(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

НДС и комиссионные сделки

В этой статье рассмотрим несколько ситуаций о налогообложении и порядке отражения НДС в налоговой декларации, которые могут возникнуть в рамках договоров комиссии. Приведем порядок налогообложения ситуаций в рамках комиссионных договоров, заключенных как между резидентами Украины, так и между резидентами и нерезидентами Украины.

Правовой аспект

Прежде всего напомним читателям, что при заключении комиссионных договоров, правоотношения в которых регулируются украинским законодательством, в первую очередь необходимо детально изучить главу 69 ГКУ. Именно ее положениями необходимо руководствоваться при совершении комиссионных сделок. И именно этими положениями, на наш взгляд, необходимо пользоваться, применяя нормы НКУ. Напомним основные из них.

1. В договоре комиссии присутствуют лишь две стороны: комитент — лицо, которое поручает другому лицу — комиссионеру выполнить от своего имени за плату одну или несколько сделок.

2. Существенными условиями комиссионного договора являются условия об имуществе комитента, которое поручено комиссионеру продать или купить, и его цена.

3. Комитент обязан выплатить комиссионеру плату (вознаграждение) за выполнение поручения на условиях, указанных в договоре. Если же размер вознаграждения в договоре комиссии не указан, то оно выплачивается комиссионеру после выполнения поручения в размере обычных цен за выполнение такой услуги.

4. Если комиссионер выполнил поручение, данное ему в договоре комиссии, на более выгодных условиях (продал по более высокой цене или купил по более низкой цене), то дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту.

5. Комиссионер имеет право на возмещение всех расходов, понесенных им при исполнении поручения, данного ему комитентом.

6. Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.

7. Комиссионер имеет право удержать из выручки от продажи имущества комитента сумму вознаграждения и расходов, понесенных при исполнении данного ему поручения.

8. После выполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Но прежде хотим обратить ваше внимание на определение термина «имущество» в ст. 190 ГКУ. Под имуществом как особым объектом понимается отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности. При этом имущественные права считаются неупотребляемой вещью и признаются вещными правами. Таким образом, с целью обложения НДС операций поставки под имуществом, приобретаемым комиссионером для комитента, необходимо понимать и товары, и услуги.

Налоговый учет НДС

Комиссия без участия нерезидентов Украины

Опять же, прежде чем непосредственно анализировать ситуации, которые могут возникнуть на практике, напомним основные нормы НКУ, которыми необходимо руководствоваться при рассматривании порядка обложения НДС:

поставка товаров — какая-либо передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе передача товаров, согласно договору, по которому выплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку (пп. 14.1.191 НКУ). Например, передача комитентом собственного товара комиссионеру и дальнейшая передача товара от комиссионера покупателю согласно НКУ считается операцией поставки товаров. Заметим, что до вступления в силу НКУ (до 01.01.2011 г.) передача товара от комитента комиссионеру не считалась операцией поставки. Поэтому до указанной даты комитент — плательщик НДС при передаче товара налоговые обязательства не начислял. Соответственно и комиссионер — плательщик НДС не имел права на налоговый кредит при получении товара;

поставка услуг — какая-либо операция, не являющаяся поставкой товаров, а также, в частности, и операция по оказанию услуг, потребляемых в процессе совершения соответствующего действия или осуществления соответствующей деятельности (пп. 14.1.185 НКУ). Например, если комиссионеру будет дано поручение обеспечить перевозку грузов комитента, то выполнение такого поручения необходимо рассматривать как поставку услуг комиссионера комитенту по перевозке с привлечением третьего лица непосредственного перевозчика;

