(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Правонарушения на едином налоге

На первый взгляд кажется, что правила упрощенной системы налогообложения в Налоговом кодексе прописаны очень понятно и исчерпывающе. Но это только на первый взгляд. На практике СХД — плательщики ЕН сталкиваются с немалым количеством различных вопросов, на которые не всегда можно ответить сразу, сославшись на прямую норму НКУ. Рассмотрим вопросы, связанные с нарушением правил нахождения на упрощенной системе налогообложения. Во всех ли случаях будут иметь место правонарушения, а значит, и ответственность за них?

Зачет денежных задолженностей: разрешен или нет плательщикам ЕН?

За полный год существования новых правил упрощенной системы налогообложения плательщики единого налога всех групп должны были запомнить одно из самых главных правил: осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) следует исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). На этом настаивает п. 291.6 НКУ, и данное правило касается всех без исключения групп единого налога. Последствия нарушения этого правила весьма неприятны для всех «единоналожников», независимо от группы налогообложения. Для наглядности приведем их в таблице.

Таблица

Ответственность, которую несет «единоналожник» при применении неденежной формы расчетов

Ответственность за применение неденежной формы расчетов
Группы единого налога
Норма НКУ
1 группа
2 группа
3 группа
4 группа
5 группа
6 группа
Отражение таких доходов в декларации по единому налогу Доходы, полученные от применения неденежных расчетов, следует дополнительно отразить в декларации по ЕН* Пп. 296.5.5
Ставка ЕН с доходов, полученных от неденежных расчетов 15 процентов 6 процентов дохода — при уплате НДС;
10 процентов дохода — при включении НДС в состав ЕН
15 процентов 10 процентов дохода — при уплате НДС;
14 процентов дохода — при включении НДС в состав ЕН
Пункты 293.4 — 293.5
Следует ли изменять систему налогообложения Плательщики ЕН обязаны перейти на уплату других налогов и сборов при применении иного способа расчетов — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором применен такой способ расчетов Пп. 298.2.3
* Формы налоговых деклараций плательщика ЕН утверждены приказом Минфина от 21.12.2011 г. №1688.

Анализируя данные таблицы, можно с уверенностью сказать, что цена вопроса для «единщика» любой группы высока. Но, как известно, на практике случаются разные ситуации. Например, нередко бывает, что «единщику» задолжали денежные средства за отгруженные товары (предоставленные работы, услуги), но при этом и сам этот «единщик» должен такому контрагенту деньги. Поэтому будет ли правонарушением со всеми вышеприведенными отрицательными последствиями взаимозачет встречных денежных требований? Ведь если суммы задолженностей совпадают, то стоит ли перечислять деньги туда-сюда? Но разрешен ли взаимозачет «единщикам»? Попытаемся ответить на этот вопрос. Сразу отметим, что официального мнения ГНСУ по данному вопросу автор не нашла.

Для лучшего понимания приведем определения понятий «наличные и безналичные расчеты»:

1) «Наличные расчеты — платежи наличностью предприятий (предпринимателей) и физических лиц за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги), а также по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества» (см. п. 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. №637);

2) «Безналичные расчеты — перечисление определенной суммы денежных средств со счетов плательщиков на счета получателей денежных средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц денежных средств, внесенных ими наличностью в кассу банка, на счета получателей денежных средств. Эти расчеты производятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде» (см. п. 1.4 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. №22).

Как видим, взаимозачет нельзя отнести ни к наличным, ни к безналичным расчетам. Именно поэтому советуем «единоналожникам» избегать таких операций и договариваться с контрагентом таким образом, чтобы имели место поступления денежных средств на счет «единоналожника» или платежи наличностью.

Услуги командированному лицу

Нарушил ли условия нахождения на 2-й группе плательщик ЕН, оказавший услуги другому физическому лицу (работнику юридического лица), находившемуся в командировке?

Действительно, нормы НКУ выдвигают ряд требований к плательщикам ЕН. Некоторые из них являются общими и касаются всех, например применение денежных форм расчетов (см. выше), а некоторые — только определенной группы. В соответствии с пп. 2 п. 291.4 НКУ, к плательщикам единого налога второй группы относятся «физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по оказанию услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или численность лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек; объем дохода не превышает 1000000 гривень».

