(044) 391-51-92
ru ua

Маєте пропозиції, зауваження чи побажання? Зв’яжіться з редакцією!
Ми неодмінно відповімо.

;

Ответственность ФЛП за учет товарных запасов

СПДФЛ, осуществляющие расчетные операции наличными или в безналичной форме, обязаны вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, продавать только учтенные товары. В связи с этим возникают вопросы об ответственности за неисполнение указанных требований, а именно:
1. Нужно ли СПД-физлицу вести учет товарных запасов, если лицо осуществляет свою деятельность на общей системе налогообложения; на уплате ЕН?
2. Обязан ли СПД-физлицо вести учет товарных запасов по месту реализации, по месту хранения (если они не совпадают) или обобщенно по всем пунктам продажи?
3. В каком порядке вести учет товарных запасов предпринимателю?
4. В каком порядке происходит проверка налоговым органом неучтенных товаров?

Общие требования

Чтобы лучше понять проблему, стоит идти от обратного — от ответственности, предусмотренной ст. 20 Закона о РРО1, что вызывает множество вопросов у предпринимателей, подпадающих под действие Закона о РРО.

Итак, цитируем ст. 20 Закона о РРО: «К субъектам хозяйствования, осуществляющим реализацию товаров, не учтенных в установленном порядке, применяется финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров, которые не учтены по месту реализации и хранения, по ценам реализации, но не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан».

Требования Закона о РРО распространяются на всех субъектов хозяйствования, осуществляющих расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и пр.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг.

Внимание! Физлица-предприниматели применяют РРО в соответствии с Законом о РРО (п. 177.10 НКУ). Исключение составляют предприниматели — плательщики ЕН I — III групп, которые при продаже товаров (оказании услуг) не применяют РРО и РК (п. 296.10 НКУ, пп. 6 ст. 9 Закона о РРО).

Согласно ч. 12 ст. 3 данного Закона, хозсубъекты в сфере торговли обязаны, в частности, вести в порядке, установленном законодательством, учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете. Аналогичная норма приведена в ст. 6 Закона о РРО. В ней уточняется, что учет товарных запасов физлицом-предпринимателем ведется в порядке, определенном действующим законодательством, а также исходя из особенностей, установленных для субъектов малого предпринимательства2 (ст. 177 НКУ).

1 Закон Украины от 06.07.95 г. №265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».

2 Физлица, зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве физических лиц — предпринимателей, у которых средняя численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро. Субъектами микропредпринимательства являются: физлица, зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве физических лиц — предпринимателей, у которых средняя численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 миллионам евро (обновленная ст. 55 ХКУ).

Обязанность по ведению учета товарных запасов не относится к лицам, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведение учета приобретенных или проданных товаров. Исключение эта норма делает только для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Внимание! На сегодняшний момент существует определенная коллизия предписаний п. 296.10 НКУ и ст. 9 Закона о РРО в части применения РРО для 5-й группы плательщиков ЕН. Если НКУ о них не упоминает, то Закон о РРО не содержит исключений для неприменения РРО по группам плательщиков ЕН. Так что пока вопрос остается открытым. Хотя, по нашему мнению, исходя из разных сфер регулирования данных законов, преимущество следует отдать именно предписаниям Закона о РРО.

Учет товарных запасов ФЛП на общей системе

Для того чтобы определиться вообще с учетом любых товаров, которые будут приобретаться и продаются предпринимателем, сначала необходимо обратиться к документам, которые согласно закону нужно составлять, чтобы отражать результаты своей хоздеятельности.

Как было до 01.01.2011 г.1

В соответствии с пунктом 6 статьи 9 упомянутого Закона РК и РРО не применяются при продаже товаров (оказании услуг) субъектами предпринимательской деятельности — физлицами, налогообложение доходов которых осуществляется согласно законодательству по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в т. ч. путем получения свидетельств об уплате единого налога), если такие субъекты не продают подакцизные товары (кроме пива на розлив), при условии ведения такими лицами книг учета доходов и расходов в порядке, определенном КМУ. Эта норма действовала до 01.01.2011 г.

