(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Практические аспекты заполнения Реестра НН

Налоговая накладная должна быть отражена в Реестре выданных и полученных налоговых накладных. Поэтому ответы на практические вопросы, связанные с ведением этого Реестра, будут интересны и полезны всем плательщикам НДС.

Представление и составление Реестра НН. Общие моменты

Как должны составлять и подавать Реестр вновь зарегистрированные плательщики НДС?

Лица, которые только зарегистрировались плательщиками НДС, при этом регистрация произошла в другой день, чем первый день календарного месяца, Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр НН)1 должны составлять и подавать в налоговую отдельно за месяц, в котором произошла регистрация налогоплательщиком, и отдельно за месяц, следующий за месяцем регистрации (п. 3 р. I Порядка №1340). В служебном поле 03 «Звітний податковий період» указывается отчетный (налоговый) период (месяц), за который подается Реестр НН.

Декларацию по НДС2 в этом случае лицо подает одну за весь отчетный период (с даты регистрации до окончания следующего полного календарного месяца) (см. пп. «а» п. 202.1 НКУ).

1 Утвержден приказом Минфина Украины от 17.12.2012 г. №1340.

2 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

Если за налоговый период не было операций и декларацию по НДС подаем с прочерками, нужно ли также подавать и Реестр НН?

Согласно п. 201.15 НКУ, плательщик НДС должен подавать Реестр НН ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц). В самом Порядке №1492 (в частности в п. 13 р. III) не указана возможность непредставления Реестра НН в связи с отсутствием операций за отчетный период. Поэтому налогоплательщик все же должен подать вместе с заполненной с прочерками декларацией по НДС и копии записей Реестров НН (пустые). Такого же мнения придерживаются и налоговики в письме от 13.12.2012 г. №70820/61-12/18-8515.

Нужно ли подавать Реестр НН вместе с Уточняющим расчетом? Каковы особенности отражения НН?

При составлении УР не нужно подавать уточненный Реестр НН. В Порядке №1340 такое требование отсутствует. Более того, как указано в п. 1 р. I этого Порядка, корректировка ошибочных записей в Реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) Реестров НН.

А согласно п. 1 р. V Порядка №1340, плательщики НДС за отчетный период определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно итоги для уточняющих расчетов по каждому разделу. Поэтому именно в отчетном Реестре НН будут показаны те НН, по данным которых сделаны исправления в УР. Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный пе-риод, в графе 4 раздела I или в графе 5 раздела II Реестра к виду документа прибавляется буква «У» (например, ПНП — налоговая накладная, составленная на бумажных носителях, ПНПУ — налоговая накладная, составленная на бумажных носителях, которая включена в уточняющие расчеты) (п. 2.4 р. III и п. 2.4 р. IV Порядка №1340).

Кроме того, НН, включенные в УР в Реестре НН за отчетный период, показывают в итоговой строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період».

Соответственно вместе с УР копии Реестров НН подавать не нужно.

Как должны вести Реестр НН квартальные плательщики НДС?

Согласно п. 3 р. I Порядка №1340 и п. 201.15 НКУ, плательщики НДС ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления декларации (календарный месяц), в том числе для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, подают в налоговую копии записей в Реестрах НН за такой период в электронном виде. Поэтому лица, подающие квартальную отчетность по НДС (в частности, плательщики НДС, зарегистрированные в качестве плательщиков ЕН), подают копии Реестров НН в течение 20-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем календарного месяца. Декларацию по НДС квартальные плательщики подают в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным кварталом. Следовательно, на момент представления отчетности все копии Реестров НН за соответствующие месяцы квартала будут поданы.

Но пунктом 13 р. III Порядка №1492 предусмотрено, что в составе декларации по НДС подаются предусмотренные этим Порядком приложения (при заполнении данных в соответствующих строках декларации) и копии записей в Реестрах НН. Поэтому на первый взгляд может показаться, что вместе с декларацией по НДС за квартал следует подать и копии Реестров НН. Но на практике вместе с декларацией по НДС дополнительно никто не подает еще раз Реестры НН за все три месяца отчетного квартала1.

1 Соответственно при представлении декларации по НДС за квартал следует просто сделать отметку (в конце формы) о подаче к декларации копии записей в Реестрах НН.

Несколько слов об особенностях заполнения в этих случаях Реестра НН.

