(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Случаи заполнения приложения 6

В декларацию по НДС вносятся данные налогового учета плательщика. Одним из приложений декларации является приложение 61, которое подается плательщиками НДС в случае заполнения строк 3, 4, 5, а также предприятиями (организациями) инвалидов. Предлагаем разобраться в практических моментах заполнения и представления данного приложения.

В каких случаях подается приложение Д6

Вначале напомним, что налоговая отчетность по НДС2 по новым формам с изменениями, внесенными приказом Минфина от 17.12.2012 г. №13423, в первый раз подается:

  • за март 2013 года — не позднее 22 апреля (20 апреля выходной день, поэтому последним днем представления считается следующий операционный день, п. 49.20 НКУ) плательщиками налога, у которых налоговый период равен календарному месяцу;
  • за I квартал 2013 года — в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного периода, плательщиками налога, у которых налоговый период равен календарному кварталу.

Хотя приложение Д6 тоже изложено в новой редакции, следует отметить, что по сравнению с предыдущей формой алгоритм заполнения его не изменился. Изменения, которым подверглось приложение Д6, касаются только шапки, в частности, изменено служебное поле 01.

В декларации по НДС в строке 6 указываются общие объемы поставки отчетного периода, которые облагаются налогом не только по основной или по нулевой ставке, а также:

— операции, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), строка 3 декларации;

— операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 за пределами таможенной территории Украины, строка 4 декларации. Строка 4 может заполняться только в декларации 0110 (общая)4;

— операции, освобожденные от налогообложения (ст. 197 НКУ, подраздел 2 раздела XX НКУ, международные договоры (соглашения), строка 5 декларации. Для составления отчета о суммах налоговых льгот5 за первый квартал 2013 г. субъект хозяйствования пользуется Справочником налоговых льгот по состоянию на 01.01.2013 г. №64 (письмо ГНСУ от 29.12.2012 г. №64).

1 Это приложение — Справка (Д6) — подается к декларациям 0110/0121 — 123/0130/0140 при наличии операций, подлежащих отражению в данном приложении.

2 Приказ Минфина от 25.11.2011 г. №1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость».

3 Приказ Минфина от 17.12.2012 г. №1342 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года №1492».

4 В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 строка 4 не заполняется, поскольку местом поставки сельскохозяйственных услуг, являющихся результатом осуществления деятельности, на которую в соответствии с п. 209.17 НКУ распространяется действие специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, и предоставляющихся непосредственно плательщиком налога — субъектом такого специального режима, является таможенная территория Украины, п. 3.5 раздела V Порядка №1492.

5 Форма утверждена Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1233 «Об утверждении Порядка учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот».

У некоторых плательщиков НДС нередко возникает вопрос: нужно ли полученные от банков денежные средства по остаткам на текущих счетах отражать в декларации по НДС, в частности, в строке 3? Отметим, что денежные средства, поступающие плательщикам НДС от банков как проценты по среднедневным остаткам на текущих счетах, не подпадают под определение операции по поставке товаров/услуг. То есть в случае поступления таких денежных средств у плательщика налога объект обложения НДС не возникает, и такие средства не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС (аналогичный ответ можно найти в рубрике ЕБНЗ подкатегории 130.25).

Следовательно, как только у плательщика НДС будут заполнены указанные выше строки декларации по НДС, это говорит о необходимости представления приложения Д6 — Справки (Д6), заполнения таблицы 1, таблицы 2, таблицы 3 соответственно.

Пример 1 Предприятие — плательщик НДС передает на ответственное хранение товар на сумму 200000,00 грн без НДС. Согласно пп. 196.1.2 НКУ такие операции не являются объектом налогообложения. В декларации по НДС такая операция отразится в строке 3, соответственно следует заполнить таблицу 1 приложения Д6, как показано в образце.

Образец

Фрагмент заполнения приложения Д6 к декларации по НДС (таблица 1)

Следовательно, по условиям примера в декларации по НДС заполняется строка 3, соответственно в приложении Д6 нужно заполнить таблицу 1, где в графе 2 нужно указать название операции, в графе 3 — статью, точнее, конкретный пункт статьи 196 НКУ, в соответствии с которым осуществляемые операции не являются объектом налогообложения. В графе 4 этой таблицы указывается сумма операции. Если операций, не являющихся объектом налогообложения, несколько, то соответственно в строках таблицы 1 указываются все примененные в данном отчетном периоде основания для необложения таких операций. В строке «Усього» таблицы 1 приложения Д6 должна быть указана сумма — такая, как в строке 3 декларации по НДС. Аналогично заполняется таблица 2 приложения Д6, когда в декларации по НДС заполнена строка 4, и/или таблица 3 того же приложения, когда заполняется строка 5 декларации по НДС.

