(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Учет путевок от ФСС по ВПТ и от работодателя

Тема отпусков рассматривается на страницах нашего издания из года в год. А какой же отпуск без поездки на отдых или лечение? Рассмотрим такую актуальную тему, как предоставление работникам путевок за счет работодателя или ФСС по ВПТ. Тем более, что в 2011 году несколько изменился и порядок их получения, и налогообложения таких операций.

Путевка от работодателя

Прежде чем говорить о документальном оформлении операции по предоставлению работнику путевки от работодателя, рассмотрим налогообложение этой выплаты. Ведь перед оформлением любых документов сначала следует провести налоговый анализ операции, по которой они оформляются.

Согласно пп. 2.3.4 Инструкции №5, стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия (кроме путевок, предоставленных за счет фондов государственного соцстрахования) входит в состав фонда дополнительной заработной платы. Значит, на основании пп. 2.3.4 Инструкции №5 и пп. 1 п. 1 ст. 7 Закона №2464 ПФУ будет настаивать на начислении и удержании из суммы такой стоимости единого социального взноса (далее — ЕСВ).

Нужно ли удерживать из стоимости путевки НДФЛ? Нужно, ведь работнику, бесспорно, предоставляется доход, который является персонифицированным и стоимость которого можно установить, а Раздел IV НКУ не содержит никаких льгот в налогообложении стоимости путевок, предоставленных работникам работодателями. Если работнику выдается путевка, а не компенсация за нее, то в этом случае для удержания НДФЛ будет применяться коэффицент как к доходу, полученному в неденежной форме (см. п. 164.5 НКУ).

Будет ли у работодателя налогооблагаемый доход? Ведь передача права собственности на определенный актив, безусловно, расценивается НКУ как операция по продаже такого актива (пп. 14.1.202 НКУ). Существует общая норма, установленная п. 135.4 НКУ, которая определяет доход от операционной деятельности в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в т. ч. при уменьшении обязательств.

Таким образом, если толковать НКУ буквально, то безвозмездная передача работнику путевки, принадлежащей работодателю, даже в качестве зарплаты, приравнивается к ее продаже, а стоимость путевки — к доходу от операционной деятельности. Но, по мнению автора, если такая операция является продажей с точки зрения НКУ, то расходы на приобретение путевки должны отражаться в составе операционных расходов как себестоимость реализованных активов, согласно пп. 138.1.1 НКУ.

Существует и другой вариант обложения этой операции налогом на прибыль. Так, можно воспользоваться все тем же пп. 2.3.4 Инструкции №5 и вместе с ПФУ рассматривать стоимость такой путевки как заработную плату работника, факт предоставления путевки квалифицировать как использование ее в хозяйственной деятельности налогоплательщика и согласно п. 142.1 НКУ отнести эту стоимость к расходам в налоговом учете.

Не отрицают это и последние разъяснения ГНАУ, например, предоставленные в письме от 27.04.2011 г. №11957/7/15-0317(см. «ДК» №29/2011, комментарий «ДК»): «...Плательщики налога на прибыль предприятий при наличии на предприятии только трудовых договоров (соглашения) с работниками имеют право включать в состав расходов только расходы на оплату труда, включающие начисленные расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера при условии документального подтверждения соответствующих расходов».

Да и в письме ГНАУ от 02.06.2011 г. №10289/6/15-0315 сказано, что «сумма заработной платы (дохода) работников определяется в соответствии с Инструкцией №5». То есть, поскольку согласно пп. 2.3.4 Инструкции №5 такие выплаты прямо определены в составе дополнительной заработной платы, никаких других доказательств права отнесения их к составу налоговых расходов согласно п. 142.1 НКУ, чем наличие трудового договора и приказа о предоставлении путевки от руководителя предприятия, не требуется. Но опять же заметим, что четких рекомендаций от ГНАУ по поводу отражения путевок в учете налога на прибыль с 01.04.2011 г. до сих пор не предоставлено.