Порядок ведения книги учета доходов и расходов утвержден постановлением КМУ от 26.09.2001 г. №1269. Согласно п. 3 этого Порядка, форма книги утверждается налоговым органом. И эта книга была утверждена Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью (приложение №10) (приказ ГНАУ от 21.04.93 г. №12).

Субъект предпринимательской деятельности заносит в Книгу следующие сведения:

1) порядковый номер записи;

2) дату осуществления операции, связанной с проведенными расходами и/или полученным доходом;

3) сумму расходов по факту их осуществления, в т. ч. заработная плата наемного работника;

4) сумму стоимости товаров, полученных для их продажи (оказания услуг);

5) сумму выручки от продажи товаров (оказания услуг) — с итогом за день.

В то же время понятие «реализация товаров, не учтенных в установленном порядке» все же наводит на мысль, что в данном случае Закон о РРО привязывается к порядку учета приобретенных товаров.

Раньше, до изменения редакции п. 6 ст. 9 Закона о РРО, мы наблюдали неоднократные попытки налоговых органов растолковать такой порядок по собственному усмотрению.

Позиция органов ГНС (см. письмо ГНАУ от 25.12.2009 г. №28923/7/23-7017/1485) при применении штрафа по ст. 20 Закона о РРО, как правило, сводилась к следующему: к документам, являющимся основанием для оприходования товара, как правило, относятся накладные и ТТН. В пункте розничной торговли должен быть документ (накладная) с указанием количества поступивших товаров и их продажной стоимости. Для учета движения товаров в розничной сети могут применяться типовые формы, утвержденные приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193. Отсутствие соответствующих первичных документов, подтверждающих движение товарно-материальных ценностей, является нарушением установленного порядка ведения учета.

Таким образом, органы ГНС делают вывод, что хозсубъекты-физлица плательщики ЕН обязаны вести указанный учет.

Действительно, к документам, являющимся основанием для оприходования товара, как правило, относятся накладные и ТТН. Однако такие документы служат основанием для внесения записей о запасах в учетные бухгалтерские реестры. Но порядок учета товарных запасов на законодательном уровне установлен исключительно для юрлиц (п. 2 ст. 3 Закона о бухучете2).

1 Нормы п. 177.10 НКУ и новая (измененная) редакция п. 6 ст. 9 Закона о РРО действуют с 01.01.2011 г. (в Закон о РРО изменения внесены Законом от 02.12.2010 г. №2756-VI).

2 Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

В то же время, поскольку мы все-таки говорим о предпринимателях на общей системе налогообложения, а учет результатов их деятельности затрагивает как расходы, так и доходы, то и без учета запасов не обойтись. Такую позицию занимает и суд — см., к примеру, определение Одесского апелляционного админсуда от 06.10.2011 г. по делу №2-а-4935/10/2170. Правда, при этом суд не объясняет, каким же порядком в таком случае необходимо руководствоваться...

Как стало после 01.01.2011 г.

С принятием НКУ физлица-хозсубъекты, находящиеся на общей системе налогообложения, руководствуются нормами ст. 177 НКУ. Значит, должны учитывать следующие правила:

1. Обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара (п. 177.10 НКУ). Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1025.

2. Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью такого физлица-предпринимателя (п. 177.2 НКУ). Так что избежать учета хоздеятельности невозможно.

3. К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III этого Кодекса (п. 177.4 НКУ).

Особенности учета остатков ТМЦ у предпринимателя

Учет у предпринимателя на общей системе ведется в денежной форме. Но в графах 2 и 11 Книги отражается сумма нереализованных товарных запасов, сырья, материалов и пр. на начало и на конец отчетного налогового периода (года), которая выводится в денежной форме исходя из цены их приобретения. Логично, что количественного учета не избежать. А это значит, что и ведения учета товаров и товарных запасов в суммарном выражении в Книге на основании первичных документов и через РРО не избежать. Выше мы подчеркнули, что в ст. 6 Закона о РРО уточняется: учет товарных запасов ФЛП на общей системе ведет исходя из особенностей, установленных для субъектов малого предпринимательства, что, по нашему мнению, означает — с обязательным учетом в Книге по форме в соответствии с Приказом №1025.

