(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Трансфертное ценообразование

В целях практической реализации трансфертного ценообразования Кабмин утвердил ряд нормативных актов. Министерство доходов и сборов заверяет, что нормативная база разрабатывается в тесном сотрудничестве с бизнесом. Поскольку методические рекомендации и реальные практические алгоритмы еще в процессе разработки главным налоговым регулятором, кратко рассмотрим основные положения уже утвержденных регуляторных актов.

Кабмин постановлением от 17.10.2013 г. №763 (см. «ДК» №44/2013) утвердил Порядок расчета и применения рыночного диапазона цен и рыночного диапазона рентабельности для целей трансфертного ценообразования.

Для определения рыночного диапазона цен необходимо использовать выборку цен сопоставимых операций. Предварительно такую выборку следует упорядочить по возрастающей. Каждому значению выборки начиная с минимального присваивается порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения, в нее включаются все такие значения. Не включается в выборку сама цена контролируемой операции.

Равно как и в случае с выборкой для диапазона цен, выборка показателей рентабельности должна быть упорядочена по возрастающей и сформирована на базе сопоставимых операций. Показатель рентабельности контролируемой операции в выборку не включается. Каждому значению такой выборки начиная с минимального присваивается порядковый номер. Несмотря на возможное дублирование значений (одинаковые значения показателей рентабельности), в выборку включаются все значения, даже дублирующиеся.

Общие алгоритмы определения рыночного диапазона цен и рентабельности приведены в таблице. В целях обеспечения достоверности значений выборки цен и выборки показателей рентабельности сопоставимых операций налогоплательщики и Миндоходов будут корректировать коммерческие и/или финансовые условия и/или результаты таких операций на основании результатов анализа их элементов, определенных пп. 39.2.2.4 НКУ. Как это будет реализовываться на практике, — покажет время.

Таблица

Алгоритмы исчисления диапазонов рыночных цен и рентабельности (минимального и максимального значения)

Диапазон рыночных цен
Отдельные оговорки
Минимальное значение определяется если частное от деления числа значений выборки цен на четыре представляет собой целое число, — как среднее арифметическое значение между значением, имеющим в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке При использовании метода сопоставимой неконтролируемой цены (аналогов продажи) рыночный диапазон цен применяется с учетом подпунктов 39.3.3.6 — 39.3.3.9 НКУ. При использовании метода распределения прибыли следует учитывать пп. 39.3.7.7 НКУ
если частное от деления числа значений выборки цен на четыре не представляет собой целое число, — как значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа
Максимальное значение определяется если произведение числа 0,75 и числа значений выборки цен представляет собой целое число, — как среднее арифметическое значение между значением, имеющим в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке
если произведение числа 0,75 и числа значений выборки цен не представляет собой целое число, — как значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа
Рыночный диапазон рентабельности
Отдельные оговорки
Минимальное значение определяется если частное от деления числа значений выборки показателей рентабельности на четыре представляет собой целое число, — как среднее арифметическое значение между значением, имеющим в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке В зависимости от метода, по которому определяется цена контролируемой операции, используются соответствующие финансовые показатели, указанные в подпункте 39.3.2.5 НКУ. При использовании метода цены перепродажи следует учитывать пп. 39.3.4.3 — 39.3.4.6 НКУ. Использование метода «расходы плюс» требует учитывать пп. 39.3.5.3 — 39.3.5.6 НКУ. А использование метода чистой прибыли ориентирует на учет пп. 39.3.6.4 — 39.3.6.7 НКУ. Если же используется метод распределения прибыли, следует учитывать пп. 39.3.7.7 НКУ
если частное от деления числа значений выборки показателей рентабельности на четыре не представляет собой целое число, — как значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа
Максимальное значение определяется если произведение числа 0,75 и числа значений выборки показателей рентабельности представляет собой целое число, — как среднее арифметическое значение между значением, имеющим в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке
если произведение числа 0,75 и числа значений выборки показателей рентабельности не представляет собой целое число, — как значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа

Методические рекомендации относительно практического порядка и особенностей применения рыночного диапазона цен и рыночного диапазона рентабельности для каждого из методов определения цены в контролируемых операциях пока разрабатываются в Миндоходов.

