ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

РАЗДЕЛ 8. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Льготы по налогу на прибыль

Не вся прибыль, определенная плательщиком в соответствии с положениями Налогового кодекса, подлежит налогообложению. Некоторые предприятия могут воспользоваться ставкой налога 0%, а также могут не уплачивать этот налог вообще. Рассмотрим, какие предприятия имеют право воспользоваться льготами по налогу на прибыль.

Какие льготы предусмотрены по налогу на прибыль

Льготы по налогу на прибыль (касающиеся как освобождения от его уплаты, так и применения ставки 0%) предусмотрены разными нормами НКУ и для разных СХД. Операции, освобожденные от налогообложения, приведены в ст. 1541 и пунктах 15 — 19 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодексу Украины. Продемонстрируем это на схеме (см. схему).

ЭТО ИНТЕРЕСНО ЗНАТЬ

Налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере.

Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачислены в счет будущих платежей по налогам и сборам или возмещены из бюджета.

Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком. Учет указанных денежных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Контролирующие органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевым использованием, при наличии законодательного определения направлений использования (относительно условных налоговых льгот), и своевременным возвратом денежных средств, не уплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе. Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины.

Налоговая льгота предоставляется путем:

— налогового вычета (скидки), который уменьшает базу налогообложения до начисления налога и сбора;

— уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора;

— установления сниженной ставки налога и сбора;

— освобождения от уплаты налога и сбора.

Статья 30 НКУ

1 Обратите внимание, что Законом №3609 с 01.08.2011 г. расширен перечень льготников, ст. 154 НКУ дополнена п. 154.9 — субъекты хозяйствования водо-, теплоснабжения и водоотведения в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами.

Схема

Льготы для плательщиков налога на прибыль

* Исчерпывающий перечень таких предприятий смотрите в ст. 154 НКУ.

** Исчерпывающий перечень таких предприятий смотрите в пунктах 15, 17, 18, 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ и далее в статье.

Учет предприятий, прибыль которых освобождена от налогообложения

В соответствии с п. 152.11 НКУ учет прибыли от осуществления освобожденной деятельности ведется отдельно от другой деятельности (далее — обычная деятельность), которая облагается налогом на прибыль на общих основаниях. Механизм распределения следующий: определяется коэффициент отношения суммы доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно разделу III НКУ на общих основаниях, к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. В дальнейшем этот коэффициент используется при распределении амортизационных отчислений или расходов, одновременно связанных как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с иной деятельностью.

При определении результата следует учесть, что:

1) расходы, связанные с получением освобожденной от налогообложения прибыли, не включаются в состав расходов от обычной деятельности;

2) сумма амортизационных отчислений, начисленных на ОС, используемые для получения такой освобожденной прибыли, не учитывается в расходах от осуществления обычной деятельности;

3) если ОС используются частично в освобожденной деятельности, а частично — в обычных операциях, «расходы налогоплательщика подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно настоящему разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных». То есть доля амортизации (А обыч.), на которую увеличиваются расходы от обычной деятельности, равна:

А обыч. = (А х Д обыч.) : Д ,

где: А — сумма начисленной амортизации за период;

Д обыч.- доходы от налогооблагаемой деятельности, подлежащей налогообложению;

Д — сумма всех доходов предприятия за период.

То есть можно сначала определить коэффициент К = Д обыч. : Д, а затем с его помощью рассчитать А обыч. Разница (А - А обыч. = А освоб.) дает долю амортизации, которая учитывается в расходах освобожденной деятельности;

4) аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с освобожденной деятельностью, так и с обычной деятельностью, в результате чего в расчет налогооблагаемой прибыли включаются расходы обычной деятельности лишь в соответствующей доле (Р обыч.):

Р обыч. = (Р х Д обыч.) : Д ,

где: Р — общая сумма расходов отчетного периода.

При этом К также определяется соотношением Д обыч. : Д, а к расходам освобожденной от налогообложения деятельности будет отнесена разница Р - Р обыч. = Р освоб. Распределение расходов согласно п. 152.11 НКУ является наглядным примером существенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом расходов.

