(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Таможенные платежи при импорте

Статьей 74 ТКУ установлено, что иностранные товары при импорте выпускаются в свободное обращение на таможенной территории Украины после уплаты всех надлежащих таможенных платежей. Итак, выясним, какие это платежи и как вести их бухгалтерский и налоговый учет.

Виды таможенных платежей при ввозе товаров

Пошлины. Уплата пошлин при ввозе товаров регламентируется ТКУ и международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ. Статьей 271 ТКУ предусмотрены ввозные, вывозные и сезонные пошлины, а также особые виды: специальные, антидемпинговые, компенсационные. Устанавливать другие виды пошлин, кроме указанных, в Украине запрещено. Особые виды пошлин предусмотрены ч. 1 ст. 275 ТКУ, они устанавливаются в соответствии с ч. 2 ст. 275 ТКУ.

Вообще, ставка пошлины может быть адвалорная (в процентах от таможенной стоимости товаров), специфическая (в абсолютном денежном выражении на единицу количества товара) и комбинированная, состоящая из адвалорной и специфической ставок. Ставки ввозной пошлины установлены Таможенным тарифом Украины, который на данный момент установлен Законом от 05.04.2001 г. №2371-III «О таможенном тарифе Украины».

Внимание! С 01.01.2014 г. на смену ему приходит новый Закон от 19.09.2013 г. №584-VII «О таможенном тарифе Украины». Он содержит перечень ставок ввозной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию Украины. Товары систематизированы согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД), составленной на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров. Ставки ввозной пошлины могут устанавливаться или изменяться исключительно путем внесения изменений в Таможенный тариф Украины. Ставки ввозной пошлины дифференцированы в зависимости от страны происхождения товара и могут быть преференционными, льготными и полными (ч. 5 ст. 280 ТКУ). Информацию о размере всех трех видов ставок можно найти в Таможенном тарифе для каждой позиции УКТ ВЭД.

Акцизный налог при импорте товаров. Согласно п. 215.1 НКУ, подакцизными товарами являются: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. При импорте таких товаров уплачивается акцизный налог (далее — АН) согласно пп. 213.1.3 НКУ. Плательщиком АН при импорте является СХ, который ввозит подакцизные товары на таможенную территорию Украины (пп. 212.1.2 НКУ). Ставки АН бывают адвалорные и специфические (так же как и пошлины), они могут применяться и одновременно (пп. 215.2.2 НКУ).

Сумма АН по адвалорной ставке зависит от стоимости товара, которая определена согласно пп. 214.1.2 НКУ по установленным импортером максимальным розничным ценам на импортируемые им товары (продукцию), без учета НДС и с учетом АН1. Таким образом, если на товар установлена адвалорная и специфическая ставки АН одновременно, то вначале рассчитывается сумма АН по специфической ставке, а затем — сумма АН по адвалорной ставке в процентах от стоимости товара с учетом АН по специфической ставке. Такой механизм расчета суммы АН на данный момент применим только для табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака. Для всех остальных подакцизных товаров установлены только специфические ставки АН, которые можно найти в п. 215.3 НКУ.

1 Поскольку АН по адвалорной ставке сам на себя начисляться не может, то здесь имеется в виду сумма АН по специфической ставке, который был начислен на количество товаров.

Импортный НДС. Напомним, что операция импорта товаров облагается НДС согласно пп. «в» п. 185.1 НКУ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 206 НКУ. Особенно внимательно следует отнестись к определению базы обложения НДС, так как она не должна быть ниже таможенной стоимости товаров, определенной согласно раздела III ТКУ, а также она включает в себя пошлину и акцизный налог (п. 190.1 НКУ). Поэтому НДС при импорте начисляется после начисления пошлин и АН на подакцизные товары. Если цена товаров выражена в иностранной валюте, то пересчет валютной суммы в гривни ведется по курсу НБУ на дату представления таможенной декларации для таможенного оформления товара.

Плата за выполнение таможенных формальностей. Согласно ч. 7 ст. 247 ТКУ, таможенные формальности могут выполняться таможней вне места ее расположения, а также вне рабочего времени, установленного для таможни, — по письменному обращению декларанта. Однако эта услуга таможни платная, размер платы устанавливается Кабинетом Министров1, а порядок ее взимания — Министерством финансов Украины2. Размер платы установлен в евро, а взимается она в гривне по официальному (валютному) курсу, установленному НБУ на дату подачи таможенной декларации.