ГНСУ — об обязательности учета запасов у предпринимателей

Нужно ли ФЛП на общей системе налогообложения вести учет товаров и товарных запасов и какова ответственность за его неведение с 01.01.2011 г.?

<...> Физические лица — предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, не освобождаются от ведения учета товаров и товарных запасов в суммарном выражении в Книге учета доходов и расходов на основании первичных документов и через РРО. Согласно ст. 20 Закона к субъектам хозяйствования, осуществляющим реализацию товаров, не учтенных по месту реализации и хранения в установленном порядке, применяется финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров по ценам реализации, но не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

При этом согласно ст. 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 7 декабря 1984 года №8073-X, с изменениями и дополнениями, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов субъектами хозяйствования, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми необлагаемых минимумов доходов граждан. Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере от пяти до восьми необлагаемых минимумов доходов граждан.

Учитывая вышеизложенное, в случае если проверкой физического лица — предпринимателя, находящегося на общей системе налогообложения, устанавливается нарушение порядка учета товара и товарных запасов, то такой субъект хозяйствования привлекается к административной ответственности, а также к нему применяются финансовые санкции.

Единая база налоговых знаний (ответ от 21.04.2011 г.)

Вывод: предпринимателю на общей системе налогообложения не обойтись без приходных документов на товар. Но при отсутствии специального порядка учета товара на складах и/или по месту реализации для таких предпринимателей о привлечении к ответственности по ст. 20 Закона о РРО, по нашему мнению, говорить еще рановато.

Учет товарных запасов ФЛП, являющихся плательщиками ЕН

Для таких предпринимателей Законом о РРО установлены определенные особенности. Предписания п. 12 ст. 3 данного Закона не распространяются на операции продажи товаров лицами, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведение учета объемов реализованных товаров (оказанных услуг).

Как было до 01.01.2012 г.1

Для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению №10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной ГНИ Украины от 21.04.93 г. №12. Но обязательно заполняет только графы «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)», «чистий дохід».

1 Глава раздела XIV вступила в силу с 01.01.2012 г., поэтому предприниматели — плательщики ЕН в 2011 году пользовались еще нормами Указа Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

И еще: форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная вышеупомянутым приказом, предназначена исключительно для ведения учета доходов и расходов предпринимателя, а не учета товарных запасов.

Кстати, такую же позицию поддерживают судебные органы — определение ВАСУ от 25.07.2012 г. №К/9991/84526/11 , — а также Минюст в письме от 19.05.2010 г. №6091-0-4-10-20 (см. «ДК» №24/2010).

Позиция ВАСУ

<...> Форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная вышеуказанным приказом, не предусматривает ведение учета товарных запасов.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции правильно обратил внимание на то, что вышеупомянутыми нормативно-правовыми актами определен порядок ведения доходов и расходов субъектами малого предпринимательства. <...>

А значит, оснований для применения к предпринимателю штрафных санкций за нарушение предписаний пункта 12 статьи 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» не было. <...>

Из определения ВАСУ от 25.07.2012 г. №К/9991/84526/11

Как стало с 01.01.2012 г.

Для сравнения обратимся к книге учета доходов и книге учета доходов и расходов (в зависимости от избранной группы и регистрации НДС предприниматели ведут такую книгу по разным формам), которые утверждены приказом Минфина от 15.12.2011 г. №1637:

для плательщиков ЕН I и II групп и плательщиков ЕН III и V групп, не являющихся плательщиками НДС;

для плательщиков ЕН III и V групп, являющихся плательщиками НДС.