Пример 1. В III квартале предприятие — производитель продуктов детского питания получило доход от реализации соков (налогооблагаемая деятельность) в сумме 200 тыс. грн и доход от реализации молочных смесей (освобождение от налогообложения согласно п. 154.2 НКУ1) в сумме 900 тыс. грн.

1 Перечень специальных продуктов детского питания собственного производства, от реализации которых на таможенной территории Украины полученная прибыль освобождена от налогообложения, утвержденный Постановлением КМУ от 08.08.97 г. №859.

По данным бухгалтерского учета:

амортизация ОС составила 51 тыс. грн, в т. ч.:

1) производственная линия №1 (для производства молочных смесей) — 16 тыс. грн;

2) производственная линия №2 (для изготовления соков) — 9 тыс. грн;

3) частично использованных в налогооблагаемой и освобожденной деятельности (фасовочная линия) — 26 тыс. грн.

В соответствии с п. 11.1 П(С)БУ 16 амортизация производственных линий №1 и №2 в бухгалтерском учете включается в себестоимость соответствующих видов готовой продукции, а амортизация фасовочной линии — в нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (которые в силу п. 11 этого П(С)БУ относятся к себестоимости реализованной продукции);

расходы отчетного периода равнялись 880 тыс. грн, в т. ч.:

1) себестоимость реализованных молочных смесей (освобождена от налогообложения) — 700 тыс. грн (без учета амортизации);

2) себестоимость реализованных соков (налогооблагаемая деятельность) — 150 тыс. грн (без учета амортизации);

3) административные расходы, связанные с налогооблагаемой деятельностью, которые в соответствии с п. 17 П(С)БУ 16 не включаются в себестоимость продукции, — 30 тыс. грн.

В примере все суммы взяты без НДС (условно).

Для целей налогообложения и заполнения декларации, по нашему мнению, необходимо произвести следующие расчеты:

1. Определяется соотношение дохода от обычной деятельности, подлежащей налогообложению, к общему доходу (К):

К = 200 : (200 + 900) = 0,182.

2. Относительно расчета доли амортизации отметим следующее: распределению подлежит не вся амортизация, а только по тем объектам ОС, которые используются одновременно для налогооблагаемой и освобожденной деятельности. То есть в таком распределении не участвует амортизация производственных линий №1 и №2 — ведь это прямые расходы, которые полностью включаются в себестоимость определенных видов продукции. Итак, расчет должен быть следующим:

А обыч. = К х А = 0,182 х 26 тыс. грн = 4,73 тыс. грн;

А освоб. = 26 тыс. грн - 4,73 тыс. грн = 21,27 тыс. грн.

Таблица 1

Распределение расходов в III квартале (к примеру 1)

№ п/п
Статьи расходов
Сумма, грн
Налоговый учет
Освобожденная деятельность
Обычная (налогооблагаемая) деятельность
1.
Производственная себестоимость готовой продукции, в т. ч.:
850000
700000
150000
— молочные смеси
700000
700000
— соки
150000
150000
2.
Амортизация, в т. ч.:
51000
37270
13730
— линии №1
16000
16000
— линии №2
9000
9000
— фасовочной линии
26000
21270
4730
3.
Себестоимость итого (стр. 1 + стр. 2)
901000
737270
163730
4.
Административные расходы
30000
30000
5.
Итого (стр. 3 + стр. 4)
931000
737270
193730

Дальше прибавляем прямую амортизацию:

А обыч. = 4,73 тыс. грн + 9 тыс. грн = 13,73 тыс. грн;

А освоб. = 21,27 тыс. грн + 16 тыс. грн = 37,27 тыс. грн.

3. В налоговом учете к себестоимости реализованной продукции относятся расходы, формирующие себестоимость молочных смесей и соков, а вот админрасходы — к прочим расходам предприятия. Согласно п. 138.4 НКУ себестоимость реализованной продукции признается расходами в периоде осуществления продажи (признание дохода), а другие расходы по п. 138.5 НКУ — в периоде их понесения.