Еще один налог, на который следует обратить внимание при предоставлении путевки работнику за счет работодателя, — это НДС. Операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физическим лицам (кроме физлиц в возрасте до 18 лет или инвалидов, детей-инвалидов, см. пп. 197.1.6 НКУ) облагаются НДС по общеустановленным правилам по ставке 20% базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 (с 06.08.2001 г. в связи с изменениями, внесенными в НКУ Законом №3609, база налогообложения определяется по абз. 5 п. 188.1 НКУ). Значит, при передаче плательщиком НДС санаторно-курортных путевок физическим лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, у него возникают налоговые обязательства. А вот будет ли у него налоговый кредит по НДС при наличии НН? Будет, но в том случае, если налогоплательщик сможет доказать связь расходов на приобретение путевки со своей хозяйственной деятельностью. По мнению автора, если предоставление путевки работодатель правильно оформит как получение работником зарплаты, связь расходов на приобретение путевки с хозяйственной деятельностью очевидна.

Пример 1 Предприятие согласно колдоговору предоставляет главному бухгалтеру Петриченко В. Г. в качестве дополнительного поощерения путевку в пансионат «Черноморский». Стоимость путевки — 5600,00 грн с НДС.

Работодатель принимает решение предоставить работнику путевку на основании письменного заявления работника произвольной формы. Оно может выглядеть, например, так (см. образец 1).

Образец 1

Заявление работника о предоставлении ему путевки за счет работодателя

Как уже было сказано, идеально, если возможность предоставления таких путевок прямо предусмотрена коллективным либо трудовым договором (см. образец 2). Но если коллективный договор на предприятии не заключен и никаких дополнительных обязательств по оплате труда работника, кроме предусмотренных общим законодательством, работодатель на себя не принял, приказ также может служить основанием считать эту выплату зарплатой.1

1 Стоит заметить: если следовать разъяснению ГНАУ и предоставление путевки не было предусмотрено в коллективном или трудовом договоре, то стоимость путевки, предоставленной работнику предприятия, на основании пп. 164.2.17 НКУ, считается дополнительным благом. ЕСВ в этом случае не начисляется, поэтому ПФУ, скорее всего, с точкой зрения ГНАУ не согласится.

Образец 2

Приказ руководителя предприятия о предоставлении работнику путевки за счет работодателя

Конечно, такой приказ издается в случае, если путевка уже предварительно приобретена. Если же нет, придется ее сначала приобрести, а значит, приказ о предоставлении путевки будет содержать два пункта: приказ определенному должностному лицу о приобретении путевки и приказ о ее предоставлении определенному работнику.

Приобретенная для работника путевка хранится в кассе как денежный документ, получается и выдается по кассовым документам и учитывается на счете 33 «Другие денежные средства». По дебету счета 33 «Другие денежные средства» отражается поступление денежных документов в кассу предприятия, по кредиту — выбытие денежных документов. Действующее законодательство не устанавливает дополнительные документы или условия, по которым работник может получить такую путевку. Но, поскольку предоставление такой путевки устанавливается по взаимному соглашению между работодателем и работником, стороны могут определить такие условия или документы.

Бухгалтерский и налоговый учет операции по приобретению и предоставлению путевки к примеру 1 см. в таблице 1. Поскольку в отношении налога на прибыль полной определенности нет, автор выбирает наиболее осторожный порядок налогообложения.