Следовательно, чтобы находиться во 2-й группе плательщиков ЕН, нужно следить не только за численностью наемных работников и объемом дохода. Следует также учесть, что такие «единоналожники» могут:

1) оказывать услуги — только «единоналожникам» (как физическим, так и юридическим лицам) или населению;

2) производить и/или продавать товары — кому-либо.

Поэтому проблема выбора контрагентов при реализации товаров у таких предпринимателей не должна возникать. А вот что делать предпринимателю 2-й группы ЕН, если услуги оказаны физлицу (например услуги по проживанию), однако оказалось, что такое лицо является представителем предприятия (например прибыло в командировку)? Нарушил ли «единоналожник» условия нахождения во 2-й группе плательщиков ЕН?

Ситуация не совсем однозначна. Заметим, что, отвечая на такой вопрос в ЕБНЗ (категория 230.01), налоговики довольно либерально считают, что в данном случае ключевым моментом является то, кто именно оплачивал такие услуги:

1) физлицо, которое рассчитывается за оказанные услуги на месте;

2) или предприятие, которое перечисляет деньги за полученные работником услуги непосредственно на счет предпринимателя.

Поэтому налоговики указывают:

1) если предприниматель — плательщик ЕН 2-й группы оказал услуги работнику юридического лица во время командировки и стоимость услуг оплачивает во время командировки лично работник юридического лица, то нарушение условий нахождения во 2-й группе плательщика ЕН не возникает;

2) если оплата стоимости услуг поступает на счет физического лица — предпринимателя — плательщика ЕН 2-й группы от юридического лица, не являющегося плательщиком ЕН, за наемного работника, находящегося в командировке, то нарушаются условия нахождения физического лица — предпринимателя во 2-й группе ЕН.

В целом вывод ГНСУ довольно положительный, но обратим внимание дополнительно на некоторые моменты.

1. Выводы, приведенные ГНСУ, дополнительно могут подтверждаться не только нормами налогового законодательства, но и нормами гражданского законодательства, согласно которым отношения работника и предприятия — это отношения представительства и пр. Если работник оплачивает гостиничную услугу от своего имени, то можно считать, что услуга ему предоставлена как физическому лицу (а отношения этого физлица с его работодателем «единоналожника» не касаются. Может, предприятие в будущем вообще не компенсирует ему эти расходы — согласитесь, такое тоже может быть). К тому же «единоналожники» не могут у каждого гостя требовать справку о том, не является ли он командированным лицом и на какой системе налогообложения находится его работодатель. Это практически невозможно. Однако при таких обстоятельствах для большей уверенности советуем подумать об индивидуальной налоговой консультации.

2. Помните — работник может рассчитаться собственной платежной карточкой. В этом случае у «единщика» проблем не должно быть (ведь можно говорить о личной оплате услуг).

Что касается ответственности за правонарушение, при котором услуги были оказаны предприятию на общей системе налогообложения, то здесь налоговики придерживаются очень строгого подхода. Так, в письме от 07.12.2012 г. №6815/0/61-12/23-50.0214 ГНСУ отмечает, что «в случае оказания услуг, в частности, юридическому лицу, находящемуся на общей системе налогообложения, плательщик единого налога второй группы обязан перейти на применение ставки единого налога, определенной для третьей или пятой группы плательщиков единого налога, или перейти на уплату других налогов и сборов, определенных Кодексом». В то же время в ЕБНЗ специалисты ГНСУ указывают: если физическое лицо — предприниматель — плательщик ЕН 2-й группы оказало услуги неплательщику единого налога, т. е. осуществило вид деятельности, которая не дает права на применение упрощенной системы налогообложения, орган ГНС вправе аннулировать свидетельство плательщика ЕН, а доход, полученный от такого вида деятельности, облагается налогом по ставке ЕН в размере 15 процентов.