база налогообложения по операциям поставки товаров/услуг — это договорная стоимость, но не ниже их обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ (п. 188.1 НКУ). Это общая норма для определения базы обложения НДС операций поставки товаров/услуг. И применима она для прямых договоров, например, таких как договор продажи товара, который заключает комиссионер с покупателем. Ведь комиссионер, как мы указывали выше, согласно норме ГКУ действует от своего имени, хотя и за счет комитента. А вот для комиссионных договоров в НКУ имеется специальная норма по определению базы налогообложения, которая по своей сути не отличается от общей нормы. Так, согласно п. 189.4 НКУ базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии, является стоимость поставки этих товаров (полагаем, надо понимать — и услуг), определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ. То есть при передаче/получении товаров/услуг от комитента комиссионеру (или от продавца комитенту) базой налогообложения будет являться также их договорная стоимость, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ. А если комиссионер продаст товар комитента по цене выше договорной, то в силу все того же п. 188.1 НКУ сумма денежных средств, полученных от покупателя сверх договорной цены, также должна будет войти в состав базы налогообложения;

датой возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по прямым договорам поставки (без участия посередника-комиссионера) нормами НКУ определена дата первого из событий (п. 187.1 и п. 198.2 НКУ):

для налоговых обязательств — это дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на текущий счет продавца или дата отгрузки товаров (для экспорта — дата оформления ТД, что подтверждает факт пересечения таможенной границы Украины), а для услуг — дата оформления документа (например, акта), подтверждающего факт поставки услуг;

для налогового кредита — это дата списания денежных средств с текущего счета плательщика в оплату товаров/услуг или дата получения товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Для договоров комиссии также урегулирован порядок определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита для комитента и для комиссионера, который приведен в п. 189.4 НКУ. Так, согласно указанному пункту такие даты определяются в соответствии с общим порядком, установленным п. 187.1 и п. 198.2 НКУ. То есть какой-то особенности в определении дат возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по товарам/услугам, передаваемым в рамках договора комиссии, нет.

Ниже рассмотрим ситуации, в которых товары/услуги используются в операциях, облагаемых НДС, и в рамках хозяйственной деятельности сторон. Поэтому налоговые обязательства, начисляемые в рассматриваемых ситуациях, отражаются в строке 1 декларации, а налоговый кредит — в строке 10.1 декларации по НДС.

Для упрощения анализа ситуаций рассмотрим порядок учета у сторон лишь НДС в таблицах, приведенных для каждой ситуации.

Ситуация 1. Комиссия на продажу товара (комитент, комиссионер, покупатель — плательщики НДС). Стоимость товара 12000 грн, в т. ч. НДС 2000 грн. Сумма вознаграждения комиссионера 180 грн, в т. ч. НДС 30 грн. Покупатель уплачивает комиссионеру предоплату в полной сумме стоимости товара. Комиссионер удерживает вознаграждение из выручки, перечисляемой комитенту (см. таблицу 1).

Таблица 1

Учет НДС в ситуации 1


п/п
Содержание операции
Учет у комитента
Учет у комиссионера
Учет у покупателя
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
Начисление налоговых обязательств по НДС комитентом и налогового кредита комиссионером на дату передачи товара
643
641
2000
641
685
2000
2.
Начисление налоговых обязательств комиссионером и налогового кредита покупателем на дату перечисления/получения предоплаты покупателя
643
641
2000
641
644
2000
3.
Начисление налоговых обязательств комиссионером и налогового кредита комитентом от суммы вознаграждения на дату перечисления выручки от продажи за вычетом суммы вознаграждения
641
644
30
643
641
30
4.
Комиссионером отражен налоговый кредит от затрат, понесенных при исполнении поручения
377
641
631
631
3000
600
5.
Комиссионером начислены налоговые обязательства от затрат, понесенных при исполнении поручения, и их стоимость предъявлена к возмещению комитентом
377
641
600
6.
Комитентом на основании отчета комиссионера и приложенных к нему документов, а также на основании налоговой накладной комиссионера отражен налоговый кредит от суммы затрат, возмещаемых комиссионеру
641
685
600
7.
Закрытие расчетов по НДС:                  
— покупателем на дату получения товара
644
631
2000
— комиссионером на дату передачи товара покупателю
702
643
2000
— комиссионером на основании отчета и акта выполненных услуг
703
643
30
— комитентом на дату принятия отчета комиссионера о продаже товара
702
643
2000
— комитентом на дату принятия отчета и подписания акта о выполненных услугах
644
685
30

Ситуация 2. Комиссия на продажу товара (комитент — неплательщик НДС, комиссионер, покупатель — плательщики НДС). Поскольку комитент — неплательщик НДС, то приведем учет НДС только у комиссионера и покупателя (см. таблицу 2).