Таблица 1

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления путевки работнику за счет работодателя

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Приобретена по приказу руководителя путевка стоимостью 5600,00 грн с НДС
33
641/НДС
631
631
631
311
4666,67
933,33
5600,00
4666,67
2.
Начислена зарплата Петриченко В. Г. за июль 2011 г. (сумма условная)
92
661
20000,00
20000,00
3.
Начислен ЕСВ
14400,00* х 0,4 (ставка условная) = 5760,00
Удержан ЕСВ
14400,00 х 0,036 = 518,40
92
661
65/ЕСВ
65/ЕСВ
5760,00
518,40

5760,00
4.
Удержан НДФЛ
(9410,00 - 9410,00 х 0,036) х 0,15 = 1360,69
(20000,00 - 9410,00 - (14400,00 - 9410,00) х 0,036) х 0,17 = 1769,76
1360,69 + 1769,76 = 3130,45
661
641/НДФЛ
3130,45
5.
Удержан НДФЛ из стоимости путевки
5600,00 х 1,20482 х 0,17 = 1146,99
661
641/НДФЛ
1146,99
6.
Уплачены ЕСВ и НДФЛ
5760,00 + 518,40 + 3130,45 + 1146,99 = 10555,84
65/ЕСВ, 641/НДФЛ
311
10555,84
7.
По приказу руководителя путевка предоставлена Петриченко В. Г.**, остальная зарплата (20000,00 - 518,40 - 3130,45 - 1146,99 = 15204,16) выплачена ей из кассы
661
902
702
661
702
33
641/НДС
301
5600,00
4666,67
933,33
15204,16
4666,67
* Согласно п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона №2464.
** Обратите внимание, что поскольку путевка является частью зарплаты работницы, то выдача ее на руки приравнивается к выплате зарплаты. Это значит, что на момент такой выдачи должны быть уплачены в бюджет ЕСВ и НДФЛ со стоимости путевки.

Путевка от ФСС по ВПТ

Налогообложение этого вида путевок для работодателя и работника несколько проще, а вот порядок оформления операции по предоставлению путевки сложнее, и поскольку речь идет об использовании работодателем средств ФСС по ВПТ, на оформление первичных документов следует обратить особое внимание.

Условия получения застрахованными лицами и членами их семей путевок на санаторно-курортное лечение установлены Порядком №12. Получить путевку может любое застрахованное лицо или члены семьи застрахованного лица, состоящего в трудовых отношениях со страхователем (работодателем) по основному месту работы. Но поскольку основной целью предоставления путевок застрахованным лицам является оздоровление, то право работника оздоровиться за счет Фонда нужно подтверждать справкой от врача по форме ф. №070/о, утвержденной Приказом Минздрава Украины от 27.12.99 г. №302 «Об утверждении форм учетной статистической документации, используемой в поликлиниках (амбулаториях)» (п. 4.1 Порядка №12), которую следует приложить к заявлению работника на получение такой путевки. Форма заявления работника произвольная, но в ней необходимо указать на источник поступления путевки — ФСС по ВПТ. Обратите внимание, что в такой медицинской справке обязательно указывается заболевание, по поводу которого застрахованное лицо направляется в санаторий, рекомендованное лечение и даже рекомендованное время года, в течение которого застрахованное лицо должно получать лечение. И все эти данные не должны противоречить тому лечению (оздоровлению), которое застрахованное лицо может получить на основании путевки от ФСС по ВПТ.

Путевки для работников и членов их семей предоставляются территориальным органом ФСС по ВПТ по месту учета их работодателей. Но следует иметь в виду, что с 2011 г., в связи со вступлением в силу Закона №2464 и согласно Госбюджету-2011, несколько изменилось и финансирование ФСС по ВПТ, и финансирование самим ФСС по ВПТ расходов застрахованных лиц, в частности, на оздоровление. Дело в том, что с 01.01.2011 г. ФСС по ВПТ уже не получает взносы непосредственно от страхователей. Единый социальный взнос перечисляется в Пенсионный фонд Украины, а уже Пенсионный фонд, исходя из поступлений, собственных расходов и установленного им лимита, проводит отчисления в другие фонды обязательного государственного страхования. Отменено и предоставление путевок санаториями в счет страховых взносов, которые они как страхователи должны уплачивать за своих работников.