Плательщики ЕН I и II групп и плательщики ЕН III и V групп, не являющиеся плательщиками НДС, отражают в Книге фактически полученную сумму дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности:

1) средства, поступившие на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличностью;

2) сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности (только для III и V групп);

3) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Что касается плательщиков ЕН III и V групп, являющихся плательщиками НДС, то они отражают в Книге фактически полученную сумму доходов и фактически понесенную сумму расходов от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности:

1) средства, поступившие на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличностью;

2) сумма задолженности, по которой минул срок исковой давности;

3) стоимость безвозмездно полученных товаров (работы, услуги) —

и понесены расходы, в частности:

1) оплачены приобретенные товары (работы, услуги), другие расходы;

2) выплачена заработная плата;

3) уплачен ЕСВ и пр.

Вывод: как видим, с 01.01.2012 г. ситуация не изменилась — книга учета доходов и книга учета доходов и расходов для плательщиков ЕН не предусматривает ведение учета товарных запасов (за исключением плательщиков ЕН III и V групп с уплатой НДС).

Учет товаров по месту реализации или по месту хранения

Вспомним, что в контексте ст. 20 Закона о РРО применение мер ответственности зависит и от места наличия таких неучтенных товаров — по месту реализации и хранения.

Закон о РРО не разъясняет, каким образом выбирается место хранения документов на товар. Причем такая норма не существует как для предпринимателей на общей системе, так и для плательщиков ЕН. А поскольку объяснять нормы права может только суд, обратимся к судебной практике, которая достаточно любопытна.

Так, по одному из дел суд считает, что у предпринимателя нет прямой обязанности хранить первичные документы по местонахождению хозяйственной единицы и это не является нарушением ведения учета. Исходя из того, что физлица-предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов (в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 26.09.2001 г. №1269), правила такого учета предусматривают только суммарный учет доходов и расходов, а реализация таких правил не требует наличия первичных документов на приобретенный предпринимателем товар. Таким образом, отсутствие накладных по месту реализации товара не свидетельствует о неучтенном товаре (определение Севастопольского апелляционного админсуда от 21.03.2011 г. по делу №2а-8071/10/4/0170).

Аналогичный вывод приводится и по другому делу: именно частные предприниматели — плательщики единого налога не обязаны вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, и именно на этих субъектов предпринимательской деятельности не распространяются предусмотренные п. 12 ст. 3 и ст. 6 Закона о РРО исключения относительно такой обязанности. Так что и применение санкций за нарушение данной нормы, предусмотренных ст. 20 Закона о РРО, неправомерно (определение Одесского апелляционного админсуда от 16.06.2011 г. по делу №2-а-4190/10/2170).

Вызывает интерес и решение Севастопольского апелляционного административного суда (постановление от 21.03.2011 г. по делу №2а-8071/10/4/0170), в котором сделаны следующие выводы:

1. В соответствии с п. 12 ст. 3 Закона о РРО хозсубъекту предоставлена возможность выбирать, где ему проводить учет товаров: или по месту реализации, или по месту хранения.

2. При проведении учета по месту реализации не запрещается использовать и хранить данные документы за пределами места торговли или хранения при определенных обстоятельствах.

3. Также суд с учетом предписаний Закона о бухучете считает, что у истца нет прямой обязанности хранить первичные бухгалтерские документы по местонахождению хозяйственной единицы и это не является нарушением ведения бухгалтерского учета.

Вывод: исходя из всего вышеприведенного, можно смело утверждать, что Закон о РРО или НКУ не требуют хранить документы именно в месте реализации и/или месте хранения. В каждом конкретном случае сам предприниматель определяет место хранения документов на товар.

Предприниматели — плательщики НДС, реализующие подакцизные товары

В контексте возможности выбирать место хранения документов нельзя не упомянуть о торговле подакцизными товарами. Теперь будем говорить об алкоголе.

Таких предпринимателей мы выделили в отдельный раздел, ведь им необходимо считаться не только с предписаниями НКУ.

Налогообложение доходов, полученных ФЛП на общей системе, осуществляется в порядке, установленном ст. 177 НКУ.

