(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Новые изменения в стандартах

Вот и закончился II квартал 2011 года — первый налоговый период, по итогам которого плательщики налога на прибыль будут отчитываться по-новому. Минфин не забыл об изменениях в налогообложении и своим приказом от 31.05.2011 г. №6641 (далее — Приказ №664) предложил бухгалтерам очередные изменения в ведении бухучета. Лучше позже, чем никогда! Приказ вступил в силу с 04.07.2011 г.2, рассмотрим основные изменения, предусмотренные им, в порядке ведения бухучета.

Со вступлением в силу Приказа №664 субъекты хозяйствования будут отражать результаты своей деятельности за III квартал 2011 года уже с учетом его положений.

Совместная деятельность

В соответствии с п. 3 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» совместная деятельность — это хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которая является объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствии с письменным соглашением между ними. Бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юрлица (далее — СД) регулируется пп. 19 — 20 П(С)БУ 12.

Тот участник СД, на которого с общего согласия возложено ведение учета СД, ведет учет такой деятельности отдельно от результатов собственной хоздеятельности. Такой участник СД теперь является оператором совместной деятельности (п. 3 П(С)БУ 12 дополнен новым абзацем). Со вступлением в силу Приказа №664 на него возложена обязанность составления отдельного баланса совместной деятельности (далее — СД-баланс) и соответствующих форм финотчетности (п. 6 П(С)БУ 2 «Баланс», п. 19 П(С)БУ 12). Баланс и финотченость ему необходимо будет подавать в сроки, установленные для представления финотчетности, в органы статистики, а вместе с декларацией по налогу на прибыль в орган ГНС по месту регистрации СД-договора подается только СД-баланс3. В примечаниях к финотчетности раскрывается информацию о СД.

Информация, которую указывают участники СД

В примечаниях к финотчетности о СД указывается:

  • размер доли в СД;
  • срок действия договора о СД;
  • информацию об операторе СД;
  • общую стоимость вклада в СД;
  • сумму всех обязательств СД (с указанием суммы, приходящейся на долю участника);
  • общую сумму доходов и расходов СД и сумму доходов и расходов СД, которые были включены в другие операционные доходы и другие операционные расходы;
  • общую стоимость совместно контролируемых активов, управление которыми он осуществляет, а также в разрезе их классификации в соответствии с П(С)БУ 2.

1 С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» №28/2011 в разделе «Документы для работы. — Приложения к печатному «ДК».

2 Опубликовано: «Офіційний вісник України» от 04.07.2011 г. №48.

3 С учетом требований п. 46.2 НКУ.

Баланс составляется в соответствии со стандартами бухучета. Следовательно, оператор ведет отдельно не только налоговый, но и бухгалтерский учет совместной деятельности. То есть он формирует одновременно с обычным балансом еще один баланс — совместной деятельности.

При этом вклады участников в СД-балансе отражаются в составе другой долгосрочной задолженности (субсчет 183) или расчетов с другими дебиторами (субсчет 377) — в зависимости от срока, на который заключен СД-договор. А доля участника в активах и обязательствах СД в его бухучете должна быть отражена в составе прочих долгосрочных обязательств (счет 55) или расчетов с прочими кредиторами (субсчет 685). Доля участника в доходах и расходах СД отражается в составе прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Оператор СД обязательства, взятые участником для осуществления СД, признает расходами СД и компенсирует их участнику за счет такой деятельности (обновленный п. 20 П(С)БУ 12). Для определения доли расходов, понесенных участником для осуществления СД и собственной деятельности, устанавливается база распределения. В зависимости от специфики СД за базу могут быть приняты объем изготовленной продукции, отработанное время, зарплата, прямые расходы и т. п. Расходы распределяются пропорционально избранной базе. Внимание: не признается доходами участника компенсация, полученная в погашение обязательств, взятых участником для осуществления СД.

Поэтому СД-баланс и финотчетность субъекты хозяйствования будут подавать уже за 9 месяцев этого года — после вступления в силу комментируемого приказа, а кроме того, СД-баланс служит также основанием для отражения в учете каждого участника его доли в СД.

Средства, освобожденные от налогообложения

Если плательщик налога на прибыль пользуется льготами по этому налогу (согласно пунктам 154.2 — 154.4, п. 154.6 НКУ)1, не уплачивает его в бюджет, а неуплаченные в бюджет денежные средства должен использовать по целевому назначению, учитывать такие суммы он должен на нововведенном субсчете 481 «Денежные средства, освобожденные от налогообложения».

1 Подробнее об этом мы писали в «ДК» №19/2011 г.

