012 г. №60 «Справочник №60 налоговых льгот по состоянию на 01.01.2012».

4 По форме согласно приложению к постановлению КМУ от 27.12.2010 г. №1233.

Пример В феврале 2012 года принято решение выплатить дивиденды своему учредителю (физлицу) по итогам 2011 г. Тогда же выплачены дивиденды в сумме 10000 грн. В проводках эти операции отражаются так, как показано в таблице. Авансовый взнос по налогу на прибыль не начисляется. НДФЛ удерживается по ставке 5%. Отчет о суммах налоговых льгот будет заполнен так, как показано на образце.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет начисления дивидендов

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Принято решение о выплате дивидендов
443
671
10000,00
2.
Удержан НДФЛ из суммы начисленных дивидендов
671
641/НДФЛ
500,00
3.
Уплачен НДФЛ
641/НДФЛ
311
500,00
4.
Выплачены дивиденды на зарплатную карточку директора-учредителя со счета в банке
671
311
9500,00
5.
Закрыт субсчет 443
441
443
10000,00

Образец

Заполнение отчета о суммах льгот за I квартал 2012 г.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №10/2012 (рус.)

«ДК» №10/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.