В служебном поле 03 «Звітний (податковий) період» указывается отчетный (налоговый) период (месяц), за который подается Реестр НН. При подаче копии Реестра НН лицом, у которого отчетным (налоговым) периодом является квартал, заполняется служебное поле «ознака квартального звітування», где указывается соответствующий отчетный квартал (п. 3 р. II Порядка №1340).

Дополнительно в ЕБНЗ, а именно в подкатегории 130.23, налоговики разъясняли, что служебное поле 01 «Подається до декларації з податку на додану вартість» в этом случае не заполняется. Поэтому фактически плательщик НДС, применяя квартальный отчетный период, отправит налоговикам три копии Реестров НН за один период — квартал (с одинаковыми указаниями периода).

Сколько Реестров НН следует вести, если, кроме общей декларации по НДС, субъект хозяйствования подает, например, декларацию по НДС 0121 (сельхозспецрежим)?

Как указано в п. 2 р. I Порядка №1340, плательщики НДС, кроме общего Реестра (отметка 021 в форме Реестра НН), составляют отдельные Реестры НН по следующим видам деятельности:

  • сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, — с отметкой 022;
  • сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, соответствующие критериям, определенным ст. 209 НКУ, но не избравшие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализующие молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, — с отметкой 023;
  • перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно п. 1 подр. 2 р. XX НКУ за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета и на специальный счет, — с отметкой 024.

В Реестр НН с отметкой 022, 023 и 024 вносятся только те документы, которые соответствуют определенному виду деятельности. Следовательно, количество реестров соответствует количеству поданных деклараций по НДС.

Какие санкции предусмотрены за непредставление (несвоевременное представление) Реестра НН или допущение в нем ошибок?

Как предусмотрено п. 201.15 НКУ, плательщики НДС ежемесячно в сроки, установленные для представления декларации по НДС (календарный месяц), а также те плательщики НДС, у которых отчетный налоговый период составляет квартал, подают в налоговую по месту регистрации копии записей в Реестрах НН за такой период в электронном виде. Кроме того, пунктом 13 р. III Порядка №1492 предусмотрено, что в составе декларации по НДС подаются, в частности, и копии записей в Реестрах НН.

При несвоевременном представлении или вообще непредставлении Реестра НН в орган ГНС к плательщику НДС могут применяться штрафные финансовые санкции, предусмотренные п. 120.1 НКУ, — штраф в размере 170 грн за каждое такое несвоевременное представление или непредставление. Если плательщик НДС во второй раз за год нарушит требования п. 201.15 НКУ, то санкция составит уже 1020 грн за каждое такое нарушение.

По мнению некоторых бухгалтеров и специалистов, санкций по п. 120.1 НКУ при несвоевременном представлении или вообще непредставлении Реестра НН не должно быть. Ведь последний нельзя считать налоговой декларацией (расчетом).

Кроме упомянутых санкций, к должностным лицам плательщика НДС может применяться админответственность. Так, если при составлении Реестра НН была допущена ошибка или же он вообще не подан либо подан в налоговую с опозданием, то вполне возможно, что за такой проступок к должностным лицам предприятия применят админсанкцию. Статьей 163-1 КоАП предусмотрено, что «Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета» влечет за собой применение админштрафа в размере от 5 до 10 н. м. д. г. (85 — 170 грн). Если должностное лицо предприятия во второй раз за год привлекают к админответственности за такие же нарушения налогового законодательства, наказание уже составит от 10 до 15 н. м. д. г. (170 — 255 грн).

Заполнение раздела I Реестра НН

Поставка неплательщикам НДС

Поставка товаров/услуг оформлена итоговой НН. Как определено в п. 8.4 Порядка №1379, НН выписывают по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:

— осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);

— выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, прочие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

— предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

А согласно п. 2.4 р. III Порядка №1340, при составлении НН по операциям, указанным в п. 8 Порядка №1379, к виду документа прибавляется тип причины составления такой НН.

Если НН составляется по ежедневным итогам операций, тип причины будет 11 — «Виписана за щоденними підсумками операцій». Поэтому в графе 4 р. I Реестра НН будет запись «ПНП11» — бумажная налоговая накладная, выписанная по ежедневному итогу операции.

В графе 5 р. I Реестра НН обычно указывают наименование покупателя (Ф. И. О. — для физлица-предпринимателя). В нашем же случае следует указать «Щоденний підсумок операцій», как и в НН. Именно так советуют делать налоговики в ЕБНЗ.