Таблица 2

Учет НДС в ситуации 2


п/п
Содержание операции
Учет у комиссионера
Учет у покупателя
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
На дату передачи товара налоговые обязательства по НДС комитентом не начисляются, следовательно, и комиссионером налоговый кредит не отражается
2.
Начисление налоговых обязательств комиссионером и налогового кредита покупателем на дату получения предоплаты от покупателя
643
641
2000
641
644
2000
3.
Начисление налоговых обязательств комиссионером от суммы вознаграждения на дату перечисления выручки в виде предоплаты за вычетом суммы вознаграждения
643
641
30
4.
Закрытие расчетов по НДС:            
— покупателем на дату получения товара
644
631
2000
— комиссионером на дату передачи товара покупателю
702
643
2000
  — комиссионером на дату подписания отчета и акта о выполненных услугах
703
643
30

В этой ситуации получается, что комиссионер уплачивает НДС от стоимости товара комитента. И некоторые бухгалтеры, заблуждаясь, могут сказать, что данная ситуация для комиссионера невыгодна. Однако заметим, что комиссионер начисляет (и если придется — уплатит) налоговые обязательства по результатам этой операции за налоговый отчетный период не за счет собственных оборотных средств. Он получит оплату стоимости товара от покупателя с НДС, и часть этой оплаты, возможно, придется направить на оплату налоговых обязательств. Но комитенту комиссионер будет обязан перечислить всю сумму выручки, полученную от покупателя (с учетом НДС). И вот именно в этот момент сумма НДС получит статус тех расходов комиссионера, которые он понесет при исполнении поручения комитента. Поэтому стороны договора комиссии могут предусмотреть возмещение комитентом комиссионеру убытка в сумме НДС.

Ситуация 3. Комиссия на продажу товара (комиссионер — неплательщик НДС, комитент и покупатель — плательщики НДС). Поскольку комиссионер — неплательщик НДС, то приведем учет НДС только у комитента и покупателя (см. таблицу 3).

Таблица 3

Учет НДС в ситуации 3


п/п
Содержание операции
Учет у комитента
Учет у покупателя
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
Начисление налоговых обязательств по НДС комитентом на дату передачи товара
643
641
2000
2.
На дату получения предоплаты от покупателя комиссионер не начисляет налоговые обязательства, поэтому покупатель не будет иметь права на налоговый кредит
3.
На дату перечисления выручки от продажи за вычетом суммы вознаграждения комиссионер не начисляет налоговые обязательства, поэтому комитент не будет иметь права на налоговый кредит от суммы вознаграждения
4.
Закрытие расчетов по НДС:            
— комитентом на дату принятия отчета комиссионера о продаже товара
702
643
2000

Ситуация 4. Комиссия на покупку товара (комитент, комиссионер, продавец — плательщики НДС). Стоимость товара — 12000 грн, в т. ч. НДС — 2000 грн. Сумма вознаграждения — 180 грн, в т. ч. НДС — 30 грн. Комитент обеспечивает комиссионера средствами для закупки товара (см. таблицу 4).