1 Постановление КМУ от 18.01.2003 г. №93 «О взимании платы за выполнение таможенных формальностей таможенными органами вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов».

2 Порядок взимания платы за выполнение таможенных формальностей таможенными органами вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для них, утвержденный приказом МФУ от 28.05.2012 г. №610.

Единый сбор взимается с транспортных средств отечественных и иностранных владельцев, пересекающих государственную границу Украины и определенных в ст. 5 Закона №1212. В этой же статье установлены ставки единого сбора в евро за проведение контроля транспортного средства и за проезд по автомобильным дорогам Украины. Согласно ст. 2 указанного закона единый сбор взимается в национальной валюте Украины по официальному курсу НБУ на день уплаты этого сбора.

Отражение таможенных платежей в таможенной декларации МД-2

Форма таможенной декларации на бланке единого административного документа МД-2 утверждена приказом МФУ от 22.02.2012 г. №246. Таможенная стоимость товара отражается в графе 45 формы МД-2, а в графе 47 как раз и указываются все таможенные платежи, которые надлежит уплатить в связи с импортом товара, декларируемого с помощью данной декларации. Заполнение графы 47 формы МД-2 регламентировано Порядком заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденном приказом МФУ от 30.05.2012 г. №651. Так, при помещении товара под таможенный режим импорта в графе 47 должны быть указаны сведения о начислении платы за выполнение таможенных формальностей, суммы ввозной пошлины, акцизного налога и НДС. В первой колонке графы 47 указывается вид платежа. Во второй колонке графы 47 формы МД-2 «Основа нарахування» указываются данные:

  • для платы за выполнение таможенных формальностей — количество часов работы должностного лица таможенного органа независимо от количества оформленных МД;
  • для пошлины: по адвалорной ставке — таможенная стоимость товара, указанная в графе 45 МД; по специфической ставке — количество товара в соответствующих единицах измерения и учета;
  • для акцизного налога: по адвалорным ставкам — стоимость товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию); по специфическим ставкам — величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях;
  • для НДС: таможенная стоимость товара, указанная в графе 45 МД-2, увеличенная на сумму пошлины (для товаров, подлежащих обложению пошлиной) и АН (для товаров, подлежащих обложению АН); если таможенная стоимость товара меньше его фактурной стоимости, то в данной графе указывается фактурная стоимость товара из графы 42 МД-2, пересчитанная в валюту Украины по курсу, указанному в графе 23 МД-2, также увеличенная на сумму пошлины и акцизного налога;
  • для единого сбора — данные, на основании которых осуществляется расчет суммы единого сбора (количество железнодорожных вагонов, длина маршрута и т. д.). Если единый сбор состоит из нескольких составляющих (за проведение контроля, платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Украины, платы за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров), сведения о начислении таких составляющих указываются отдельными строками.

В колонке «Ставка» указываются ставки, по которым начислены платежи, и в колонке «Сума» — рассчитанная сумма соответственно. В графе B «Подробиці розрахунків» приводятся более детальные данные, использованные при проведении расчетов таможенных платежей.

Таким образом, форма МД-2 является первичным документом для целей бухгалтерского и налогового учета, подтверждающим начисление таможенных платежей.

Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей

Бухгалтерский учет таможенных платежей ведется согласно П(С)БУ 9. В соответствии с п. 9 этого Положения в первоначальную стоимость импортируемых товаров включаются суммы ввозной пошлины и акцизного налога (косвенного налога, который не возвращается предприятию). Сумма единого сбора, по мнению автора, может быть включена в состав транспортно-заготовительных расходов, а плата за выполнение таможенных формальностей — в состав прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров. Сумма НДС в первоначальную стоимость товаров не включается, так как она в будущем будет возмещена предприятию в виде налогового кредита по НДС.

