(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Админрасходы или себестоимость?

Предприятие занимается компьютерным программированием. Иногда доходы от передачи заказчикам программного продукта поступают неравномерно, тогда как расходы осуществляются ежемесячно. В расходы на оказание услуг включается заработная плата персонала, расходы на содержание офиса (аренда, оплата коммунальных услуг), материальные расходы (канцтовары, оргтехника и пр.). Можно ли учитывать все расходы на счете 92 «Административные расходы» и списывать их на финансовый результат ежемесячно, а доходы учитывать по мере их поступления?
Основные правила калькулирования себестоимости Согласно п. 11 П(С)БУ 161, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: прямые материальные расходы; прямые расходы на оплату труда; другие прямые расходы; переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.
1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.
Согласно п. 12 П(С)БУ 16, в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и прочих материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве программного продукта, и те, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (в данном случае это будут конкретные программные продукты, разрабатываемые для каждого отдельного заказчика). Согласно п. 14 П(С)БУ 16, в состав прочих прямых расходов включаются все остальные производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов — программному продукту. Если у предприятия несколько отделов, подразделений, которые занимаются разными задачами, но имеют общее руководство и управление, будут возникать и общепроизводственные расходы. Состав общепроизводственных расходов определен в п. 15 П(С)БУ 16. Конкретный перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости услуг, статей общепроизводственных расходов и порядок их распределения устанавливаются предприятием самостоятельно. Эти параметры стоит прописать в приказе об учетной политике или в отдельном приказе по предприятию. Соответствие доходов и расходов Принцип соответствия доходов и расходов установлен ст. 4 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». В соответствии с ним для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Как видим из условий вопроса, предприятие это принцип не соблюдало. Доходы признаются по дате подписания акта приемки-передачи продукта заказчику, а расходы списываются ежемесячно без учета момента возникновения доходов, для получения которых эти расходы были понесены. К тому же расходы учитываются на расходном счете 92 «Административные расходы», тогда как их нужно учитывать на калькуляционном счете 23 «Производство». Чтобы исправить эту ошибку, необходимо исключить суммы производственных расходов на создание программного продукта из оборотов по счету 92 и перенести их на счет 23. Далее — списать расходы на себестоимость оказанных услуг в соответствии с тем, когда были получены доходы от таких услуг. Подробнее об исправлении ошибок в финансовой отчетности «ДК» писал в №49/2013. Эта ошибка приводит и к искажению налоговой отчетности по налогу на прибыль, так как из-за несоответствия доходов и расходов за отчетный период неправильно определяется показатель налогооблагаемой прибыли. Согласно п. 138.4 НКУ, расходы, формирующие себестоимость оказанных услуг, кроме нераспределительных постоянных общепроизводственных расходов, включаемых в состав себестоимости оказанных услуг в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от оказанных услуг. Если такая ошибка привела к занижению или завышению суммы налога на прибыль, предприятие вносит изменения в декларацию по налогу на прибыль1, как это установлено ст. 50 НКУ.
1 Актуальная форма декларации утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. №872.
Пример Предприятие выполняет заказ на создание программного продукта стоимостью 120000 грн, в т. ч. НДС — 20000 грн. Заказ принят 09.06.2014 г., а выполнен и передан заказчику по акту приемки-передачи 28.08.2014 г. Ежемесячные расходы предприятия на содержание отдела, непосредственно занимающегося разработкой этого продукта, составили 25000 грн, в которые входят заработная плата, аренда и содержание помещения, начисление ЕСВ, материальные и другие расходы. Предприятие ошибочно списывало эти расходы в состав административных расходов. До исправления ошибки часть расходов была признана предприятием во ІІ квартале 2014 г., что не соответствует правилам бухгалтерского и налогового учета. После исправления ошибки как доходы, так и соответствующие расходы признаны одновременно. Таблица Учет себестоимости программного продукта
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Второй квартал 2014 г.
Расходы на создание программного продукта за июнь 2014 г. ошибочно отнесены к составу административных расходов
92
13, 66, 65, 20, 22
25000
25000
Третий квартал 2014 г.
Расходы на создание программного продукта за июль — август 2014 г. ошибочно отнесены к составу административных расходов (25000 грн х 2 месяца)
92
13, 66, 65, 20, 22
50000
50000
Передан заказчику программный продукт и признан доход
361
703
120000
100000
Начислены налоговые обязательства по НДС
703
641/НДС
20000
Исправление ошибки в третьем квартале 2014 г.
Сторнирование расходов, признанных во втором квартале 2014 г.*
92
13, 66, 65, 20, 22
25000
-25000
Сторнирование расходов, признанных в третьем квартале 2014 г.
92
13, 66, 65, 20, 22
50000
-50000
Отнесение расходов за июнь 2014 г. к составу себестоимости программного продукта**
23
13, 66, 65, 20, 22
25000
Отнесение расходов за июль — август 2014 г. к составу себестоимости программного продукта**
23
13, 66, 65, 20, 22
50000
Передан заказчику программный продукт и списана его себестоимость
903
23
75000
75000
* Эта операция потребует внесения изменений в налоговую отчетность за полугодие 2014 г. (при квартальном отчетном периоде по налогу на прибыль).
** Эта операция приведет к изменениям в финансовой отчетности за полугодие 2014 г. — уменьшению административных расходов и увеличению остатка незавершенного производства на конец отчетного периода.
Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №39/2014 (рус.)

«ДК» №39/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.