Таблица 4

Учет НДС в ситуации 4


п/п
Содержание операции
Учет у комитента
Учет у комиссионера
Учет у продавца
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
Начисление налоговых обязательств по НДС комиссионером от стоимости товара и суммы вознаграждения и налогового кредита комитентом на дату перечисления денежных средств для исполнения поручения
641
641
644
644
2000
30
643
643
641
641
2000
30
2.
Начисление налоговых обязательств продавцом и налогового кредита комиссионером на дату перечисления/получения предоплаты
641
644
2000
643
641
2000
3.
Комиссионером отражен налоговый кредит от затрат, понесенных при исполнении поручения
377
641
631
631
3000
600
4.
Комиссионером начислены налоговые обязательства от затрат, понесенных при исполнении поручения, и их стоимость предъявлена к возмещению комитентом
377
641
600
5.
Комитентом на основании отчета комиссионера и приложенных к нему документов, а также на основании налоговой накладной комиссионера отражен налоговый кредит от суммы затрат, возмещаемых комиссионеру
641
685
600
6.
Закрытие расчетов по НДС:
— продавцом на дату отгрузки товара
702
643
2000
— комиссионером на дату получения товара от продавца и одновременной передачи его комитенту:
на стоимость товара
на сумму НДС
на сумму НДС
685
644
685
631
631
643
10000
2000
2000
- комитентом на дату принятия отчета комиссионера о покупке товара и акта о выполнении поручения
644
644
685
685
2000
30

Ситуация 5. Комиссия на покупку услуг (комитент, комиссионер — плательщики НДС, продавец — неплательщик НДС). Стоимость услуг 12000 грн, в т. ч. НДС 2000 грн. Сумма вознаграждения 180 грн, в т. ч. НДС 30 грн. Комитент обеспечивает комиссионера денежными средствами для покупки услуг. А комиссионер удерживает вознаграждение из суммы полученных денежных средств.

Поскольку продавец — неплательщик НДС, то в таблице 5 рассмотрим учет только у комитента и комиссионера.

Таблица 5

Учет НДС в ситуации 5


п/п
Содержание операции
Учет у комитента
Учет у комиссионера
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
Начисление налоговых обязательств по НДС комиссионером от стоимости услуг и суммы вознаграждения и налогового кредита комитентом на дату перечисления/получения денежных средств комитента для исполнения поручения
641
641
644
644
2000
30
643
643
641
641
2000
30
2.
На дату перечисления/получения предоплаты продавец не начисляет налоговые обязательства, и, следовательно, комиссионер не будет иметь права на налоговый кредит
3.
Комиссионером отражен налоговый кредит от затрат, понесенных при исполнении поручения
377
641
631
631
3000
600
4.
Комиссионером начислены налоговые обязательства от затрат, понесенных при исполнении поручения, и их стоимость предъявлена к возмещению комитентом
377
641
600
5.
Комитентом на основании отчета комиссионера и приложенных к нему документов, а также на основании налоговой накладной комиссионера отражен налоговый кредит от суммы затрат, возмещаемых комиссионеру
641
685
600
6.
Закрытие расчетов по НДС:            
— комиссионером на дату получения услуг от продавца и одновременной передачи их комитенту:
на стоимость услуг
на сумму НДС
на сумму НДС от вознаграждения
685
685
703
631
643
643
10000
2000
30
— комитентом на дату принятия отчета комиссионера о покупке услуг и исполнении поручения
644
644
685
685
2000
30

Ситуация 6. Комиссия на покупку услуг (комитент и продавец — плательщики НДС, комиссионер — неплательщик НДС). Стоимость услуг 12000 грн, в т. ч. НДС 2000 грн. Сумма вознаграждения 180 грн. Комитент обеспечивает комиссионера денежными средствами для покупки услуг.

Поскольку комиссионер — неплательщик НДС, то в таблице 6 рассмотрим учет только у комитента и продавца.