Что нужно знать «единоналожнику» второй группы

С оказанием услуг командированному лицу предприятия связан не только вопрос нахождения «единоналожника» во 2-й группе плательщиков ЕН. Здесь также возникает вопрос уплаты туристического сбора, от которого «единоналожник» не освобожден. Согласно ст. 268 НКУ, «плательщиками туристического сбора являются граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, прибывающие на территорию административно-территориальной единицы, на которой действует решение сельского, поселкового и городского совета об установлении сбора, и получающие (потребляющие) услуги по временному проживанию (ночевке) с обязательством оставить место нахождения в указанный срок».

Как установлено пп. 268.2.2 НКУ, не могут быть плательщиками сбора, в частности, лица, прибывшие в командировку.

Направление работника предприятия в командировку осуществляется руководителем этого предприятия или его заместителем и оформляется приказом (распоряжением) с указанием: пункта назначения, названия предприятия, куда командирован работник, срока и цели командировки. Именно поэтому приказ руководителя о направлении работника в командировку может служить основанием для неуплаты туристического сбора (это также подтверждают консультации специалистов ГНСУ, размещенные в ЕБНЗ). Если командированный работник не предоставит никаких документов о подтверждении его командировки, то он будет плательщиком туристического сбора на общих основаниях. «Единоналожнику» для неначисления туристического сбора советуем сделать копию приказа о направлении работника в командировку, которая будет служить подтверждающим документом.

Декретный отпуск «единщика»

Частный предприниматель на 2-й группе ЕН находится в декретном отпуске и никаких доходов не получает, соответственно не хочет платить ЕН. Будет ли это правонарушением?

Затронутый вопрос имеет достаточно существенную практическую сторону, ведь:

1) с одной стороны, некоторые нормы НКУ предусматривают налоговые «поблажки» для «единоналожников» 1-й и 2-й группы без наемных работников;

2) с другой стороны, сама ситуация требует логического подхода — ведь если предприниматель временно нетрудоспособен и нет никого, кто бы мог его заменить (наемных работников), то какое может быть налогообложение?

Но все ли так однозначно в этой ситуации?

Обратимся к нормам НКУ. Пунктом 295.5 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога 1-й и 2-й групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога:

1) в течение одного календарного месяца в год на время отпуска;

2) за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Такое освобождение происходит при условии подачи заявления в орган ГНС о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности.

В остальных случаях НКУ не предусматривает освобождение от уплаты единого налога в случае, если физлицо-«единоналожник» (1-й и 2-й групп) не осуществляет хоздеятельность.

Отметим, что листок нетрудоспособности — это многофункциональный документ, служащий основанием для освобождения от работы в связи с нетрудоспособностью и с материальным обеспечением застрахованного лица в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов (в соответствии с п. 1 Инструкции о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденной приказом Минздрава от 03.11.2004 г. №532/274/136-ос/1406). Следовательно, листок нетрудоспособности выдается не только в случае болезни работника, но и в случае беременности и родов. Однако НКУ в п. 295.5 оперирует термином «болезнь». А отпуск в связи с беременностью и родами это, так сказать, не болезнь... Означает ли это, что законодатели хотели ограничить и дискриминировать женщин-предпринимателей?! Думаем, что нет — это, скорее, еще одна «недоработка» законодателей.

Так, в консультации, размещенной в «Вестнике налоговой службы» №45/2012, указывается: «Физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога первой или второй группы, не использующее труд наемных лиц, освобождается от уплаты единого налога на период его временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами только при условии подтверждения такой нетрудоспособности листком нетрудоспособности». Это довольно либеральная и приемлемая для плательщиков ЕН 1-й и 2-й группы позиция. Подобное мнение ГНСУ выразила в ЕБНЗ в подкатегории 230.06. Плательщики ЕН 1-й и 2-й группы, оказавшиеся в такой ситуации, также могут воспользоваться правом на получение бесплатной индивидуальной налоговой консультации, предусмотренным ст. 52 НКУ.