Теперь ФСС по ВПТ приобретает путевки за счет своих «живых» средств. А для того чтобы это сделать, согласно п. 2.1 Порядка №12 происходит планирование путевок для отделений ФСС по ВПТ на следующий год на основании заявок страхователей (типовая форма заявки приведена в приложении 1 Порядка №12). То есть, чтобы получить путевки на оздоровление работников начиная с 2011 г., заявки на них следовало подавать как можно раньше, а на 2012 г. — уже осенью 2011 г.

Конечно, п. 2.1 Порядка №12 предусматривает право страхователя в случае необходимости на протяжении года подавать дополнительные заявки на санаторно-курортное лечение. Но в режиме тотальной экономии и когда путевки придется приобретать за средства, поступающие с определенным опозданием, велики шансы, что ФСС по ВПТ не сможет выполнить такую дополнительную заявку быстро и вовремя.

Итак, страхователь-работодатель подает заявку на получение путевки предварительно или на протяжении года в случае необходимости, на основании заявок от застрахованных лиц — работников. Если заказ происходит, например, еще за полгода до фактического предоставления путевки, понятно, что и желание работника оздоравливаться может измениться, и справку по форме ф. №070/о необходимо обновить непосредственно перед оздоровлением. Поэтому, прежде чем подавать заявку в ФСС по ВПТ на следующий год, работодатель принимает предварительные заявки от работников или руководителей структурных подразделений и устанавливает плановое количество застрахованных лиц, которым понадобится оздоровление в следующем году. А уже заявки, по которым будут выдаваться полученные от ФСС по ВПТ путевки, будут оформляться непосредственно перед их предоставлением работникам.

Путевки получаются от ФСС по ВПТ по накладным и доверенности. Полученные путевки страхователь отражает в журнале по форме №13-ФСС з ТВП, которая приведена в приложении 3 к Порядку №12. При получении путевки в нем обязательно фиксируются: дата получения, номер накладной, название рабочего органа ФСС по ВПТ, от которого получена путевка, наименование санаторно-курортного учреждения, номер путевки, дата действия путевки (число, месяц, год), срок действия путевки и ее стоимость.

После получения путевок от ФСС по ВПТ собирается заседание комиссии (уполномоченных) по социальному страхованию по вопросам назначения материального обеспечения застрахованным лицам1. На этом заседании уже по факту наличия путевки и заявки от работника рассматривается вопрос предоставления ему путевки и принимается соответствующее решение: предоставить или отказать, и какой процент от путевки должен уплатить работник. Если комиссия (уполномоченный) решила предоставить путевку работнику, ее оформляют на него. О положительном решении комиссии (уполномоченного) также делается запись в журнале по форме №13-ФСС з ТВП.

1 Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию по вопросам назначения материального обеспечения застрахованным лицам действует на основании постановления правления ФСС по ВПТ от 23.06.2008 г. №25, а рекомендованные формы протоколов заседаний приведены в письме ФСС по ВПТ от 17.10.2002 г. №01-16-1529.

Выдается путевка работнику на руки после уплаты предприятию-страхователю установленного протоколом процента стоимости путевки, но не позже чем за две недели до начала срока заезда (п. 4.15 Порядка №12). При отсутствии квитанции к приходному кассовому ордеру или квитанции о частичной оплате стоимости путевки застрахованному лицу путевка не выдается. Если через две недели до начала срока действия путевки страхователь не определил, кому из работников ее предоставить, путевку следует вернуть в отделение ФСС по ВПТ, в котором она была получена, по расходной накладной.

Путевка выдается застрахованному лицу или члену его семьи заполненной, с указанием фамилии, имени и отчества застрахованного лица или члена его семьи, места работы, предприятия, выдавшего путевку, а также подписанной ответственным лицом, которое назначается приказом руководителя предприятия, и скрепленной печатью этого предприятия (п. 4.16 Порядка №12). Исправления, допущенные при заполнении путевки, удостоверяются подписью ответственного лица и скрепляются печатью предприятия, выдавшего путевку. Путевку, не оформленную должным образом, выдавать запрещается.