Таблица 6

Учет НДС в ситуации 6


п/п
Содержание операции
Учет у комитента
Учет у продавца
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
На дату перечисления денежных средств на исполнение поручения комитент не отражает налоговый кредит ни от стоимости приобретаемых услуг, ни от суммы вознаграждения, т. к. комиссионер — не плательщик НДС
2.
Начисление налоговых обязательств продавцом на дату получения предоплаты
643
641
2000
3.
Комитентом на основании отчета комиссионера и приложенных к нему документов о затратах, понесенных комиссионером при исполнении поручения, налоговый кредит не отражается, поскольку комиссионер не является плательщиком НДС. И, несмотря на то что он приложит к отчету документы, в которых, возможно, будет указана сумма НДС, выписать налоговую накладную он не сможет. Поэтому комитенту сумму НДС, указанную в этих документах, придется включить в налоговые расходы
4.
Закрытие расчетов по НДС:            
— продавцом на дату поставки услуг
703
643
2000
— комитентом на дату принятия отчета комиссионера о покупке услуг и исполнении поручения

Комиссия с участием нерезидентов Украины

Наиболее популярными комиссионными операциями во внешнеэкономической деятельности (далее — ВЭД) являются операции продажи товара на экспорт и покупки импортного товара.

Обращаем внимание, что почти все вышеприведенные нормы НКУ распространяются и на комиссионные операции в ВЭД.

Однако имеются и существенные исключения из общих правил.

1. Нормы п. 189.4 НКУ не распространяются на операции экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины или ввоза их на такую территорию в рамках комиссионных договоров (п. 189.6 НКУ).

2. Согласно п. 187.11 НКУ, предоплата за экспортируемые и импортируемые товары не изменяет НДС, который относится экспортером или импортером в налоговые обязательства или налоговый кредит. Суть этой нормы заключается в том, что на дату получения предоплаты от нерезидента-покупателя продавец-резидент не отражает объем поставок, облагаемых НДС по нулевой ставке, в декларации по НДС. А импортер — плательщик НДС на дату уплаты аванса поставщику-нерезиденту не отражает объем приобретений товаров и соответственно налоговый кредит от суммы уплаченного аванса.

Отметим также некоторые особенности исчисления НДС при экспорте и импорте товаров.

При экспорте товаров применяется нулевая ставка по НДС к базе налогообложения (пп. 195.1.1 НКУ). При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины (экспортированными), если такой вывоз подтверждается таможенной декларацией (далее — ТД), оформленной в соответствии с требованиями ТКУ.

В НКУ ничего не сказано об особенностях определения базы налогообложения для экспортируемых товаров. Это означает, что она должна определяться в соответствии с общей нормой п. 188.1 НКУ — в размере договорной стоимости, но не ниже обычной цены.

При импорте товаров база налогообложения определяется в размере договорной стоимости, но не ниже таможенной стоимости, рассчитываемой в соответствии с положениями ТКУ, а также с включением в нее суммы таможенной пошлины и акцизного сбора (п. 190.1 НКУ). Поскольку в ВЭД-договорах стоимость импортируемых товаров обычно указывается в инвалюте, то ее инвалютная сумма согласно п. 190.1 НКУ пересчитывается в гривню по курсу НБУ, действующему на дату подачи ТД для оформления.

Как вышеприведенные исключения из общих правил и особые нормы скажутся на налоговом учете экспортера или импортера, покажем в условных числовых ситуациях.

Ситуация 7. Комиссия на экспорт товаров (комитент и комиссионер — резиденты, плательщики НДС, покупатель — нерезидент). Товар используется в операциях, облагаемых НДС (хоть и по нулевой ставке) и в рамках хозяйственной деятельности. Поэтому налоговые обязательства, начисляемые в этом примере, отражаются комитентом в строке 2.1 декларации по НДС. А комиссионер стоимость экспортируемых товаров в декларации по НДС не отражает на основании п. 200.16 НКУ. Однако налоговые обязательства от суммы вознаграждения, которую он получит от комитента, комиссионер должен будет отразить в строке 1 декларации по НДС.

