(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Валютные операции у ЧП на общей системе

Частный предприниматель на общей системе налогообложения может заниматься импортом или экспортом. При этом непременно будут возникать кратковременные дебиторские или кредиторские задолженности в иностранной валюте.

Общие положения

Напомним, что налогообложение предпринимательской деятельности физлиц ведется согласно нормам ст. 177 НКУ — так называемая общая система налогообложения.

Доход физлица или чистый доход ФЛП (здесь и далее этой аббревиатурой обозначаем только предпринимателя на общей системе налогообложения) как объект налогообложения определен в п. 177.2 НКУ. Это разница между общим налогооблагаемым доходом (в рамках предпринимательской деятельности1) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью ФЛП.

По поводу доходов, полученных ФЛП в инвалюте (в данном случае это выручка от экспорта), п. 164.4 НКУ говорит, что такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ на момент их получения или начисления. Однако ФЛП, как правило, признают доходы в денежной форме2 по кассовому методу — на дату получения средств (подробнее об этом см. в «ДК» №44/2013). Поэтому в момент получения экспортной выручки в валюте ее следует пересчитать в гривни по курсу НБУ на дату ее получения. Такого же мнения придерживается и Миндоходов в ЕБНЗ, категория 104, подкатегория 104.04, в ответе на вопрос: «Какой валютный (обменный) курс НБУ используется ФЛП на общей системе налогообложения, если доходы (расходы) получены (понесены) в иностранной валюте?».

Тепер что касается расходов. Расходы операционной деятельности, понесенные в инвалюте на закупку импортного товара (уплаченные за работы, услуги), ФЛП учитывает по правилам, предусмотренным разделом III НКУ, как сказано в п. 177.4 НКУ. Согласно пп. «а» пп. 138.10.4 НКУ, прочие операционные расходы — это расходы по операциям в инвалюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно ст. 153 НКУ. А теперь проанализируем, какие действительно расходы могут быть у ФЛП.

Кстати, курсовые разницы по кредиторским задолженностям ФЛП, выраженным в валюте, а также по валютным остаткам на счете ФЛП, по мнению автора, не рассчитываются. Подпункт 153.1.3 НКУ устанавливает, что такой перерасчет проводится по правилам бухгалтерского учета. Однако ФЛП не ведет бухучет, и на него не распространяется действие Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», а также П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом МФУ от 10.08.2000 г. №193.

Экспортные операции

Рассмотрим на примере налогообложение экспортных операций.

Пример 1 ФЛП экспортирует партию товара на общую сумму 20000,00 евро. Себестоимость товара составила 150000,00 грн. Отгрузка товара была осуществлена 09.09.2013 г., а оплата за него поступила на валютный счет ФЛП 23.09.2013 г. Официальный курс евро на 23.09.2013 г. — 11,00 грн/евро. Таким образом, валютную выручку в сумме 20000,00 евро следует оценить в 220000,00 грн (20000,00 евро х 11,00 грн/евро)3. Эта сумма будет отражена в графах 2 и 4 Книги учета доходов и расходов4 на дату 23.09.2013 г. В графе 6 будет указана себестоимость товара — 150000,00 грн, в графе 5 — реквизиты документа (накладной), подтверждающего сумму расходов, и в графе 9 — рассчитана сумма чистого налогооблагаемого дохода: 220000,00 - 150000,00 = 70000,00 грн.

1 Исходя из норм п. 177.6 НКУ, если ФЛП получает другие доходы (не предпринимательские), такие доходы подлежат налогообложению по общим нормам для физлиц.

2 Бартерные расчеты и бесплатное получение товаров, работ, услуг в рамках этой статьи не рассматриваются.

3 Обязательная продажа 50% полученных валютных средств в рамках примера не рассматривается.

4 Книга учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. №481.

На этом отражение экспортной операции в налоговом учете заканчивается. Что касается учета стоимости валюты на банковском счете ФЛП, то, по мнению автора, она не пересчитывается по правилам пп. 153.1.3 НКУ, т. е. не пересчитывается по правилам бухучета, поскольку ФЛП не ведет бухучет.

Теперь предположим, что ФЛП решил продать ранее полученную валютную выручку.