Кроме того, приложение Д6 подается ежемесячно предприятиями (организациями) инвалидов, которые в таблице 4 осуществляют соответствующие расчеты (о чем далее).

Последствия незаполнения строк 3, 4, 5 декларации по НДС

В строке 6 декларации по НДС плательщиком указывается общий объем облагаемых и не облагаемых налогом операций. Значение этой строки равно сумме строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4 и 5 колонки А, и заполняется также только колонка А декларации по НДС, то есть объемы поставки (без НДС).

Итак, в идеале может создаться впечатление, что сумма строк 6 колонки А (с учетом корректировки по строке 8) декларации по НДС (за три месяца или за год) должна совпадать со строкой 01 декларации по прибыли (за соответствующий квартал или год). Однако на практике существуют причины расхождения данных по декларациям, в частности:

1) лицо зарегистрировано плательщиком НДС не с первого отчетного периода в течение года. Соответственно декларация по прибыли содержит показатели за год, а декларация по НДС — только с периода регистрации в качестве плательщика НДС;

2) по нормам обложения налогом на прибыль доход определяется без применения правила первого события, а в обложении НДС это правило сохранено. Если анализировать, например, операцию по начислению и уплате (получению) процентов в рамках договора финлизинга, то датой признания дохода будет дата начисления процентов (п. 137.11 и п. 153.7 НКУ), а в декларации по НДС такие суммы найдут свое отражение либо в периоде начисления платежа, либо в периоде его фактического получения, то есть по событию, наступившему раньше (пп. 196.1.2 НКУ). Такая операция на основании документа бухгалтерского учета1 отражается в Реестре НН2 (заполняются графы 7 и 11 раздела I) и в строке 3 декларации по НДС с соответствующим представлением приложения Д6. Доход в виде лизингового платежа, в частности процентов, будет отражаться в составе прочих доходов плательщика налога на прибыль по дате начисления процентов в строке 03 декларации по прибыли (в строке 03.7 приложения IД). Соответственно периоды отражения такой операции в двух декларациях — декларации по прибыли и в декларации по НДС — могут отличаться. И таких случаев (операций) масса;

1 Это может быть банковская выписка или первичный документ о начислении процентов в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

2 Утвержден приказом Минфина от 17.12.2012 г. №1340.

3) существуют такие операции, как, например, передача имущества на ответственное хранение или в оперативную аренду. Такие операции не являются объектом обложения НДС, но должны отражаться в строке 3 декларации по НДС. С другой стороны, эти операции не отражаются вообще в составе дохода плательщика (хранителя — абз. 4 пп. 153.4.1 и арендатора — п. 153.7 НКУ), а следовательно, в декларации по прибыли тоже.

Однако мы на конкретном примере попробуем также разобраться в другой ситуации — когда камеральной проверкой1 установлены расхождения в декларациях по НДС и по прибыли. Какие могут быть последствия, если бухгалтер ошибочно не отразил в соответствующей строке (3, 4 или 5) декларации по НДС осуществленную операцию, подлежащую отражению в таких строках?

Пример 2 Плательщик НДС на общей системе налогообложения по договору франчайзинга получает роялти в денежной форме. Такая операция в соответствии с пп. 196.1.6 НКУ не является объектом налогообложения. При этом налоговая накладная не выписывается, но такая операция на основании документа бухгалтерского учета должна отражаться в Реестре НН (графы 7 и 11) и на основании таких данных отражаться в строке 3 декларации по НДС. Плательщик НДС допустил ошибку и не отразил получение роялти в соответствующей строке декларации по НДС.

В декларации по прибыли получение роялти было учтено в составе прочих доходов, соответственно отражено в строке 03 (приложение IД, строка 03.3).

Исходя из того, что камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком, по результатам такой проверки были установлены расхождения в декларациях лица.

Камеральной проверке подлежат в т. ч. приложения к декларациям, в частности, проверка сопоставления данных налоговой отчетности по НДС с информацией декларации по прибыли2. В случае выявления органом ГНС при проведении такой проверки ошибок, допущенных при заполнении декларации, составляется Акт о результатах камеральной проверки (приложение 3 к Порядку №1492), в котором в графе 3 таблицы 1 указываются результаты проверки — суть ошибки (нарушения). После регистрации в органе ГНС экземпляр акта вручается или направляется плательщику НДС для подписания в течение 3 р. д.

1 Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика (пп. 75.1.1 НКУ).

2 Редакция допускает, что начиная с 2013 года большинство плательщиков налога на прибыль подают годовую декларацию по прибыли, но все же п. 57.1 НКУ предусмотрены случаи, когда декларация по прибыли будет подаваться за первый квартал, первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год.