Для упрощения анализа ситуации в таблице 7 на с. 23 рассмотрим порядок учета лишь НДС у двух сторон. Стоимость товара составила 10000 долл. США/80000 грн, что не ниже таможенной стоимости. Сумма вознаграждения 1800 грн, в т. ч. НДС 300 грн. Покупатель-нерезидент уплачивает комиссионеру предоплату в полной сумме стоимости товара. Комиссионер удерживает вознаграждение из выручки, перечисляемой комитенту.

Таблица 7

Учет НДС в ситуации 7


п/п
Содержание операции
Учет у комитента
Учет у комиссионера
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
На дату получения предоплаты от покупателя-нерезидента комиссионером и комитентом налоговые обязательства по НДС от стоимости товара не начисляются
2.
На дату получения предоплаты от покупателя-нерезидента комиссионер удерживает сумму вознаграждения, причитающуюся ему по условиям договора, и начисляет налоговые обязательства
643
641
300
3.
На дату передачи товаров комиссионеру для таможенного оформления налоговые обязательства комитентом не начисляются
4.
На дату подачи ТД на оформление у комитента возникают налоговые обязательства по ставке 0%, выписывается налоговая накладная в 2-х экземплярах (оба остаются у комитента), но бухгалтерская проводка на нулевую сумму не выполняется, стоимость экспортированных товаров отражается в декларации комитента после проставления в ТД отметки о фактическом вывозе товара
5.
Комиссионером отражен налоговый кредит от затрат, понесенных при исполнении поручения
377
641
631
631
3000
600
6.
Комиссионером начислены налоговые обязательства от затрат, понесенных при исполнении поручения, и их стоимость предъявлена к возмещению комитентом
377
641
600
7.
Комитентом на основании отчета комиссионера и приложенных к нему документов, а также на основании налоговой накладной комиссионера отражен налоговый кредит от суммы затрат, возмещаемых комиссионеру
641
685
600
8.
Закрытие расчетов по НДС:            
— комиссионером на дату признания отчета и подписания акта о выполненном поручении
703
643
300

Ситуация 8. Комиссия на импорт товаров (комитент и комиссионер — резиденты, плательщики НДС, продавец — нерезидент). Товар используется в операциях, облагаемых НДС, и в рамках хозяйственной деятельности. Согласно условиям договора комиссии комиссионер уплачивает НДС при таможенном оформлении со своего текущего счета.

Существуют две точки зрения на порядок налогового учета НДС в данной ситуации.

1. Налоговые обязательства, возникающие у комиссионера на основании п. 187.8 НКУ, в бухгалтерском учете не отражаются. При этом согласно п. 198.2 плательщик НДС имеет право отразить налоговый кредит при ввозе товаров на дату уплаты налоговых обязательств. В связи с этим комиссионер на дату уплаты НДС при таможенном оформлении получает право на налоговый кредит, при условии что ТД на ввоз товаров будет оформлена, и сможет отразить его сумму в строке 12.1 декларации по НДС. При передаче импортированных товаров комитенту комиссионер будет обязан начислить налоговые обязательства (со стоимости, которая определяется с учетом п. 188.1 НКУ) и отразить их сумму в строке 1 декларации по НДС. Комитент при получении товаров на основании переданной ему ТД, налоговой накладной и документа, подтверждающего уплату комиссионером НДС при таможенном оформлении, будет иметь право отразить налоговый кредит в строке 12.1 декларации по НДС.

2. Несмотря на то что комиссионер при таможенном оформлении уплачивает НДС со своего текущего счета, он не имеет права на отражение налогового кредита, поскольку:

во-первых, товар не является его собственностью, а значит, не будет использоваться в его хозяйственной деятельности;

во-вторых, согласно п. 189.6 НКУ нормы п. 189.4 НКУ не распространяются на комиссионные операции в рамках ВЭД.

То есть общие правила начисления налоговых обязательств и отражения налогового кредита в такой ситуации не должны действовать. Получается, что с этой позиции комиссионер не будет иметь права на «импортный» налоговый кредит и не должен начислять налоговые обязательства при передаче импортного товара комитенту. И только комитент будет иметь право отразить налоговый кредит на основании ТД, заполненной в соответствии с правилами ТКУ и на основе договора комиссии.