Пример 2 ФЛП продает валюту в сумме 20000,00 евро. Валюта продана 26.09.2013 г. по курсу МВР 11,20 грн/евро. Согласно абз. 4 пп. 153.1.4 НКУ, балансовой стоимостью такой валюты будет ее стоимость, отраженная в момент ее получения (см. пример 1). Выручка от продажи валюты составила 20000,00 евро х 11,20 грн/евро = 224000,00 грн. Балансовая стоимость проданной валюты — 220000,00 грн согласно пп. 153.1.4 НКУ.

В результате операции по продаже валюты на МВР, где курс валюты выше, нежели официальный курс НБУ, возникает доход, который представляет собой разницу между гривневой суммой, поступившей на текущий счет ФЛП от продажи валюты, и ее балансовой стоимостью: 224000,00 - 220000,00 = 4000,00 грн. Этот доход будет отражен в графах 2 и 4 Книги учета доходов и расходов на дату 26.09.2013 г.

Если выручка от продажи валюты по курсу МВР будет ниже ее балансовой стоимости, то у ФЛП будут расходы согласно пп. 153.1.4 НКУ. Например, при продаже той же валюты в сумме 20000,00 евро, но по курсу МВР 10,90 грн/евро сумма расходов составит: 20000,00 х 10,90 - 220000,00 = 218000,00 - 220000,00 = -2000,00 грн.

Эти расходы отражаются в графе 8 Книги учета доходов и расходов. В графе 5 можно указать реквизиты банковской выписки, в которой отражена операция по продаже валюты.

Импортные операции

Рассмотрим на примерах налогообложение покупки валюты и импортные операции.

Пример 3 ФЛП покупает 15000,00 евро по курсу 11,25 грн/евро. Официальный курс евро на дату покупки — 14.10.2013 г. — составляет 11,00 грн/евро. Стоимость купленной валюты составила 15000,00 х 11,25 = 168750,00 грн. Балансовая стоимость этой валюты — 15000,00 х 11,00 = 165000,00 грн. Сумма расходов ФЛП — 168750,00 - 165000,00 = 3750,00 грн. Эта сумма будет отражена в графе 8 Книги учета доходов и расходов на дату покупки валюты, а в графе 5 можно указать реквизиты банковской выписки, в которой отражена операция покупки валюты.

Пример 4 ФЛП импортировал товар на сумму 15000,00 евро, о чем свидетельствует ГТД от 22.10.2013 г. Официальный курс евро на эту дату составил 11,20 грн/евро. Товар был полностью оплачен двумя частями: 15.10.2013 г. — 10000,00 евро (официальный курс — 11,10 грн/евро), и 28.10.2013 г. — 5000,00 евро (официальный курс — 11,30 грн/евро).

Согласно пп. 153.1.2 НКУ расходы будут определяться в следующем порядке:

— сначала оценивается сумма предварительной оплаты за товар по курсу на дату такой оплаты: 10000,00 х 11,10 = 111000,00 грн;

— затем оценивается стоимость товара, ранее не оплаченного, по курсу на дату импорта товара: 5000,00 х 11,20 = 56000,00 грн.

Общая сумма расходов на закупку товара составит 111000,00 + 56000,00 = 167000,00 грн. Эта сумма будет отражена в графе 6 Книги учета доходов и расходов на дату получения дохода от продажи товара.

Оплата оставшейся части товара в сумме 5000,00 евро не отражается в налоговом учете ФЛП.

На практике ФЛП часто бывает необходимо оплатить импортный товар, для чего покупается валюта. Возьмем данные примера 3: куплено 15000,00 евро по курсу 11,25, что равно 168750,00 грн. Далее эта же валюта используется для оплаты партии импортного товара. Допустим, что себестоимость такого товара составила 167000,00 грн (по условиям примера 4). Возникает ли курсовая разница?

Автор считает, что покупка валюты и оплата импортного товара — это две разные, не связанные между собой хозоперации. Стоимость валюты при ее покупке никак не влияет на себестоимость товара, оплаченного этой валютой. Курсовые разницы при покупке валюты рассчитываются независимо от расчета себестоимости импортного товара.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №45/2013 (рус.)

«ДК» №45/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.