(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Финансовая помощь в учете предприятия

Согласно пп. 14.1.257 НКУ, финансовая помощь может быть предоставлена на безвозвратной или возвратной основе. Рассмотрим порядок предоставления и получения такой финансовой помощи, а также ее отражение в учете в различных хозяйственных ситуациях.

Виды финансовой помощи, а также приравненные к ней выплаты

К безвозвратной финансовой помощи пп. 14.1.257 НКУ относит:

1) сумму средств, переданных налогоплательщику по договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров. Обратите внимание: в пп. 1.22.1 Закона о прибыли приводилось более подробное описание «других подобных договоров», в частности указывалось, что они не должны предусматривать соответствующую компенсацию или возврат таких средств и что под такими другими договорами не подразумеваются договоры, по которым предоставляются бюджетные дотации и субсидии. Однако по-прежнему дотации и субсидии из фондов общеобязательного государственного соцстрахования или бюджетов, полученные налогоплательщиком, включаются в его доходы (в составе других согласно пп. 135.5.10 НКУ);

2) сумму безнадежной задолженности, возмещенной кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности. Обратите внимание: до 31.03.2011 г., согласно пп. 1.22.1 и 12.4.1 Закону о прибыли, эта сумма попадала в состав безвозвратной финансовой помощи только в случае, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых расходов кредитора. Таким образом, начиная с 01.04.2011 г. кредиторы, у которых есть возмещенная безнадежная задолженность, согласно Налоговому кодексу имеют дополнительный вид налогового дохода без права уменьшения налогооблагаемой прибыли на понесенные ими расходы.

Обратите внимание: согласно пп. 159.1.3 НКУ сообщение об уменьшении дохода со ссылкой на пп. 159.1.1 налогоплательщик-продавец должен предоставить органу ГНС вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договоров купли-продажи, исков (заявлений) в суд, решений суда и пр.). Но самое пристальное внимание обратите на то, что уменьшение налогового дохода по нормам пп. 159.1.1 НКУ по отгруженным товарам, выполненным работам, предоставленным услугам для налогоплательщика-продавца означает и обязанность одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг;

3) сумму задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканную по истечении срока исковой давности;

4) основную сумму кредита или депозита, которые предоставлены налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумму процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);

5) сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, остающейся невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

В свою очередь, возвратная финансовая помощь — это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возвращению.

Безвозвратная финансовая помощь

Сумма безвозвратной финансовой помощи, согласно пп. 135.5.4 НКУ, включается в состав других доходов плательщика налога на прибыль. При этом датой возникновения других доходов в сумме безвозвратной финансовой помощи в виде:

1) средств, полученных по договору дарения;

2) безнадежной задолженности, возмещенной кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

3) основной суммы кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы,

— будет дата поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика (п. 137.10 НКУ). Относительно других видов безвозвратной финансовой помощи НКУ не определяет отдельно дату их возникновения, но, по нашему мнению, должно быть так. Датой возникновения других доходов в виде суммы задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканной по истечении срока исковой давности, является период, на который приходится дата такого истечения срока (так, как это и было раньше, см., например, письмо ГНАУ от 07.06.2006 г. №10751/7/15-0317). А суммы процентов, начисленных, но не уплаченных (списанных), на основную сумму кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, суммы процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, будут попадать в другие доходы по дате начисления.

Возвратная финансовая помощь

Возвратная финансовая помощь отражается в налоговом учете по-другому. У получателей — плательщиков налога на прибыль налоговый учет возвратной финансовой помощи очень зависит от того, от кого именно она получена. Рассмотрим налогообложение на примерах.

Возвратная финпомощь, предоставленная неплательщиком налога на прибыль

В другие доходы плательщика налога на прибыль согласно пп. 135.5.5 НКУ включается сумма возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в т. ч. нерезидентов). Между прочим, этот порядок налогообложения распространяется и на возвратную финансовую помощь, полученную плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, от лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в т. ч. право применять ставки налога ниже, чем установленные п. 151.1.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, он увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел возврат.

При этом у такого налогоплательщика не начисляются в части дохода условно начисленные проценты, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Пример 1 Предприятие получило в мае 2011 г. заем (возвратную финансовую помощь) от юрлица — плательщика единого налога в сумме 40000,00 грн. По состоянию на 30.06.2011 г. (конец II квартала) невозвращенной оставалась часть 10000,00 грн. В III квартале заем был погашен полностью. В бухгалтерском и налоговом учете это было отражено следующим образом (см. таблицу 1, а также образцы 1, 2).

Таблица 1

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете невозвращенного займа от плательщика единого налога (к примеру 1)

№ п/п
Наименование операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получен 11.05.2011 г. заем от юрлица-«единоналожника»
311
685
40000,00
2.
Возвращена часть займа 15.06.2011 г.
685
311
30000,00
3.
Невозвращенная часть займа на 30.06.2011 г. в сумме 10000,00 грн
10000,00
4.
Остаток займа 31.07.2011 г. возвращен кредитору
685
311
10000,00
10000,00

Образец 1

Приложение IД к декларации по прибыли за II квартал 2011 г. (фрагмент). Отражение возвратной финансовой помощи по условиям примера 1

Образец 2

Приложение IВ к декларации по прибыли за II — III кварталы 2011 г. (фрагмент). Отражение возвратной финансовой помощи по условиям примера 1

Такой порядок отражения в налоговом учете возвратной финансовой помощи, предоставленной неплательщиком налога на прибыль, не распространяется только на один случай — когда возвратную финансовую помощь предоставляет учредитель/участник (в т. ч. нерезидент) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения.

