(044) 391-51-92
ru ua

Маєте пропозиції, зауваження чи побажання? Зв’яжіться з редакцією!
Ми неодмінно відповімо.

;

Военные облигации и казначейские обязательства

Минфин привлекает денежные средства для финансирования нужд обороны Украины путем выпуска облигаций внутреннего государственного займа (далее — ОВГЗ) «Военные облигации» и казначейских обязательств «Военные». Расскажем об условиях их выпуска, учете и налогообложении.

В соответствии со ст. 11 Закона о ценных бумагах, казначейские обязательства Украины — это государственная ценная бумага, которая размещается исключительно на добровольных началах среди физических лиц, удостоверяет факт задолженности Государственного бюджета Украины перед владельцем казначейского обязательства Украины, дает владельцу право на получение денежного дохода и погашается в соответствии с условиями размещения казначейских обязательств Украины.

Облигации внутреннего государственного займа относятся к государственным облигациям Украины и являются долговыми ценными бумагами, удостоверяющими отношения займа и предусматривающими обязательство государства уплатить в определенный срок денежные средства по таким облигациям, как их номинальную стоимость, так и доход по таким облигациям согласно условиям их размещения (ч. 1 ст. 7 Закона о ценных бумагах).

ОВГЗ «Военные облигации» для юрлиц

Постановлением КМУ от 01.04.2014 г. №101 «О выпуске облигаций внутреннего государственного займа «Военные облигации» дано распоряжение о выпуске ОВГЗ «Военные облигации» со следующими основными условиями: номинальная стоимость одной облигации — 1000 гривень; срок обращения — два года; купонный период — шесть месяцев; ставка дохода — 7 процентов годовых.

Облигации размещаются в соответствии с Постановлением №80. Согласно критериям классификации облигаций, приведенным в п. 1 Постановления №80, ОВГЗ «Военные облигации» — среднесрочные. Как установлено п. 2 Основных условий, ОВГЗ «Военные облигации» реализуются физическим и юридическим лицам на добровольных началах. Согласно п. 7 Основных условий, они выпускаются в виде записей на электронных счетах в депозитарии НБУ. Каждый выпуск среднесрочных государственных облигаций оформляется глобальным сертификатом1. Операции, связанные с размещением среднесрочных государственных облигаций, осуществляются НБУ через брокеров и/или дилеров, выступающих хранителями и клиентами депозитария НБУ (далее — клиенты депозитария НБУ), в порядке, определенном НБУ по согласованию с Минфином.

1 Форма и порядок составления глобального сертификата утверждены Положением о глобальном сертификате и временном глобальном сертификате, утвержденным решением Нацкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 30.07.2013 г. №1332.

Бухгалтерский учет

Приобретение ОВГЗ «Военные облигации» отражается в бухгалтерском учете на общих основаниях. Приобретенные облигации — это финансовые инвестиции, учет которых регулируется П(С)БУ 12. Согласно п. 4 П(С)БУ 12, финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость такой финансовой инвестиции, как ОВГЗ «Военные облигации», состоит из цены их приобретения и других вознаграждений, непосредственно связанных с их приобретением. Проценты, подлежащие получению по финансовым инвестициям, показываются как финансовый доход инвестора (п. 7 П(С)БУ 12). Перечисление средств на приобретение облигаций до момента их получения, по нашему мнению, следует фиксировать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами». После получения ОВГЗ «Военные облигации» их стоимость учитывается на субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам». Поскольку срок ОВГЗ «Военные облигации» — два года, для целей бухгалтерского учета они считаются долгосрочными.

ОВГЗ «Военные облигации», содержащиеся предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по их амортизируемой себестоимости (п. 10 П(С)БУ 12). Согласно п. 3 П(С)БУ 12, амортизируемая себестоимость финансовой инвестиции — это себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии). Так что амортизируется в данном случае не номинальная стоимость ОВГЗ, а сумма дисконта (премии) по ней (при наличии) в течение периода с даты приобретения до даты ее погашения.

Проценты, начисляемые по ОВГЗ, отражаются проводкой Д-т 373 «Расчеты по начисленным доходам» К-т 732 «Проценты полученные». Соответственно, возврат номинальной стоимости ОВГЗ — проводкой Д-т 311 К-т 377 (с предварительным переводом той части номинальной стоимости облигации, которая должна быть погашена в течение 12 календарных месяцев, в текущие финансовые инвестиции проводкой Д-т 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» К-т 143 и начислением задолженности по их номинальной стоимости установленной датой их погашения Д-т 377 К-т 352). Уплата процентов — проводкой Д-т 311 К-т 373.

Налоговый учет

Налоговый учет ОВГЗ «Военные облигации» ведется на общих основаниях, как и операций с другими ценными бумагами, согласно нормам п. 153.8 НКУ, в зависимости от того, находятся ли они в учете на фондовой бирже. Подробнее о налоговом учете ценных бумаг «ДК» писал в №15-16/2014. Заметим, что ставка налога на прибыль по этим операциям с 03.08.2014 г. составляет 18%.

Пример Предприятие приобрело 100 шт. ОВГЗ «Военные облигации» на сумму 100000 грн. Через 6 месяцев оно получило проценты по ним в сумме 3500 грн и впоследствии продало их за 101500 грн. Учет этих операций показан в таблице.