Помните, что в случае выявления ошибок, не повлиявших на расчеты с бюджетом, штрафные санкции (ответственность, установленная главой II НКУ, в частности п. 123.1 НКУ и п. 50.1) к плательщику НДС не применяются. По условиям примера в акте контролирующий орган отметит, что это методологическая ошибка, которая не повлияла на расчеты с бюджетом. Штрафные санкции к плательщику НДС применены не будут, однако плательщик получит письменный запрос предоставить объяснения. И если такой запрос будет проигнорирован (то есть фактически плательщик налога не предоставит объяснения в произвольной форме на письменный запрос органа ГНС в течение 10 р. д. со дня получения запроса), такой факт может расцениваться налоговой как основание для проведения внеплановой документальной проверки (пп. 78.1.4 НКУ).

Как исправить такую специфическую ошибку? Следует представить уточняющий расчет к декларации по НДС. Подать такой УР следует как отдельный документ, в составе которого будет надлежащим образом заполненное приложение Д6 с отметкой в поле 013 — «Уточняющий».

Фактически в таком УР будет заполнена графа 4, в которую переносятся все показатели декларации отчетного периода, в котором допущена ошибка. В графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления. В частности, по условиям примера в строке 3 будет отражена сумма полученных роялти, как следствие, в графе 6 будет разница — сумма ошибки (абсолютное значение). По требованию п. 8 раздела VI Порядка №1492: «В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть представлены соответствующие приложения, которые содержат информацию об уточненных показателях».

Исправление указанной ошибки не повлияло на показатели декларации по НДС, следовательно, отсутствует недоплата налоговых обязательств в бюджет. Поэтому строка 26 УР, в которой указывается сумма 3% штрафа, будет пустой.

Расчет показателей предприятий (организаций) инвалидов

Если декларацию по НДС подает плательщик, который относится к предприятиям (организациям) инвалидов, то в отчетной декларации в специально отведенном поле 10 шапки ставится отметка «х», которая указывает, что плательщик налога является предприятием общественной организации инвалидов.

В случае заполнения специального поля для отметок 10 обязательным является представление приложения Д6 к декларации по НДС с заполнением таблицы 4 «Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів». Этот расчет служит фактически подтверждением на право применения налоговой льготы, установленной в соответствии с п. 197.6 и п. 8 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.

Напомним, что предприятия имеют право применять такую льготу только при наличии регистрации в соответствующем органе ГНС, которая осуществляется на основании заявления плательщика налога о желании получить такую льготу и решения уполномоченного органа в соответствии с Законом об основах социальной защищенности инвалидов1.

1 Закон УССР от 21.03.91 г. №875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

Приложение Д6 с заполненной таблицей 4 такие предприятия подают ежемесячно, что является подтверждением соответствия установленным критериям и права применять налоговую льготу. Так, в таблице 4 приложения Д6 осуществляют расчеты:

1) ЧПI — процента инвалидов, имеющих на предприятии (в организации), основанном общественными организациями инвалидов, основное место работы, в течение предшествующего отчетного (налогового) периода от среднесписочной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации). Для применения льгот по НДС численность работающих инвалидов должна составлять не менее 50% среднесписочной численности штатных работников;

2) ФОПI — процента фонда оплаты труда инвалидов в течение отчетного периода от суммы общих расходов по оплате труда, которые входят в состав расходов. Для применения льготы фонд оплаты труда таких инвалидов должен составлять в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих расходов по оплате труда, которые входят в состав расходов согласно правилам обложения налогом на прибыль;

3) БВТ — процента суммы расходов по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, использующихся при изготовлении таких товаров/услуг, по которым применяется освобождение от налогообложения предприятием (организацией), основанным общественными организациями инвалидов, относительно цены поставки таких изготовленных товаров/услуг. Непосредственным считается изготовление товаров/услуг, в результате которого сумма расходов по переработке составляет не менее 8% цены поставки таких изготовленных товаров/услуг (см. письмо ГНСУ от 24.12.2012 г. №7689/0/61-12/15-3415).

Следовательно, предприятие, одновременно отвечающее указанным выше критериям и потому имеющее право применять льготу согласно п. 197.6 или п. 8 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, должно в приложении Д6 заполнить таблицу 3 (сумма графы 4 этой таблицы переносится в строку 5 декларации отчетного периода) и таблицу 4.

Вместо выводов

По нормам п. 46.1 НКУ приложения к налоговой декларации по НДС являются ее неотъемлемой частью. Поэтому плательщику НДС не следует игнорировать отражения даже тех операций, которые не влияют на расчеты с бюджетом. Если ГНИ обращается с запросом предоставить объяснение причин расхождений, плательщику следует помнить, что такое объяснение подается в произвольной форме в течение 10 р. д. со дня получения запроса.

И в заключение. Ответственность за нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности несут юридические лица, а также их должностные лица (пп. 47.1.1 НКУ).

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №12/2013 (рус.)

«ДК» №12/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.