В графе 6 р. I Реестра НН указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога, но мы поставляем неплательщикам НДС, поэтому здесь следует проставить «0»1.

1 В случае если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется нуль, при заполнении графы 6 также проставляется нуль (п. 2.6 р. III Порядка №1340).

Остальные графы 1 — 3 и 7 — 11 р. I Реестра НН заполняем по привычной схеме.

Поставка неплательщику НДС — конечному потребителю товаров/услуг, оплаченных по безналичному расчету (без оформления кассовых чеков). Из анализа п. 8.4 Порядка №1379 следует, что итоговая НН не формируется по операциям, оплаченным по безналичному расчету (деньги внесены через кассу банка на счет продавца или же перечислены со счета на счет) и соответственно не проведенным через РРО1. В этих случаях продавец товаров/услуг выписывает отдельные НН. Такие НН остаются у поставщика, и в них указывается тип причины 02 — «Постачання неплатнику податку».

1 Если оплата произведена посредством банковской карточки через платежный терминал и прошла соответственно через РРО, такая сумма включается в итоговую НН, если НН не была отдельно выписана на эту операцию.

В графе 4 р. I Реестра НН соответственно будет запись, например, «ПНП02». А вот в графе 5 р. I Реестра НН следует указать «Постачання неплатнику податку». Снова-таки в графе 6 р. I Реестра НН, где должен быть индивидуальный налоговый номер плательщика налога — покупателя, проставляем «0».

Поставка неплательщику НДС — субъекту хозяйствования. При заполнении Реестра НН здесь будут только следующие особенности:

в графе 4 записываем, например, «ПНП02»;

в графе 5 указываем «Постачання неплатнику податку»;

в графе 6 проставляем «0».

Поставка товаров/услуг, не являющихся объектом обложения НДС

Учет операций поставки товаров/услуг, не являющихся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 196 НКУ, ведется на основании документов бухучета (п. 1.4 р. III Порядка №1340). Большей конкретики Порядок №1340 не содержит. Поэтому информация в Реестре НН будет отражена на основании документов, составляемых на такую операцию (накладные, акты оказанных услуг и пр.).

При заполнении р. I Реестра НН помните:

в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре НН;

в графе 2 — дата формирования бухгалтерского документа;

в графе 3 — номер бухгалтерского документа;

в графе 4 — «БО»;

в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица) покупателя;

в графе 6 проставляется отметка «0».

Остальные графы заполняются в обычном режиме.

НН составлена на обычную цену (на разницу между контрактной и таможенной стоимостью)

Как указано в п. 17 Порядка №1379, в случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, продавец должен выписать две НН: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической. В шапке второй НН, два экземпляра которой остаются у поставщика, указывается тип причины 01 — «Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною». А в графе 3 НН «номенклатура постачання товарів/послуг» такой НН указывают «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній №___», где после знака «№» указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости (п. 12.2 Порядка №1379). Остальные реквизиты и графы НН, выписанной на превышение обычной цены над фактической, будут заполнены аналогично реквизитам и графам НН, выписываемых на фактическую цену поставки.

Относительно заполнения р. I Реестра НН существуют следующие особенности:

в графе 4 указывается «ПНП01»;

в графе 5 «найменування (П. I. Б. — для фізособи-підприємця)» и в графе 6 «індивідуальний податковий номер» автор советует проставлять «0», поскольку на разницу между обычной ценой и фактической стоимостью поставки контрагенту не было. Хотя в разъяснениях из ЕБНЗ налоговики рекомендуют указывать здесь собственные реквизиты продавца.

Экспорт товаров

При экспорте товаров в графе 2 р. I Реестра НН записывают дату оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, в соответствии с пп. «б» п. 187.1 НКУ.

В графе 3 р. I Реестра НН проставляется номер ТД (п. 2.3 р. III Порядка №1340). При этом в своих разъяснениях налоговики советуют указать последние шесть знаков порядкового номера ТД. Так, в графе 4 р. I Реестра НН ставят отметку «МДП», если ТД составлена на бумажных носителях, или «МДЕ», если составлена электронная ТД. Далее советуем заполнять следующим образом:

в графе 5 указать наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) — для физлица) покупателя-нерезидента и страну нерезидента;

в графе 6 проставить отметку «0», поскольку имеем дело с нерезидентом;

в графах 7, 12 отразить таможенную стоимость экспортированных товаров в гривнях, исчисленную по курсу НБУ, установленному на дату составления ТД.