Таблица

Отражение в учете приобретения и продажи ОВГЗ «Военные облигации»

Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Перечислены денежные средства для приобретения ОВГЗ «Военные облигации»
377
311
100000
Приобретены ОВГЗ «Военные облигации»
143
377
100000
Начислены проценты по ОВГЗ «Военные облигации»
373
732
3500
3500*
Получены проценты по ОВГЗ «Военные облигации» на счет
311
373
3500
Отражен доход от реализации облигаций
377
741
101500
1500**
Списана на расходы себестоимость облигаций
971
143
100000
Получены деньги от покупателя
311
377
101500
* Доход признан согласно п. 137.18 НКУ.
** Финансовый результат, определенный согласно пп. 153.8.1 НКУ.

Казначейские обязательства «Военные» и ОВГЗ «Военные облигации» для физлиц

МФУ в соответствии с постановлением КМУ от 01.04.2014 г. №100 «О выпуске казначейских обязательств «Военные» с 21 мая 2014 года начало размещение казначейских обязательств «Военные» серии В на предъявителя. Дата начала размещения определена в п. 2 преамбулы к Порядку №415. Она проставлена на самом сертификате казначейских обязательств «Военные», от нее же начинаются первый купонный период и расчет стоимости продажи казначейских обязательств «Военные» в Порядке №415.

Казначейские обязательства «Военные» выпускаются в документарной форме, общим объемом 100 млн грн, со сроком обращения 24 месяца, номинальной стоимостью 1000 гривень и оплатой купонов каждые шесть месяцев в размере 35 грн. Таким образом, на каждую 1000 грн по купонам будет выплачено 140 грн — по 7% годовых от номинальной стоимости 1000 грн, т. е. по 70 грн ежегодно.

Казначейские обязательства «Военные» размещаются среди физических лиц. На вторичном рынке они находятся в свободном обращении, так как выпускаются на предъявителя и могут свободно перепродаваться другим физлицам. Продажа казначейских обязательств физлицам осуществляется в учреждениях ПАТ «Государственный сберегательный банк Украины» по продажной стоимости, установленной Минфином в Порядке №415.

Продажа, выплата дохода и погашение казначейских обязательств «Военные» осуществляются в гривнях и по выбору физлица в наличной или безналичной форме. В случае погашения казначейских обязательств и выплаты дохода по ним в безналичной форме денежные средства перечисляются на счет, указанный предъявителем сертификата. Согласно п. 14 Основных условий погашение казначейских обязательств «Военные» и/или выплата дохода по ним осуществляются начиная со дня окончания срока их обращения и/или купонного периода. Погашение обязательств и выплата дохода по ним прекращаются через один год после даты погашения, указанной в сертификате (п. 15 Основных условий). Номинальная стоимость казначейских обязательств и доход по неуплаченным купонам выплачиваются предъявителям сертификата при погашении казначейских обязательств. Казначейские обязательства не могут быть погашены досрочно.

Таким образом, физлица могут получить доход по казначейским обязательствам в двух формах — процентов (т. е. выплат по купонам) и инвестиционной прибыли от продажи таких ценных бумаг.

Доход физлиц в виде процентов по казначейским обязательствам «Военные» не облагается НДФЛ согласно пп. 165.1.2 НКУ.

Порядок налогообложения прибыли от продажи ценных бумаг (инвестиционной прибыли) регламентируется п. 170.2 НКУ. В частности, согласно пп. 170.2.2 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется по сумме расходов на приобретение такого актива с учетом норм пп. 170.2.4170.2.6 НКУ (кроме операций с деривативами). Однако, в соответствии с пп. «б» пп. 170.2.8 НКУ, не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога доход, полученный им от продажи инвестиционных активов в случае, определенном пп. 165.1.40 и 165.1.52 НКУ. Согласно пп. 165.1.52 НКУ, в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается инвестиционная прибыль от операций с казначейскими обязательствами Украины, эмитированными центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику. К этим обязательствам как раз и относятся казначейские обязательства «Военные», поэтому прибыль от их продажи также не облагается НДФЛ.

Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах по полученным доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам, поскольку их выплачивают исключительно налоговые агенты, подавать не нужно (согласно абз. 2 п. 179.2 НКУ). Что же касается прибылей от продажи таких ценных бумаг, то поскольку они не подлежат налогообложению, как правило, налоговые органы не требуют декларирования этих доходов. Хотя следует считаться с тем, что прямую норму, которая бы освобождала физлицо от обязанности подавать такую годовую декларацию, в случае если налогооблагаемую инвестиционную прибыль физлицо не получило, НКУ не содержит. Так что стоит дождаться официальных разъяснений по данному поводу.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • Закон о ценных бумагах — Закон Украины от 23.02.2006 г. №3480-ІV «О ценных бумагах и фондовом рынке».
  • Постановление №80 — Постановление КМУ от 31.01.2001 г. №80 «О выпусках облигаций внутренних государственных займов».
  • Основные условия — Основные условия выпуска и порядок размещения среднесрочных государственных облигаций, утвержденные постановлением КМУ от 31.01.2001 г. №80.
  • П(С)БУ 12 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина от 26.04.2000 г. №91.
  • Порядок №415 — Порядок определения стоимости продажи казначейских обязательств «Военные» серии В и формы бланка сертификата казначейского обязательства «Военные» серии В», утвержденный приказом Минфина от 17.04.2014 г. №415.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №38/2014 (рус.)

«ДК» №38/2014 (рус.)


Перевір свого контрагента:

разом з OpenDataBot