Налог на прибыль. В налоговом учете себестоимость товаров формируется согласно п. 138.6 НКУ. В нее включаются суммы ввозной пошлины, единого сбора (как расходы на доставку) и плата за выполнение таможенных формальностей (как расходы, понесенные для целей выпуска товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, т. е. чтобы довести их до состояния, в котором товары могут быть проданы). По мнению автора, сумма АН относится в состав прочих операционных расходов согласно абз. «в» пп. 138.10.4 НКУ как сумма начисленных налогов (обратите внимание, что суммы косвенных налогов не включены в перечень п. 138.6 НКУ, в то время как в п. 9 П(С)БУ 9 они есть). При этом в бухучете эта сумма включается в первоначальную стоимость товара, а в налоговом — в операционные расходы отчетного периода.

Следовательно, на сумму АН возникает временная налоговая разница, которая ликвидируется в момент полной продажи (или списания) соответствующей партии товара. Существует и альтернативное мнение, согласно которому сумму АН можно включить в первоначальную стоимость товаров на основании пп. 14.1.228 НКУ как расходы, прямо связанные с приобретением таких товаров.

НДС. Датой возникновения налоговых обязательств по уплате импортного НДС является дата представления таможенной декларации по форме МД-2. Сумма НДС, уплаченная на таможне, включается в состав налогового кредита по НДС. Согласно п. 198.2 НКУ право на такой налоговый кредит возникает на дату уплаты НДС на таможне. Налоговые обязательства по НДС на таможне не отражаются в декларации по НДС (по форме, утвержденной приказом МФУ от 25.11.2011 г. №1492), а налоговый кредит и таможенная стоимость импортируемых товаров отражаются в строке 12.1 декларации.

Пример Предприятие — плательщик налога на прибыль и НДС занимается продажей новых автомобилей. Оно импортирует новые легковые автомобили с объемом цилиндров двигателя 3828 куб. см в количестве 3 шт. в грузовом автомобиле. Общая таможенная стоимость легковых автомобилей составляет 120000 евро, курс НБУ на дату ввоза автомобилей — 10,8 грн/евро.

За проведение контроля транспортного средства начислен единый сбор в сумме 5 евро (что в пересчете на гривни составляет 5 евро х 10,8 грн/евро = 54,00 грн).

Ставка полной ввозной пошлины за эти автомобили (код УКТ ВЭД 8703 24 10 00) — 10%, ставка акцизного налога — 1,09 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя.

Сумма ввозной пошлины составит 10% х 120000,00 евро х 10,8 грн/евро = 129600,00 грн; сумма акцизного налога составит 1,09 евро х 3828 куб. см х 10,8 грн/евро = 45063,22 грн.

Сумма импортного НДС рассчитывается с учетом пошлины и акцизного налога: (120000,00 евро х 10,8 грн/евро + 129600,00 грн + 45063,22 грн) х 20% = 294132,64 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей и формирования себестоимости товара показан в таблице.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей


п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Уплачены таможенные платежи:          
единый сбор
377/таможня
311
54,00
ввозная пошлина
377/пошлина
311
129600,00
акцизный налог
377/акциз
311
45063,22
импортный НДС
377
311
294132,64
2.
Оприходован товар — автомобили
281
632
120000,00 евро
1296000,00 грн
3.
Сумма ввозной пошлины включена в первоначальную стоимость товара
281
377/пошлина
129600,00
4.
Сумма АН включена в первоначальную стоимость товара
281
377/акциз
45063,22
45063,22*
5.
Сумма единого сбора включена в первоначальную стоимость товара
281
377/таможня
54,00
6.
Отражен налоговый кредит по НДС
641/НДС
377
294132,64
7.
Автомобили переданы покупателям
361
702
1860000,00
1550000,00
8.
Начислены НО по НДС
702
641/НДС
310000,00
9.
Списана себестоимость проданных автомобилей
902
281
1470717,22
1425654,00
* В примере отражен подход к формированию себестоимости, предложенный автором статьи.

Нормативная база

  • НКУ— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. №4495-VI.
  • Закон №1212 — Закон Украины от 04.11.99 г. №1212-XIV «О едином сборе, взимаемом в пунктах пропуска через государственную границу».
  • П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом МФУ от 20.10.99 г. №246.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №47/2013 (рус.)

«ДК» №47/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.