Заметим, что при экспорте на основании ТД оформляют и НН с типом причины 07 «Експортні постачання». Но вот отражать в Реестре НН такую НН не нужно.

При поставке товаров за границей (без ввоза их на таможенную территорию Украины) такую операцию не нужно отражать в Реестре НН. Ведь, согласно п. 185.1 НКУ, объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, ввозу товаров на таможенную территорию Украины и вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. А вот в соответствии с п. 186.1 НКУ, местом поставки товаров является фактическое местонахождение товаров на момент их поставки. Поэтому в связи с тем, что поставка товаров будет за пределами таможенной территории Украины, поскольку товары не ввозили на территорию Украину, по такой поставке объект для обложения НДС отсутствует. А значит, такие операции не нужно показывать в Реестре НН. В отличие от поставки услуг за пределами таможенной территории Украины для этого предусмотрена новая графа 13.

Услуги нерезиденту

В зависимости от места поставки услуг они могут либо облагаться НДС, либо нет. Вопросы определения места поставки услуг регулирует ст. 186 НКУ. Так, местом поставки услуг, указанных в п. 186.2 НКУ, будет место их оказания, кроме услуг, связанных с недвижимым имуществом, в данном случае по фактическому местонахождению такого имущества (согласно пп. 186.2.2 НКУ). А местом поставки услуг, указанных в п. 186.3 НКУ, будет место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или — при отсутствии такого места — место постоянного либо преимущественного его проживания (кроме предоставления в аренду (лизинг) транспортных средств и банковских сейфов). Во всех остальных случаях местом поставки услуг будет место регистрации поставщика (п. 186.4 НКУ).

Объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (п. 185.1 НКУ). Поэтому при поставке услуг, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины, мы будем иметь дело не с объектом обложения НДС. Пунктом 5 р. I Порядка №1340 предусмотрено также требование для отражения в Реестре НН услуг, по которым НДС не начисляется (не являются объектом налогообложения). Правда, как именно следует отражать такие операции в Реестре НН, Порядок №1340 не указывает.

Такую операцию в Реестре НН отражают на основании акта выполненных работ (оказанных услуг) или иного документа (фактически — на основании документа бухучета).

По мнению автора, такую поставку услуг следует отразить в Реестре НН следующим образом:

в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре НН;

в графе 2 — дата формирования документа, удостоверяющего оказание услуг;

в графе 3 — номер бухгалтерского документа;

в графе 4 — «БО»;

в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) — для физлица) покупателя-нерезидента;

в графе 6 — отметка «0», поскольку мы имеем дело с нерезидентом;

в графах 7, 13 отражается стоимость оказанных нерезиденту услуг в гривнях, исчисленная по курсу НБУ на дату первого события.

В случае же оказания услуг, местом поставки которых является территория Украины (а значит, есть объект обложения НДС и соответственно следует выписать НН), р. I Реестра НН следует заполнить следующим образом:

в графе 2 указать дату формирования НН на оказанные услуги;

в графе 3 — номер НН;

в графе 4 — «ПНП02» (поскольку происходит поставка неплательщику НДС);

в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) — для физлица) покупателя-нерезидента;

в графе 6 проставить отметку «0», поскольку мы имеем дело с нерезидентом;

в графе 7 отражается стоимость оказанных нерезиденту услуг в гривнях, исчисленная по курсу НБУ на дату возникновения НО согласно п. 187.1 НКУ.

Далее в графах показатели отражают в обычном порядке.

Услуги от нерезидента (на территории Украины и за границей)

Услуги от нерезидента, место поставки которых — территория Украины. Как определено пунктом 180.2 НКУ, лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в т. ч. их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг находится на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

В статье 208 НКУ определены правила обложения НДС услуг, местом поставки которых считается таможенная территория Украины, лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве плательщика налога, лицу-резиденту — плательщику (или неплательщику) НДС.

Но в упомянутой статье указано, что резидент, получающий услуги от нерезидента на таможенной территории Украины, начисляет НДС на стоимость полученных услуг по ставке 20% (п. 208.2 НКУ).