4. Распределение расходов показано в таблице 1. Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет операций в III квартале (к примеру 1)

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Формирование производственной себестоимости реализованной продукции:
— молочные смеси
26
26
23
23
700000
16000


— соки
26
26
23
23
150000
9000


2.
Отнесение к себестоимости амортизации фасовочной линии
26
23
26000
3.
Админрасходы
92
631, 661, 651
30000
30000
4.
Реализация продукции:
— молочные смеси (в соответствии с пп. 197.1.1 НКУ освобождены от НДС)
361
701
900000
900000
737270*
— соки (с НДС)
361
701
701
641
240000
40000
200000
163730*
5.
Определение финрезультата:
— списание себестоимости реализованной продукции (700000 + 16000 + 150000 + 9000 + 26000 = 901000)
901
791
26
901
901000
901000


— списание админрасходов
791
92
30000
— списание в доход стоимости реализации (900000 + 200000)
701
791
1100000
6.
Получены денежные средства за отгруженную продукцию итого (900000 + 240000)
311
361
1140000
* Расходы признаются на дату реализации.

Временное освобождение от налогообложения

Рассмотрим подробнее, какие именно предприятия относятся к «Категории 2» (см. схему).

1. Временно, до 1 января 2020 года, освобождаются от налогообложения (см. п. 15 подраздела 4 раздела ХХ НКУ):

1) прибыль производителей биотоплива, полученная от продажи биотоплива;

2) прибыль предприятий, полученная ими от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии и/или производству тепловой энергии с использованием биологических видов топлива;

3) прибыль производителей техники, оборудования, устройств, определенных ст. 7 Закона Украины «Об альтернативных видах топлива»1 для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляющих биологические виды топлива, полученная от продажи указанной техники, оборудования и устройств, которое было произведено на территории Украины.

1 Закон Украины от 14.01.2000 г. №1391-XIV «Об альтернативных видах топлива».

2. Сроком на 10 лет начиная с 1 января 2011 года освобождаются от налогообложения (см. п. 17 подраздела 4 раздела ХХ НКУ):

1) прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от оказания гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе нововыстроенных или реконструированных или в которых произведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений (при условии что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75 процентов совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота);

2) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье. При этом на переходный период до 1 января 2012 года для предприятий легкой промышленности, у которых на момент вступления в силу положений НКУ были заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок выполнения которых заканчивался в течение установленного периода, разрешалось применять положения данного пункта;

3) прибыль предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005) от продажи электрической энергии, произведенной из восстанавливаемых источников энергии;

4) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005) промышленности;

5) прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученная от основной деятельности (подкласс 35.30.0 класс 35.30 группа 35.3 раздел 35 КВЭД ДК 009:2005), а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подкласс 73.10.2 класс 73.10 группа 73.1 раздел 73 КВЭД ДК 009:2005), выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности;

6) прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (класс 29.31 и 29.32 группы 29.3 раздела 29 КВЭД ДК 009:2005).

3. Временно, до 1 января 2015 года, освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера (см. п. 18 подраздела 4 раздела ХХ НКУ).

4. Временно, до 1 января 2016 года, не включаются в доходы суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации (производителями мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных фильмов (см. п. 19 подраздела 4 раздела ХХ НКУ).

Использование освобожденных средств

Плательщики, для которых п. 154.6 НКУ введены «налоговые каникулы», должны вести упрощенный бухгалтерский учет (требование п. 44.2 НКУ) и подавать финотчетность согласно П(С)БУ 251.

В соответствии с п. 152.11 Кодекса направлять денежные средства, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, на:

1) перевооружение материально-технической базы;

2) возврат кредитов, использованных с указанной целью, и уплату процентов по ним;

3) и/или пополнение собс твенных оборотных средств.

Помните, указанные денежные средства «признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов».