В то же время нужно учесть, что:

1) база обложения НДС по поставке товаров связана с их договорной (контрактной) стоимостью (п. 188.1 НКУ);

2) формируется НО с применением договорной, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ);

3) если предприниматель является непосредственным импортером, база обложения НДС определяется не ниже таможенной стоимости (абз 3 п. 188.1 НКУ);

4) НК по общему правилу формируется по суммам НДС, уплаченным (начисленным) в связи с приобретением товаров, подтвержденным налоговыми накладными и таможенными декларациями (п. 198.6 НКУ).

Значит, когда в ходе проверки возникает вопрос о ничтожности сделок, заключенных с контрагентами, то хотя обязанность доказывать правомерность таких выводов возложена на налоговый орган, однако фактически это вынужден делать именно налогоплательщик, обжалующий результаты проверки. И опираться он будет при этом на все те же первичные документы. В частности, в некоторых случаях может возникнуть вопрос о подтверждении факта хранения товарных запасов на складах или в других местах. На это обращает внимание ВАСУ в информационном письме от 01.11.2011 г. №1936/11/13-11.

Напомним, что в случае оптовой и розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями они хранятся в местах хранения, внесенных в Единый реестр, независимо от того, кому принадлежит такое место хранения, или того, по заявлению какого субъекта хозяйствования такое место хранения было внесено в Единый реестр (абз. 33 ст. 15 Закона №4811).

Также можно затронуть вопрос об учете товарных запасов, хранящихся в таких зарегистрированных местах розничной и оптовой торговли.

Понятно, что в случае когда речь идет о складе, — мы можем смело говорить о складском учете товаров. Но зарегистрированное место хранения — это не склад. Поскольку П(С)БУ 9 «Запасы» не распространяется на предпринимателей, то и вопрос об учете запасов не может возникнуть. Поэтому фактически такой предприниматель должен иметь только справку о внесении места хранения в Единый государственный реестр, которая предъявляется по требованию проверяющих (п. 2.5 Порядка ведения Единого государственного реестра мест хранения, утвержденного приказом ГНАУ от 28.05.2002 г. №251).

Вывод: предприниматели на общей системе налогообложения с уплатой НДС, осуществляющие оптовую и розничную торговлю алкоголем, не обязаны вести учет товарных запасов по принципу складского учета. Вполне достаточно иметь первичные документы на приобретение товара в рамках хоздеятельности и его реализацию.

Проверка неучтенных товаров органами ГНС

Сначала напомним, что действующее законодательство, в частности Закон о бухучете, оперирует термином «инвентаризация».

Инвентаризация — это периодическая проверка наличия товарно-материальных ценностей, состояния их хранения для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности (п. 2.7 Приказа Минэкономики от 17.06.2003 г. №157).

Основные задачи, а соответственно и цели инвентаризации приведены в п. 7 Инструкции №692 (в редакции, действующей на момент проверки).

Ни Закон о бухучете, ни Инструкция №69 не вменяют в обязанность предпринимателям проводить инвентаризацию. Однако, учитывая отдельные моменты осуществления проверок, результатом которых может стать применение ответственности по ст. 20 Закона о РРО, инвентаризация может принести неожиданную пользу.

1 Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

2 Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. №69.

Пример Представим ситуацию, когда налоговые органы пришли в магазин с проверкой наличия или отсутствия учета товарных запасов.

Здесь возникают два момента, заслуживающие особого внимания.

1. Каким образом это должно происходить?

2. Как налоговые орган должны рассчитать неучтенные товарные запасы?

Закон о РРО ответа на эти вопросы не дает. А подзаконных нормативно-правовых актов нечего и искать... Так что для выяснения оснований проверки неучтенных товарных запасов обратимся к НКУ.

Каковы виды проверок для РРО?

Все проверки отчетности по РРО, нарушения учета и хранения алкоголя и табака, осуществления расчетных и ведения кассовых операций проводятся в рамках такого вида проверок как фактические.