Какую же точку зрения выбрать комиссионеру — плательщику НДС? Если действовать строго по «букве закона», то следовало бы выбрать вторую точку зрения. Однако по данному вопросу в Единой базе налоговых знаний есть хорошее разъяснение специалистов ГНСУ, согласно которому имеет право на жизнь и первая точка зрения (130.09): «…при ввозе комиссионером-импортером плательщиком НДС на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения налоговых обязательств согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления, а датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п. 198.1 ст. 198 НКУ является дата уплаты (начисления) налога по таким налоговым обязательствам.

При последующей передаче ввезенных товаров комиссионером-импортером комитенту согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ налоговые обязательства определяются либо на дату зачисления денежных средств от комитента, либо на дату отгрузки таких товаров комитенту». В этой консультации специалисты ГНСУ исходят из нового порядка налогообложения договоров комиссии — по аналогии с обычными продажами, а значит, допускают право комиссионера на «импортный» НК.

Однако надо учитывать, что использование информации из ЕБНЗ сопряжено с риском того, что при проверке у налогового инспектора будет иное мнение. Поэтому рекомендуем комиссионерам-импортерам в такой ситуации запастись индивидуальной налоговой консультацией. И на ее основании принимать решение в пользу первой или второй точки зрения относительно порядка обложения НДС.

Пример Для упрощения анализа ситуации рассмотрим порядок учета лишь НДС у двух сторон в таблице 8. Стоимость товара составила 10000 долл. США/80000 грн, что не ниже таможенной стоимости. Сумма вознаграждения — 1800 грн, в т. ч. НДС — 300 грн. Продавцу-нерезиденту комиссионером перечисляется предоплата в полной сумме стоимости товара. Комиссионер удерживает вознаграждение из выручки, перечисляемой нерезиденту.

Комитент будет иметь право на НК на основании ТД, заполненной в соответствии с правилами ТКУ и на основе договора комиссии.

Пример в таблице 8 рассмотрим, придерживаясь первой точки зрения.

Таблица 8

Учет НДС в ситуации 8


п/п
Содержание операции
Учет у комитента
Учет у комиссионера
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
1.
На дату перечисления денежных средств для покупки товара от комитента комиссионеру у комиссионера не возникает налоговое обязательство от стоимости товара, а у комитента — налоговый кредит. Но поскольку комиссионер часть денежных средств удерживает как сумму вознаграждения, то он обязан начислить налоговые обязательства от такой суммы и выдать налоговую накладную комитенту, который отразит налоговый кредит
641
644
300
643
641
300
2.
На дату подачи ТД на оформление комиссионер уплачивает НДС и после получения ТД отражает налоговый кредит
641
377
16000
3.
На дату передачи товаров комитенту комиссионер начисляет налоговые обязательства с таможенной стоимости, выписывает налоговую накладную, а комитент на ее основании и на основании ТД отражает налоговый кредит
641
685
16000
685
685
632
641
80000
16000
4.
Комиссионером отражен налоговый кредит от затрат, понесенных при исполнении поручения
377
641
631
631
3000
600
5.
Комиссионером начислены налоговые обязательства от затрат, понесенных при исполнении поручения, и их стоимость предъявлена к возмещению комитентом
377
641
600
6.
Комитентом на основании отчета комиссионера и приложенных к нему документов, а также на основании налоговой накладной комиссионера отражен налоговый кредит от суммы затрат, возмещаемых комиссионеру
641
685
600
7.
Закрытие расчетов по НДС:            
— комиссионером и комитентом на дату признания отчета и подписания акта о выполненном поручении
644
685
300
703
643
300

Ирина КИЯН, руководитель отдела консалтинга АФ «АленАудит»

«ДК» №12/2013 (рус.)

«ДК» №12/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.