Если плательщик использовал эти средства не по целевому назначению, они зачисляются в бюджет в I квартале следующего отчетного года.

Законом №3609 исключено требование использования таких средств в рамках годового отчетного периода.

То есть вся сумма налога, которая не перечисляется в бюджет, может быть использована плательщиком на вышеупомянутые цели. Сумма освобожденных средств определяется нарастающим итогом с начала года2. В 2011 году (после вступления в силу раздела III НКУ) сумма таких денежных средств начала определяться с 1 апреля по итогам II квартала, II — III кварталов, II — IV кварталов.

1 См. приказ Минфина от 15.06.2011 г. №720 в «ДК» №34-35/2011 и комментарий «ДК».

2 Указанные нормы не распространяются на налогоплательщиков, определенных п. 154.8 и п. 154.9 НКУ, см. п. 152.11 НКУ.

Освобождение от налогообложения по п. 154.6 НКУ является новацией. На данный момент Налоговым кодексом порядок перехода на нулевой режим налогообложения не урегулирован. Однако данным пунктом четко прописаны критерии соответствия для плательщиков, которые на период с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года желают применять ставку 0%. Помните, СХД, не уплачивающий налоги в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот по форме согласно приложению к Порядку №1233.

Что касается использования таких денежных средств, то письмом от 01.04.2011 г. №9217/7/15-0317 налоговики разъяснили: если приобретение оборудования (в т. ч. на условиях рассрочки платежа) рассматривается как перевооружение материально-технической базы предприятия, то денежные средства, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, будут считаться использованными по целевому назначению. Такое оборудование амортизируется в порядке, предусмотренном абз. 3 п. 152.11 НКУ.

Пример 2. Предприятие, применяющее ставку 0% по п. 154.6 НКУ, во II — III кварталах задекларировало освобожденный от налогообложения объект в сумме 50000 грн (в соответствии с п. 152.11 НКУ суммы денежных средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, направляются на перевооружение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств).

В ноябре на основании приказа директора за счет целевого использования было возвращено 11500 грн процентов по кредиту, использованному на перевооружение производственных ОС.

Сумма налога на прибыль за II — III кварталы, которую предприятие не уплачивает в бюджет, а должно направить по целевому назначению, в том числе на приобретение оборудования, составляет 11500 грн (50000 х 23%). То есть по дате возврата процентов по кредиту предприятие по целевому назначению использует 11500 грн, при этом одновременно возникнут доходы и расходы в сумме 11500 грн. Бухгалтерский учет ведется по упрощенному Плану счетов. В таблице 3 представлен бухгалтерский и налоговый учет.

Таблица 3

Отражение операций по использованию высвобожденных от налогообложения средств в учете предприятия (к примеру 2)

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Прибыль, освобожденная от налогообложения, — в соответствии с декларацией за II — III кварталы
981
481
11500
2.
Возвращенная сумма процентов по кредиту
684
481
311
719 (746)
11500*
11500
11500
11500
* Суммы денежных средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, произведенных за счет этих средств, в размере таких расходов.

Кабмин Постановлением №299 утвердил порядок использования денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот в соответствии с пунктами 15, 17 — 19 подраздела 4 раздела XX НКУ. Постановление №299 касается именно «Категории 2» предприятий (см. схему).

Сразу отметим, что это Постановление очень скупо прописывает правила использования высвобожденной от налогообложения прибыли, практически только цитируя НКУ. А потому СХД, применяющим льготы по налогу на прибыль, рекомендуем обязательно воспользоваться возможностью получать ответы на собственные запросы, направленные в органы государственной налоговой службы. В запросах стоит перечислить направления, на которые предприятие планирует использовать денежные средства, высвобожденные от налогообложения, и поинтересоваться, соответствуют ли эти направления нормам НКУ.

Следовательно:

1. Высвобожденные средства направляются налогоплательщиками исключительно на увеличение объемов производства (оказание услуг), перевооружение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью таких налогоплательщиков, и/или на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним.