В то же время Закон о РРО предусматривает контроль за проведением расчетов за товары путем проведения плановых и внеплановых проверок согласно законодательству Украины.

Каковы права у проверяющих и предпринимателей в ходе проверок?

В соответствии с пп. 20.1.5 НКУ, органы ГНС имеют право требовать от проверяемых налогоплательщиков проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств, в т. ч. снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.

В случае отказа налогоплательщика (его должностных лиц или лиц, которые проводят наличные расчеты и/или осуществляют деятельность, подлежащую лицензированию и/или патентованию) от проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств (снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности) или непредоставления для проверки документов, их копий (при условии наличия таких документов) применяются меры, предусмотренные статьей 94 НКУ, — административный арест имущества.

Из приведенного выше не ясно, каким именно образом предъявляется такое требование — в виде письменного запроса или оформленное приказом? Ведь, как сказано в п. 20.2 НКУ, такие права предоставляются «должностным лицам органов ГНС» — т. е. фактически кому-либо из проверяющих.

В то же время пп. 16.1.5 НКУ указано, что налогоплательщики обязаны подавать по должным образом оформленному письменному требованию контролирующих органов (в случаях, определенных законодательством) документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. В письменном требовании обязательно указываются конкретный перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик, и основания для их предоставления.

Так что можем по аналогии требовать от налоговых органов письменное требование, в котором должны быть указаны:

1) требование провести инвентаризацию;

2) ссылка на соответствующие нормы закона, предоставляющего право на проведение такой инвентаризации;

3) перечень товара, инвентаризацию которого нужно произвести;

4) основания считать, что именно те товары, которые приведены в перечне, являются неучтенными в порядке, установленном действующим законодательством.

Возникает еще один вопрос: почему именно этому требованию уделяется такое внимание?

Если такого требования не будет или предъявить его невозможно, то нельзя вообще говорить о самом факте проведения проверки (инвентаризации) остатков непосредственно на месте проверки. Тогда и зафиксированный в акте факт выявления нарушения по неучтенным товарным запасам будет надуманным и необоснованным, что исключает возможность применения штрафа в соответствии с требованиями к ст. 20 Закона о РРО.

Как налоговые органы оформляют такие проверки?

Вопрос оформления проверки, в ходе которой обнаружены неучтенные товарные запасы, заслуживает особого внимания.

Речь идет о Ведомости о результатах проверки по оприходованию, реализации и фактическим остаткам (ТМЦ до начала проверки), форма которой утверждена в качестве приложения 3 к Методрекомендациям №5341. Форма акта проверки утверждена в качестве приложения 1 к Методрекомендациям №534.

1 Методические рекомендации по оформлению материалов проверок за соблюдением субъектами хозяйствования порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличности, наличию торговых патентов и лицензий, приложение 1 к приказу ГНАУ от 12.08.2008 г. №534.

Предписания Методрекомендаций №534 указывают на обязательность проведения инвентаризации остатков на начало проверки, изучения первичных хозяйственных и налоговых документов, свидетельствующих о подтверждении хозоперации.

Данные этих документов указываются в Ведомости, в частности наименование отдельных групп (видов) запасов (товарно-материальных ценностей), отобранных для проведения проверки (графа 2). В графе 3 проставляются единицы измерения, остатки отдельно выбранных для проверки запасов (товарно-материальных ценностей) по данным бухгалтерского учета (товарного отчета, акта передачи смены и пр.) на начало проверки, а также документы, подтверждающие поступление запасов (товарно-материальных ценностей) за определенный период (с даты представления налоговой отчетности (или конкретно определенной даты) до даты начала проверки) данные о выбытии запасов и выведении фактических остатков по результатам проведенных расчетов.

Вывод: по нашему мнению, один лишь акт проверки и Ведомость к нему без должным образом оформленной инвентаризации не могут быть доказательствами наличия нарушений в части неучтенных товарных запасов.

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №47/2012 (рус.)

«ДК» №47/2012 (рус.)


Перевір свого контрагента:

сервіс надано OpenDataBot