По возвращении с отдыха работник предоставляет работодателю-страхователю отрывной талон от путевки, заполненный лечебным учреждением, в котором определяется, когда он начал и закончил лечение, и эти данные подписаны ответственным лицом лечебного учреждения и скреплены его печатью (п. 5.1 Порядка №12). О получении такого талона страхователем в журнале учета путевок в санаторно-курортные учреждения также делается отметка.

Также страхователи по месту их учета предоставляют в отделение ФСС по ВПТ ежеквартально отчет о путевках на санаторно-курортное лечение, конечно, в случае, если на начало или на конец отчетного квартала у них были путевки от ФСС по ВПТ или в течение отчетного квартала происходило движение таких путевок. Форма этого отчета называется — Ф14-ФСС з ТВП и утверждена она приложением 2 постановления ФСС по ВПТ от 18.01.2011 г. №4.

В бухгалтерском учете путевки, полученные от ФСС по ВПТ, не входят в состав активов, ведь страхователь не является их собственником, не может их отчуждать или получать от них экономические выгоды. Таким образом, полученные путевки можно отражать разве что только на внебалансовом счете 08 «Бланки суворого учета», но и этот счет не совсем соответствует по своей сути целям учета таких путевок. Поэтому, как правило, страхователи ведут только аналитический учет полученных, выданных и возвращенных путевок в соответствующем журнале. Так же, по тем же основаниям не отражаются путевки и в налоговом учете по НДС и налогу на прибыль. А вот в отчете по форме №1ДФ предусмотрен признак 156, по которому с 01.01.2011 г. следует отражать стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины, в т. ч. предоставленных ФСС по ВПТ (в части, финансируемой ФСС по ВПТ). Стоимость путевок от ФСС по ВПТ не облагается НДФЛ (пп. 165.1.35 НКУ), а поскольку согласно п. 3.2 Инструкции №5 оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление не относится к фонду оплаты труда, то и ЕСВ с ее суммы не начисляется и не удерживается.

Пример 2 Работнику предоставили путевку в санаторий от ФСС по ВПТ стоимостью 5000,00 грн с НДС. Согласно протоколу комиссии по социальному обеспечению работник оплачивает 30% стоимости путевки. Отражение этих операций в учете страхователя приведено в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления путевки работнику за счет ФСС по ВПТ

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получена от ФСС по ВПТ путевка стоимостью 5000,00 грн с НДС
08
1500,00
2.
Комиссия приняла решение о предоставлении путевки работнику
3.
Оплачена работником в кассу 30% стоимость путевки
5000,00 х 0,3 = 1500,00
301
652
1500,00
4.
Уплаченные средства сданы в банк
311
301
1500,00
5.
Уплаченные работником средства перечислены в ФСС по ВПТ
652
311
1500,00
6.
Выдана работнику путевка
08
1500,00

В конце необходимо сказать и об ответственности. Нарушение страхователем требований Порядка №12 влечет за собой ответственность, установленную ст. 30 Закона №2240 и ст. 165-5 КоАП:

— возмещение ФСС по ВПТ в полном объеме неправомерно израсходованной суммы страховых средств (стоимости предоставленных социальных услуг) и штраф в размере 50% такой суммы;

— административный штраф от 8 до 15 н. м. д. г. (от 136 грн до 255 грн) за первое на протяжении года совершенное нарушение и штраф от 10 до 20 н. м. д. г. (от 170 грн до 340 грн) в случае повторного совершения на протяжении года такого же правонарушения.

Так что внимательно и правильно составляйте документы, подавайте заявки на путевки заранее и отдыхайте с удовольствием.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины.
  • КоАП — Кодекс об административных правонарушениях Украины.
  • Закон №2464 — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Закон №2240 — Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».
  • Закон №3609 — Закон Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по усовершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины».
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.
  • Порядок №12 — Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств ФСС по ВПТ, утвержденный Постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.02.2009 г. №12.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №34-35/2011 (рус.)

«ДК» №34-35/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.