Постановлением КМУ от 02.10.2013 г. №7491 утвержден процентный диапазон цен для некоторых товарных позиций согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности для целей трансфертного ценообразования. В данный перечень вошел довольно ограниченный круг товаров, в частности зерновые культуры, жиры и масла животного или растительного происхождения, руды, шлак и зола, а также черные металлы и изделия из них. Для всех перечисленных в этом постановлении товарных позиций процентный диапазон цен колеблется не более чем -5% в случае реализации товаров до +5% в случае их приобретения. Ключевой фактор — код товара, который будет приобретаться или реализоваться, согласно УКТВЭД.

1 См. на нашем сайте www.dtkt.ua в разделе «Справочники».

Для внешнеэкономических операций существует свой порядок согласования цен для целей трансфертного ценообразования. Постановлением КМУ от 17.10.2013 г. №764 утвержден Порядок согласования цен в контролируемых внешнеэкономических операциях, по результатам которого заключаются договоры, носящие двусторонний или многосторонний характер, для целей трансфертного ценообразования (далее — Порядок №764, см. «ДК» №44/2013). Данный документ будет интересен только крупным налогоплательщикам.

Предварительно налогоплательщик имеет право направить в Миндоходов (не в территориальное отделение) письмо с обращением о рассмотрении вопроса целесообразности согласования цен. Перечень необходимой информации, которая должна быть указана в этом письме, приведен в п. 3 комментируемого Порядка №764. На рассмотрение вопроса целесообразности подачи заявления о согласовании цен Миндоходов отводится целых 60 к. д. со дня получения письма. Если же все-таки принято решение о согласовании цен, налогоплательщик подает в Миндоходов заявление (форма пока не утверждена), все документы, перечисленные в пп. «а» — «ж» пп. 39.4.8 НКУ, и документы из п. 5 Порядка №764. По результатам рассмотрения пакета документов рабочей группой определяются дата и время совместного обсуждения вопроса согласования цен с налогоплательщиком и порядок привлечения третьей стороны — государственного органа, уполномоченного взимать налоги и сборы в государстве, резидентом которого является сторона контролируемой внешнеэкономической операции (далее — госорган).

Если по итогам обсуждения достигнута совместная позиция, Миндоходов направляет государственному органу запрос об участии такого органа в процедуре согласования цен. Неясно, сколько времен отводится на ответ госоргану, но в целом решение по поданному плательщиком заявлению о согласовании цен принимается в течение 6 месяцев с даты его получения Миндоходов (этот срок может быть продлен, но не более чем на 3 месяца).

В случае необходимости сторона контролируемой операции — нерезидент также может обратиться в госорган напрямую. А уже затем информацию о начатой процедуре украинская сторона предоставляет Миндоходов вместе с копиями соответствующих обращений и полученных ответов (при наличии) и их переводом на украинский язык.

Если госорган отказывается принимать участие в согласовании цены или просто не отвечает на запрос Миндоходов, принимается решение об отказе в заключении договора о согласовании цен.

Обратите внимание: во время процедуры согласования цен с учетом предложения плательщика и результатов проведенного Миндоходов функционального и экономического анализа определяется срок, в течение которого применяется согласованный порядок определения цен, но он не может превышать трех календарных лет.

И еще один момент, на который нужно обратить внимание. Согласование порядка определения цен не освобождает плательщика от составления и представления документации о контролируемых внешнеэкономических операциях для осуществления налогового контроля в соответствии с п. 39.4 НКУ.

Напомним, что непредставление плательщиком налогов или представление с нарушением требований п. 39.4 НКУ отчета о контролируемых операциях и/или обязательной документации либо в случае установления нарушений в ходе мониторинга такого отчета или документации являются основанием для документальной внеплановой проверки (пп. 78.1.15 НКУ).

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор «Дебета-Кредита»

«ДК» №44/2013 (рус.)

«ДК» №44/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.