Датой возникновения НО по НДС по таким операциям является или дата списания денежных средств со счета резидента на оплату услуг, или дата оформления документа (акта приемки-передачи и пр.), удостоверяющего факт оказания услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым (п. 187.8 НКУ). При этом базой для начисления НДС будет договорная (контрактная) стоимость услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену в соответствии с законодательством. Конечно, если стоимость установлена в инвалюте, ее пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату возникновения НО (п. 190.2 НКУ).

При получении услуг резидент-покупатель должен составить НН, указав в ней сумму начисленного им налога (п. 1 Порядка №1379). Такие НН составляют в одном экземпляре (п. 208.2 НКУ и п. 8 Порядка №1379). Самоначисленный НДС резидент включает в НО отчетного (налогового) периода по дате возникновения НО.

Сумму НДС, отраженную в НО, можно будет показать в НК по НДС только в следующем периоде за периодом признания НО. При этом право на НК будет лишь при условии, что действительно была выписана НН и НО по ней включены в налоговую декларацию предыдущего периода (пункты 198.1, 198.2 и 201.12 НКУ).

В пункте 1.3 р. IV Порядка №1340 установлено, что операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются в р. II Реестра НН на основании налоговой накладной.

Следовательно, получается, что по одной и той же НН, выписанной при получении услуг от нерезидента, отражают в Реестре НН — на дату возникновения НО по НДС в разделе I, а в следующем отчетном периоде показывают уже НК по НДС в р. II Реестра НН.

Заполнение раздела I Реестра НН:

в графе 2 указывают дату формирования НН по полученным услугам;

в графе 3 — номер НН;

в графе 4 — «ПНП14»;

в графе 5 — наименование (фамилию, имя, отчество (при наличии) — для физлица) поставщика-нерезидента и страну происхождения;

в графе 6 — по мнению автора, здесь стоит проставить «0». Это подтверждается тем, что в строке «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» НН ставится нуль;

в графах 7, 8 и 9 отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента и НО по НДС.

Заполнение раздела II Реестра НН.

Все графы здесь заполняются так, как и в предыдущем случае. Единственное, на что следует обратить внимание, это:

графа 6, в которой мы указываем наименование (фамилию, имя, отчество (при наличии) — для физлица) поставщика-нерезидента и страну происхождения;

графа 7 — указывается условный ИНН поставщика — плательщика НДС. В нашем специфическом случае это будет:

или «200000000000», если услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначены для использования в хоздеятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ;

или «300000000000», если услуги, приобретенные у нерезидента, предназначены для использования в хоздеятельности плательщика налога для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения. Аналогичные обозначения будут в строке «Iндивідуальний податковий номер продавця» в НН.

Услуги от нерезидента, место поставки которых находится за пределами территории Украины. Как мы отмечали, начислять НО по НДС следует лишь при получении услуг резидентами от нерезидентов на таможенной территории Украины (п. 180.2 НКУ). В случае же получения услуг от нерезидента за пределами территории Украины начислять НО по НДС не нужно. А значит, такую операцию вообще не нужно показывать в Реестре НН.

Заполнение раздела II Реестра НН

Если НН зарегистрированы в ЕРНН и выданы покупателю в месяце, следующем за месяцем их составления

При отражении в Реестре НН налоговых накладных и/или РК к НН, зарегистрированных в ЕРНН и выданных вам поставщиком в месяце, следующем за месяцем их составления, в графе 2 р. II Реестра НН указывается фактическая дата их получения независимо от того, в каком отчетном периоде они будут отражены в составе налогового кредита (в отчетном периоде их составления или в отчетном периоде их получения) (п. 2.2 р. IV Порядка №1340). Поэтому у плательщика НДС есть право выбора, в каком именно периоде показывать НН и соответственно отражать НК по НДС.

Пример НН составлена 30.01.2013 г., зарегистрирована в ЕРНН 08.02.2013 г. Поэтому в графе 2 р. II Реестра НН указывается 08.02.2013 г., а в графе 3 — дата составления 30.01.2013 г. Сумма НДС по такой НН в составе НК покупателя может отражаться как в январском Реестре НН, так и в февральском.

Приобретение товаров/услуг, не являющихся объектом обложения НДС у плательщика НДС

При приобретении товаров/услуг у поставщика, не являющихся объектом обложения НДС, НН не составляется.