А теперь приведем правила, к которым следует обратиться, чтобы не платить ЕН во время отпуска в связи с беременностью и родами. Так, начисление авансовых взносов для плательщиков ЕН 1-й и 2-й групп осуществляется органами ГНСУ на основании заявления такого плательщика ЕН о размере избранной ставки ЕН, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (см. п. 295.2 НКУ). Заявление о сроке временной потери трудоспособности подается в произвольной форме. Нормы НКУ не предусматривают отдельно установленного срока для подачи такого заявления. Поэтому здесь есть два варианта:

вариант 1 — можно подать заявление о временной потере трудоспособности и листок нетрудоспособности в органы ГНСУ сразу после его открытия;

вариант 2 — во избежание нарушения срока уплаты авансовых платежей по ЕН налоговики рекомендуют подавать заявление о сроке потери трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности сразу по его окончании.

В любом случае до момента перерасчета авансовых взносов по ЕН и получения уведомления от органа ГНСУ о перерасчете следует платить ЕН. Но это не должно особо волновать предпринимателя: ведь п. 295.6 НКУ установлено, что суммы единого налога, уплаченные в соответствии с п. 295.5 НКУ, подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу по заявлению плательщика.

Существует и альтернативный вариант неуплаты единого налога в случае неведения хоздеятельности, в частности из-за отпуска в связи с беременностью и родами, — можно воспользоваться нормами пп. 298.2.2 НКУ. Им установлено, что плательщики ЕН могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, уплачиваемым плательщиками единого налога в соответствии с этой главой), с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

В случае подачи плательщиком ЕН заявления об отказе от упрощенной системы в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, Свидетельство аннулируется — в последний день календарного квартала, в котором подано заявление о таком отказе (см. п. 299.15 НКУ).

При переходе на общую систему налогообложения предприниматель может сэкономить:

1) на суммах налога на доходы физических лиц. Поскольку объектом налогообложения у «общесистемщиков» является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью такого физлица-предпринимателя (п. 177.2 НКУ). А поскольку никакой выручки у предпринимателя не будет, то и НДФЛ предприниматель-«общестемщик» платить не будет;

2) на суммах ЕСВ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, для предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения, базой для начисления ЕСВ является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ, и сумма дохода, распределяемого между членами семьи физлиц-предпринимателей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. Поскольку дохода, облагаемого НДФЛ, у предпринимателя не будет, то предприниматель-«общесистемщик» не будет платить и ЕСВ. Это также подтверждает письмо ПФУ от 22.06.2011 г. №12657/03-20 (см. «ДК» №40/2011). Однако при применении такого варианта следует помнить, что за месяцы неуплаты ЕСВ у предпринимателя не будет страхового стажа в органах ПФУ. С 01.01.2011 г. период оплаты больничного в связи с беременностью и родами, а также период получения пособия до достижения ребенком трех лет в случае неуплаты минимального размера ЕСВ не засчитываются в страховой стаж (дополнительно см. письмо Исполнительной дирекции ФСС по ВПТ от 04.05.2011 г. №04-29-1068, «ДК» №24/2011).

Выдача чека или квитанции

Частный предприниматель — плательщик ЕН при продаже товаров предоставляет документ, подтверждающий оплату товара, только по требованию покупателя. Является ли это правонарушением?

Одно из весомых преимуществ упрощенной системы налогообложения для предпринимателей 1-й — 3-й групп — возможность не применять РРО для проведения расчетов с потребителями. Это предусмотрено п. 296.10 НКУ. В то же время при необходимости для внутреннего учета предприниматель вправе использовать собственные регистраторы расчетных операций без их перевода в фискальный режим работы. Такое право дает ст. 13 Закона о РРО.1

1 Закон Украины от 06.07.95 г. №265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».

Это должен знать предприниматель-«единоналожник», занимающийся розничной торговлей

Предприниматель-«единоналожник» должен помнить: если он осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами и пивом в бутылках при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров, то осуществлять расчетные операции без применения РРО следует с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций (ст. 10 Закона о РРО и п. 1 Перечня №1336*).

* Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения РРО с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. №1336.