2. Высвобожденные средства в целях ведения учета и налогообложения отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке на отдельном субсчете 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения». Инструкция №291 указывает: «На субсчете 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения» ведется учет высвобожденных от налогообложения денежных средств в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль и их использования на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством».

3. Налогоплательщик по итогам каждого отчетного (налогового) периода составляет отчет о суммах налоговых льгот по форме согласно приложению к Порядку №1233. Отчет подается ежеквартально. Отдел массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНА по Волынской области указывает: «Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27 декабря 2010 г. №1233 (далее — Постановление №1233), в соответствии с п. 2 которого субъект хозяйствования, не уплачивающий налогов и сборов в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот (далее — отчет) по форме согласно приложению. В соответствии с п. 4 Порядка №1233 код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот указываются в графах «Код пільги згідно з довідником пільг» отчета в соответствии со справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются ГНС. <...>

Следовательно, налогоплательщики, имеющие льготы согласно пунктам 15, 17 — 19 подр. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, должны вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представить в орган налоговой службы отчет о суммах налоговых льгот. И если действующим Справочником льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов1, не предусмотрен код, наименование указанных в пунктах 15, 17 — 19 подр. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ льгот, такой плательщик вправе подать в налоговый орган вместе с отчетом о суммах налоговых льгот справку в произвольной форме с указанием пунктов НКУ, в соответствии с которыми такой плательщик получает льготы по налогу на прибыль предприятий».

1 См. Справочник №59 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов по состоянию на 01.10.2011, письмо ГНСУ от 29.09.2011 г. №59.

4. В случае неиспользования налогоплательщиком остатков высвобожденных средств по состоянию на 1 апреля года, следующего за периодом освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий, его налоговые обязательства по данному налогу за I квартал такого года подлежат увеличению на сумму остатка.

Фактически порядок использования высвобожденных средств выдвигает дополнительное требование касательно п. 21 подраздела 4 раздела ХХ НКУ.

5. Следует учесть, что с целью налогообложения суммы высвобожденных от налогообложения средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов.

Помните, в случае нарушения требований целевого использования высвобожденных от налогообложения средств, плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства (а также уплатить пеню) в налоговом периоде, в котором произошло такое нарушение.

Пример 3. Предприятие «Альфа» является предприятием полиграфии и получает прибыль от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции (продукция эротического характера не печатается). В III квартале предприятие получило доходы на сумму 500000 грн, осуществило расходы на сумму 385000 грн. Объект обложения налогом на прибыль составлял 115000 грн. Сумма льготы по налогу на прибыль составляет 26450 грн (115000 х 23%).

По нашему мнению, сумму льготы можно определить только по итогам периода, когда будут известны и доходы, и расходы предприятия за период, то есть на конец III квартала 2011 г. Соответственно только в следующем периоде (по результатам примера — в IV квартале) сумму неуплаченного налога на прибыль можно использовать.

Поскольку высвобожденная сумма налога на прибыль за III квартал составляет 26450 грн, то предприятие израсходовало их в IV квартале на:

1) уплату процентов за пользование кредитом за III квартал (проценты начисляются ежемесячно в последний день месяца) в сумме 10000 грн;

2) уплату части от основной суммы кредита — 5000 грн;

3) закупленные энергосберегающие лампы для освещения цеха в количестве 100 шт. на сумму 5000 грн (без учета НДС);

4) приобретенный и введенный в эксплуатацию в октябре станок для печати на сумму 200000 грн (без НДС).

Обратите внимание. По операциям:

1) полная сумма процентов — 10000 грн и уплата суммы кредита (5000 грн) за III квартал будет погашена за счет высвобожденных от налогообложения средств;

2) полная стоимость ламп, приобретенных в IV квартале, будет погашена за счет высвобожденных от налогообложения средств — 5000 грн;

3) станок будет включен в группу 4 ОС, и амортизация начнет насчитываться за IV квартал лишь с ноября. Допустим, что сумма амортизации за два месяца составит 2000 грн. Тогда именно эта сумма может покрываться за счет высвобожденных от налогообложения средств.

