(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Денежную финпомощь возвращаем товаром

С субъектом хозяйствования был заключен договор денежной возвратной финансовой помощи на 5 месяцев. Сейчас заемщик не может вернуть полученный заем денежными средствами, но заимодатель готов вместо денежных средств получить товар. Можно ли заключить приложение к договору и заменить денежное обязательство товарным? Как ее учитывать и каковы налоговые последствия?

Нормативная основа

Как сказано в ст. 1046 ГКУ, согласно договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и того же качества. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками. Договор займа заключается в письменной форме, если заимодателем выступает юрлицо (ст. 1047 ГКУ).

По окончании срока действия договора заемщик обязан вернуть заимодателю заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодателем) в срок и в порядке, установленные договором (ч. 1 ст. 1049 ГКУ).

Согласно ч. 3 ст. 1049 ГКУ заем считается возвращенным в момент передачи заимодателю вещей, определенных родовыми признаками, или зачисления одалживавшейся денежной суммы на его банковский счет.

Из приведенного следует, что в договоре займа должно быть четко определено, что именно заимодатель передает заемщику. И собственно, если по договору займа заемщик получает денежные средства, то и вернуть заимодателю он обязан именно деньги, а не заменить их товаром. Так что приложением к договору нельзя заменить денежную задолженность товарной. И вообще в договоре денежного займа не стоит указывать, что существует возможность замены денежной задолженности товарной.

Но выход из такой ситуации все же есть. Так, в соответствии с предписаниями ч. 2 ст. 604 ГКУ, обязательство по договору денежного займа можно прекратить по договоренности сторон путем замены первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами (новация). Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не установлено договором. Поэтому первоначальное денежное обязательство можно заменить товарным обязательством. Для этого необходимо заключить отдельный договор о замене первоначального денежного обязательства товарным.

Налоговый учет

В момент подписания договора замены денежного обязательства товарным исчезают обязательства по возврату денежных средств, а возникает товарная задолженность перед контрагентом. Так что обязательство по возврату финпомощи будет считаться прекращенным, и финансовая помощь не будет считаться невозвращенной для целей пп. 135.5.5 НКУ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 187.1 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше:

— дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке;

— дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, которая оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

На дату подписания договора о замене одного обязательства другим еще не будет факта поставки товара. А что с денежными средствами? Фактически ничего никто не перечислял (не платил). Но если по условиям договора изменения обязательства придется возвращать заемщику финпомощь товаром, то сумму полученных ранее денежных средств, с даты подписания такого договора, необходимо считать предоплатой за товар.

Вот и получается, что в день подписания договора замены обязательств возникает НО по НДС по такой предоплате.

Для определения суммы НО по НДС нужно сумму денежной задолженности разделить на 6. В день возникновения налоговых обязательств не забудьте выписать НН в двух экземплярах (п. 201.4 НКУ). При необходимости такую НН следует зарегистрировать в ЕРНН.

Разумеется, НО по НДС начисляется только в том случае, если поставляются налогооблагаемые товары.

Налог на прибыль

В дальнейшем, когда будет отгружен товар контрагенту (заимодателю), необходимо будет признать доход на сумму обязательств за вычетом начисленного НО по НДС и соответственно можно будет признать расходы в сумме себестоимости поставленных товаров (п. 137.1, 138.4 и 138.8 НКУ).

Бухгалтерский учет

Задолженность по возвратной финпомощи (в нашем случае — краткосрочной) чаще всего учитывается по кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами». В момент подписания договора о замене обязательства возникнет кредиторская задолженность по непоставленным товарам на кредите субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным». Корреспонденция соответственно будет Д-т 685 — К-т 681. Ну и, конечно, в этот же день нужно будет начислить НО по НДС (если операция поставки подлежит налогообложению): Д-т 643 «Налоговые обязательства» — К-т 641 «Расчеты по налогам».

Для наглядности предлагаем рассмотреть пример.

Пример ООО «Орел» заключило договор о получении возвратной финансовой помощи от ООО «Лыбидь» на сумму 120000 грн. По окончании срока договора (срок договора — 6 месяцев) заемщик предложил вернуть обязательство не денежными средствами, а товаром. Заимодатель согласился на предложение. Был заключен договор о замене первоначального денежного обязательства товарным. В день заключение соглашения начислено НО по НДС с аванса — на сумму 20000 грн (1/6 от денежного обязательства — 120000 грн). Через 10 дней ООО «Орел» поставило товар ООО «Лыбидь» на общую сумму 120000 грн (с НДС). Себестоимость поставленного товара как в бухучете, так и в налоговом учете составила 87520 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера покажем в таблице.

Таблица

Учет замены денежного обязательства товарным

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получена от ООО «Лыбидь» возвратная финансовая помощь
311
685
120000
2.
Заменено денежное обязательство по невозвращенной возвратной финпомощи товарным обязательством в день подписания соответствующего соглашения
685
681
120000
3.
В день подписания договора начислено НО по НДС (как в случае получения аванса) в сумме 1/6 от существующей задолженности
643
641
20000
4.
Отгружен ООО «Лыбидь» товар и соответственно признан доход
361
702
120000
100000
5.
Начислено НО по НДС
702
643
20000
6.
Отражена себестоимость поставленного товара
902
281
87520
87520
7.
Осуществлен взаимозачет задолженностей
681
361
120000

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №40/2013 (рус.)

«ДК» №40/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.