Возвратная финпомощь, предоставленная неплательщиком налога на прибыль — учредителем (участником)

В случае когда возвратную финансовую помощь предоставляет учредитель (участник), как физическое, так и юридическое лицо, как резидент, так и нерезидент, такого налогоплательщика, в течение 365 календарных дней со дня ее получения сумма такой помощи не включается в доход получателя.

Но если в течение этого периода такая помощь (или ее часть) не будет возвращена, на 366-й календарный день невозвращенная часть помощи попадет в состав других доходов на основании пп. 135.5.5 НКУ1.

1 Поэтому некоторые заемщики, не имеющие возможности рассчитаться с учредителем-заимодателем, по его согласию могут прибегнуть в последний, 365-й день пользования займом к следующему маневру: вернуть заимодателю задолженность по займу и в тот же день опять ее получить — уже по другому договору займа. Но, разумеется, для того чтобы осуществить первую из упомянутых операций, заемщику нужно иметь необходимую сумму средств в кассе или на текущем счете.

Пример 2 Предприятие получило 21.04.2011 г. заем (возвратную финансовую помощь) от физлица-учредителя в сумме 100000,00 грн. По состоянию на 30.06.2011 г. (конец II квартала) невозвращенной оставалась часть 90000,00 грн. По состоянию на 22.04.2012 г. невозвращенной оставалась часть 5000,00 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете это было отражено следующим образом (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете невозвращенного займа от учредителя (к примеру 2)

№ пп
Наименование операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получен 21.04.2011 г. заем от ФЛ-учредителя
301
685
100000,00
2.
Возвращена часть займа 01.06.2011 г.
685
301
10000,00
3.
Невозвращенная часть займа на 30.06.2011 г. в сумме 90000,00 грн
4.
Часть ссуды по состоянию на 21.04.2012 г. возвращена кредитору
685
301
85000,00
5.
Часть займа в сумме 5000,00 грн по состоянию на 22.04.2012 г. не возвращена кредитору
5000,00

Возвратная финпомощь, предоставленная плательщиком налога на прибыль

Случай, когда возвратную финансовую помощь оказывает плательщик налога на прибыль, также имеет определенные особенности. С одной стороны, сумма возвратной финансовой помощи, которая не была возвращена на конец отчетного периода, не включается в доход получателя. Но, как и до 01.04.2011 г., плательщик налога на прибыль должен начислить условные проценты и отнести их сумму к другим доходам как безвозвратную финансовую помощь согласно пп. 14.1.257 НКУ. При этом сумма задолженности перед заимодателем не изменится, ведь условные проценты будут начисляться только в налоговом учете.

Начисляются эти проценты следующим образом: сумму возвратной финансовой помощи, не возвращенной на конец отчетного периода, умножить на количество дней пользования и на учетную ставку НБУ и поделить на 365 дней. Если в течение пользования возвратной финансовой помощью в отчетном периоде учетная ставка НБУ изменялась, то для расчета условных процентов можно применить следующую формулу:

УП = ФП х (Д1 х УС1 + Д2 х УС2) : 365 ,

где: УП — сумма условных процентов;

ФП — сумма финансовой помощи;

Д1 и Д2 — количество дней пользования возвратной финансовой помощью в течение действия разных ставок Национального банка Украины в отчетном периоде;

УС1 и УС2 — учетные ставки НБУ, действовавшие в течение отчетного периода.

По возвращении помощи сумма начисленных условных процентов не относится к расходам налогоплательщика и сумма других доходов, возникшая при их начислении, также не корректируется.

Пример 3 Предприятие — плательщик налога на прибыль получило 01.04.2011 г. беспроцентный заем (возвратную финансовую помощь) от предприятия — плательщика налога на прибыль в сумме 200000,00 грн. По состоянию на 30.06.2011 г. (конец II квартала) невозвращенной оставалась часть 150000,00 грн.

Условные проценты за пользование возвратной финансовой помощью за II квартал 2011 г. составят:

150000,00 х 91 к. д. х 7,75 : 100 : 365 к. д. = 2898,29 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете это будет отражено следующим образом (см. таблицу 3).

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете невозвращенного займа от плательщика налога на прибыль (к примеру 3)

№ п/п
Наименование операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получен 01.04.2011 г. заем от плательщика налога на прибыль
311
685
200000,00
2.
Возвращена на текущий счет заимодателя часть займа 01.06.2011 г.
685
311
50000,00
3.
Невозвращенная часть займа на 30.06.2011 г. в сумме 150000,00 грн
4.
Начислены условные проценты за II квартал
2898,29

Отражение в отчетности

Безвозвратная финансовая помощь отражается в составе других доходов (стр. 03, приложение IД). В приложении IД такая помощь проставляется в общей строке 03 «Iнші доходи» и в стр. 03.10 (а в части условно начисленных процентов на сумму возвратной финансовой помощи, остающейся невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода, — также в стр. 03.10.1). Сумма безнадежной кредиторской задолженности показывается в стр. 03.24 приложения IД.

Возвратная финансовая помощь, полученная от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в т. ч. нерезидентов), от лиц, которые согласно Налоговому кодексу Украины имеют льготы по этому налогу, в т. ч. право применять ставки налога ниже, чем установленные п. 151.1, которая осталась невозвращенной на конец отчетного периода, а также та, которая была получена от учредителя (участника), но не была возвращена в течение 365 календарных дней, также отражается в составе других доходов (стр. 03, приложение IД). В приложении IД такая помощь показывается в стр. 03.12.

Возврат возвратной финансовой помощи в следующих отчетных периодах отражается в составе других расходов (стр. 06.5 декларации, приложение ИВ). В приложении IВ сумма возврата проставляется в общей строке 06.5 и в стр. 06.5.35. приложения IВ.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №28/2011 (рус.)

«ДК» №28/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.