Но обязательно ли предпринимателю после каждой операции выдавать расчетный документ? Ответ на этот вопрос содержится, в частности, в п. 15 ст. 3 Закона о РРО: «Субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и пр.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны... предоставлять покупателю товаров (услуг) по его требованию чек, накладную или другой письменный документ, удостоверяющий передачу права собственности на них от продавца к покупателю с целью выполнения требований Закона Украины «О защите прав потребителей». Нарушение этого правила влечет за собой ответственность, предусмотренную указанным законом, но не может служить основанием для применения к нарушителю административных или финансовых санкций, предусмотренных законодательством по вопросам налогообложения».

Таким образом, физическое лицо — «единоналожник» обязано только по требованию покупателя товаров (услуг) предоставить ему чек, накладную или иной письменный документ, удостоверяющий передачу прав собственности на товары (услуги).

Несоответствие места осуществления деятельности

Место осуществление деятельности, указанное в Свидетельстве физлица — плательщика ЕН, не соответствует фактическому месту ее осуществления. Могут ли аннулировать Свидетельство из-за этого расхождения и является ли это правонарушением?

Основания для аннулирования Свидетельства плательщика ЕН четко установлены в п. 299.15 НКУ. Анализируя указанный пункт НКУ, можно с уверенностью сказать, что несоответствие фактического места осуществления хоздеятельности месту ее осуществления, указанному в Свидетельстве плательщика ЕН, не является основанием для аннулирования такого Свидетельства. Но здесь есть некоторые оговорки...

Предприниматель помнит, что для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения он подавал в орган ГНСУ заявление (в соответствии с пп. 298.1.1 НКУ). И именно в заявлении в числе обязательных реквизитов ведомости предприниматель указывал, в частности, место ведения хоздеятельности (п. 298.3 НКУ). При смене места осуществления хоздеятельности (например, в заявлении указано «Торговля на рынках Украины», а предприниматель планирует проводить деятельность на выставках) плательщики ЕН 1-й и 2-й групп подают заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произойдут такие изменения, и указывают измененное место осуществления хоздеятельности.

При смене места осуществления хоздеятельности плательщики ЕН, в частности 3-й и 5-й групп, подают заявление вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли такие изменения (п. 298.6 НКУ).

Именно на основании данных нового заявления орган ГНСУ вносит изменения в ранее выданное свидетельство плательщика ЕН в день подачи плательщиком единого налога заявления (п. 3 п. 299.12 НКУ).

Помните: по желанию «единоналожника» ранее выданное свидетельство может быть заменено, в частности при смене места проведения хоздеятельности, и получено новое свидетельство в порядке, определенном в ст. 299 НКУ. До получения нового свидетельства «единоналожник» осуществляет хоздеятельность на основании ранее выданного свидетельства, которое возвращается в орган ГНС в день получения нового свидетельства (п. 299.13 НКУ).

Если предприниматель не внесет такие изменения, то что тогда? С одной стороны, НКУ не предусмотрена ответственность за невнесение изменений в ранее выданное свидетельство плательщика ЕН в случае неподачи физлицом-предпринимателем — плательщиком единого налога заявления о применении упрощенной системы налогообложения в связи со сменой места осуществления хоздеятельности, на основании которого вносятся изменения в ранее выданное свидетельство плательщика ЕН. Но некоторый риск есть. Ведь существует норма п. 299.16 НКУ, согласно которой «при выявлении органами государственной налоговой службы в ходе проведения проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных гл. 1 р. XIV НКУ, свидетельство плательщика единого налога аннулируется по решению органа государственной налоговой службы на основании акта проверки».

Как видим, при невнесении изменений в Свидетельство, как того требуют нормы главы 1 р. XIV НКУ, налоговики в ходе проверки могут зафиксировать этот момент в акте. На основании этого правонарушения есть риск аннулирования Свидетельства плательщика ЕН. О таком риске указывают налоговики и в Единой базе налоговых знаний. Поэтому советуем предпринимателю, изменяющему место осуществления хоздеятельности, подумать о внесении изменений в Свидетельство во избежание нежелательных налоговых последствий в будущем.

Марьяна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №15/2013 (рус.)

«ДК» №15/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.