Таким образом, остаток высвобожденных средств составляет 26450 - 10000 - 5000 - 5000 - 2000 = 4450 грн.

Однако при признании расходов, указанных в операциях 1, 2, 3, одновременно будут признаваться доходы на такие же суммы, что предусмотрено нормами НКУ.

В таблице 4 приведен бухгалтерский и налоговый учет.

Таблица 4

Отражение операций по использованию высвобожденных от налогообложения средств в учете предприятия (к примеру 3)

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма
грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Высвобожденные денежные средства налога на прибыль признаны целевым финансированием
98
481*
26450
2.
Возвращение кредита в IV кв. (тела кредита)
Одновременно показываем использование целевых средств
с признанием доходов
611
481
311
719 (746)
5000
5000**
5000**
3.
Начисление и уплата процентов по кредиту за III кв.
Одновременно показываем использование целевых средств
с признанием доходов
952
684
481
684
311
719 (746)
10000
10000
10000
4.
Приобретены лампы и переданы в пользование
Одновременно показываем использование целевых средств
с признанием доходов
201
23
481
631
201
719 (746)
5000
5000
5000
5.
Приобретено ОС
152
631
200000
6.
Введено в эксплуатацию ОС
104
152
200000
7.
Начислена амортизация в ноябре/декабре, число условное
Одновременно показываем использование целевых средств с признанием доходов
23
481
131
719 (746)
2000
2000
2000
* Как следствие использования высвобожденных средств будет (должно быть) нулевое сальдо на 1 апреля по субсчету 481. В противном случае следует руководствоваться п. 5 Постановления №299.
** По погашению основной суммы кредита у предприятия не должны возникать расходы согласно пп. 139.1.4 НКУ, но в данном случае нормы п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ, по нашему мнению, имеют приоритет, а также советуем обратиться за разъяснением в орган ГНС.

ЕДИНАЯ БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ

За какой период с целью применения ставки налога на прибыль 0 процентов следует учитывать критерий относительно размера доходов и заработной платы налогоплательщику, который образован в течение 2011 года после 1 апреля или посреди какого-либо иного следующего года?

Поскольку критерий относительно размера доходов и заработной платы должен учитываться для каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года, то налогоплательщики имеют право применять ставку налога на прибыль 0 процентов начиная с года, следующего за годом образования такого налогоплательщика, при условии что с начала года размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом не превышает трех миллионов гривень и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не меньше двух минимальных заработных плат, размер которой установлен законом.

Освобождается ли от налогообложения прибыль издательств от производства и распространения книжной продукции?

Прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера, временно до 1 января 2015 года освобождается от налогообложения. Распространение издательской продукции облагается налогом на общих основаниях.

Включаются ли в состав расходов налогоплательщика (арендатора, арендодателя) затраты на сертификацию и оценивание гостиничных услуг, если гостиничные услуги предоставляются арендатором целостного имущественного гостиничного комплекса?

Если налогоплательщик (арендатор или владелец гостиницы) фактически осуществлял гостиничные услуги, то расходы по сертификации гостиничных услуг относятся к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, при условии использования таких услуг в хозяйственной деятельности и при наличии соответствующих подтверждающих документов.

Какие предприятия и организации общественных организаций инвалидов освобождаются от налогообложения прибыли предприятий?

Прибыль предприятий и организаций общественных организаций инвалидов не подлежит налогообложению при условии, что: предприятия и организации, основанные общественными организациями инвалидов, являются их полной собственностью; в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% среднесписочной численности штатных работников учетного состава в год; фонд оплаты труда таких инвалидов в течение отчетного периода составляет не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда; есть разрешение Комиссии на право пользования этой льготой в соответствии с Законом «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

www.sta.gov.ua

«ДК» №02-03/2012 (рус.)

«ДК» №02-03/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.