В этом случае в разделе II Реестра НН нужно сделать следующие записи:

в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре НН. Этот номер записи переносится на документ, по которому осуществляют такую запись;

в графах 2, 3 указываются соответствующие даты получения и выписки документа;

в графе 4 — номер соответствующего документа;

в графе 5 — «БО»;

в графе 6 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица) поставщика;

в графе 7 — по мнению автора, здесь стоит указать ИНН поставщика. Конечно, при условии, если вы его получите от поставщика. Хотя налоговики в ЕБНЗ советуют в этом случае проставлять «0»;

в графах 9, 11, 13 и 15 — стоимость приобретенных товаров (услуг) в зависимости от их последующего использования;

в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется «0».

Приобретение у неплательщика НДС

Согласно п. 1.4 р. IV Порядка №1340, учет приобретенных товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, ведется на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров/услуг.

Для обозначения документа, удостоверяющего приобретение товаров/услуг у неплательщика НДС, пунктом 2.4 р. IV Порядка №1340 предназначена специальная отметка «НП» — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС.

Что касается некоторых особенностей заполнения раздела II Реестра НН, то:

в графе 2 указывается дата получения документа;

в графах 3 и 4 — соответствующие реквизиты документа;

в графе 5 «вид документа» — обозначение «НП»;

в графе 6 «найменування (П. I. Б. — для фізособи-підприємця)» — наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) поставщика;

в графе 7 «індивідуальний податковий номер» — условный ИНН «400000000000» (согласно п. 2.6 р. IV Порядка №1340).

Графы 8 — 16 р. II Реестра НН заполняются в общем порядке. В графах 10, 12, 14 и 16 проставляется «0».

Кассовый чек в Реестре НН

Приобретение или изготовление товаров/услуг отражается, в частности, и на основании кассовых чеков, содержащих сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). Но право на НК по НДС дает лишь кассовый чек на общую сумму полученных товаров/услуг не более 200 грн в день (без НДС) (п. 1.1 р. IV Порядка №1340 и п. 201.11 НКУ).

Если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 грн (без НДС), налогоплательщик не имеет права отнести к составу НК по НДС ни всю сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть (п. 2.4 р. IV Порядка №1340). В этом случае в графе 5 р. II Реестра НН проставляют «ЧК» — кассовый чек и заполняют графы 13 и 14 Реестра НН (п. 2.4 р. IV Порядка №1340).

Относительно заполнения р. II Реестра НН на основании кассового чека, по которому у покупателя есть право на НК по НДС, необходимо учесть следующее:

в графе 5 проставляется обозначение «ЧК»;

в графе 8 — полная стоимость приобретенных товаров/услуг по НДС, указанная в кассовом чеке;

в соответствующей графе 9, 11, 13, 15, в зависимости от того, с какой целью приобретены товары/услуги, указывается стоимость без НДС;

в соответствующей графе 10, 12, 14, 16 проставляется сумма НДС, указанная в кассовом чеке.

Импортные операции

Импортные операции отражают в р. II Реестра НН на основании таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями законодательства (п. 1.2 р. IV Порядка №1340).

Относительно самого заполнения Реестра НН необходимо учесть следующее:

в графе 1 записывается номер записи, который переносится на ТД;

в графе 2 — дата получения ТД;

в графе 3 — дата составления ТД;

в графе 4 — номер ТД. Налоговики в письме от 26.01.2011 г. №2094/7/16-1117 рекомендуют проставлять последние шесть знаков порядкового номера ТД;

в графе 5 — отметку «МДП» — таможенная декларация, составленная на бумажных носителях, или «МДЕ» — электронная таможенная декларация;

в графе 6 проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) — для физлица) нерезидента;

в графе 7 указывается:

или «200000000000», если товары, приобретенные у нерезидента, не предназначены для использования в хоздеятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ;

или «300000000000», если товары, приобретенные у нерезидента, предназначены для использования в хоздеятельности плательщика налога для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом обложения НДС;

в графе 8 указывается общая сумма, включая НДС. Здесь стоит указать общую сумму, взяв за основу таможенную стоимость. Ведь именно по ней мы и начисляли НО по НДС для уплаты на таможне.

Графы 8 — 16 р. II Реестра НН заполняются в общем порядке.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • КоАП— Кодекс Украины об административных правонарушениях.
  • Порядок №1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина Украины от 17.12.2012 г. №1340.
  • Порядок №1492 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.
  • Порядок №1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. №1379.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №12/2013 (рус.)

«ДК» №12/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.