При этом в соответствии с изменениями, внесенными в п. 17 П(С)БУ 15 «Доход», такое целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. В таких случаях начисленный в отчетном периоде налог на прибыль отражается как целевое финансирование — в составе обеспечений следующих расходов, а остатки неиспользованных средств переносятся в течение отчетного года на следующие периоды. Напомним: если эти средства были израсходованы льготниками по п. 154.6 НКУ не по назначению или не использованы в течение годового отчетного периода, то в соответствии с п. 152.11 НКУ их остаток или сумма денежных средств, использованная не по целевому назначению, зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Остатки этих средств на конец отчетного квартала (периода):

— отражаются «большими» и «средними» плательщиками (в соответствии с П(С)БУ 2) в строке 420 «Целевое финансирование» раздела II Пассива ф. №1 «Баланс»;

— «маленькими» плательщиками — в соответствии с П(С)БУ 25 в строке 430 «Обеспечения предстоящих расходов и целевое финансирование» Пассива Баланса малого предприятия (ф. №1-м) среди других обеспечений;

— плательщики, пользующиеся льготой в силу п. 154.6 НКУ и ведущие упрощенный бухучет, могут отражать этот остаток (в соответствии с П(С)БУ 25) в строке 430 «Целевое финансирование» Пассива Баланса по ф. №1-мс упрощенного финотчета субъекта малого предпринимательства. Об этом случае в комментируемом приказе нет ничего, но, по нашему мнению, это логично.

Не уплаченные в бюджет средства, определенные в декларации по налогу на прибыль, плательщики, пользующимися льготами по этому налогу, проводкой Д-т 981 К-т 481 направляют для целевого использования.

Изменения в «большом» Плане счетов

План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 30.11.99 г. №291, также претерпели ряд изменений. В частности, счет 37 дополнен субсчетом 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» (где должны учитываться также расчеты по временной нетрудоспособности при получении «больничных» средств от ФСС по ВПТ), а счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» получил соответствующие субсчета для учета целевого использования освобожденных от налогообложения средств (субсчет 481), средств, полученных из бюджета и государственных целевых фондов (субсчет 482), гуманитарной помощи (субсчет 483), других целевых средств (субсчет 484, на котором учитываются поступления и использование денежных средств, которые не отражаются на других субсчетах счета 48).

В соответствии с Приказом №664 корреспонденция в Плане счетов №291 дополнена следующими проводками:

— счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» — Д-т 98 К-т 48;

— счет 91 «Общепроизводственные расходы» — Д-т 79 К-т 91;

— счет 98 «Налог на прибыль» — Д-т 98 К-т 48.

Отметим, что по логике здесь не хватает дополнения счета 79 «Финансовые результаты» проводкой Д-т 79 К-т 91, то есть в тексте корреспонденции к счету 79 эта проводка отсутствует. Поэтому имейте это в виду, применяя обновленный План счетов.

Кроме того, в План счетов внесены и технические поправки, связанные с вводом ЕСВ. При этом из Плана счетов исключены субсчета 822 и 823, предназначенные для учета отчислений по временной нетрудоспособности и безработице. Приказом №664 также исключен из Плана счетов субсчет 653, где велся учет расчетов по безработице. Если по состоянию на начало года (квартала) у предприятия был остаток по этому счету, то его можно перенести на субсчет 651 с новым названием «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» и там учитывать до полного погашения либо продолжать учитывать на недействительном счете 653.

Теперь на субсчете 151 «Капитальное строительство» не будут отражаться авансовые платежи для финансирования собственного строительства, а себестоимость ремонтных работ, выполненных ремонтным подразделением предприятия (счет 23 «Производство»), уменьшается на стоимость материалов (в частности, запасных частей), получаемых в результате проведения ремонта, если они пригодны для дальнейшего использования и оприходованы в составе запасов1.

1 Кроме материалов, полученных при ликвидации объектов ОС и других НМА.

Изменения для «маленьких»

Вспомним, что у малых предприятий есть выбор при выборе Плана счетов для ведения бухучета. Они могут использовать План счетов, утвержденный Приказом №291, или воспользоваться упрощенным Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 19.04.2001 г. №186. В последний комментируемым Приказом №664 также внесены изменения. Он дополнен следующими счетами:

— 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» — для учета и обобщения информации «об остатках средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе суммах денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль, и их использовании на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством»;

— 74 «Прочие доходы» — для учета других доходов операционной и обычной деятельности (кроме реализации), а также — дохода от чрезвычайных событий»;

— 90 «Себестоимость реализации» — для учета производственной себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

— 96 «Прочие расходы», где помимо других расходов операционной и обычной деятельности также учитываются подлежащая уплате за отчетный период сумма налогов и сборов (обязательных платежей) и сумма потерь от чрезвычайных событий;

— на счете 70 будут учитываться только доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для других видов доходов Минфин не нашел отдельного места в этом Плане счетов;

— счета 84 «Расходы операционной деятельности» и 85 «Прочие расходы» вообще Минфин исключил из Плана счетов, имея, вероятно, своей целью «расчистить» место для новых.

Что же, время покажет, приживутся ли эти нововведения, то есть удобными ли они будут для малых СХД, — ведь и в настоящее время довольно небольшая их часть использует этот План счетов для ведения бухучета. И сказал слепой «посмотрим»!

Вспомним также, что при составлении финотчетности малые предприятия руководствуются «своим» специальным П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». Этот стандарт тоже подвергся изменениям.

Финотчетность малого предприятия. В ней, с одной стороны, расширено понятие незавершенных капинвестиций (строка 020 Актива Баланса ф. №1-м) за счет расходов на реконструкцию, модернизацию, изготовление, приобретение НМА и тому подобное. А с другой — из них исключены авансовые платежи для финансирования таких инвестиций. В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» (строка 170 Актива Баланса ф. №1-м) отражается не только «дебиторка» по расчетам с бюджетом и государственными целевыми фондами, но и расчеты с ФСС по ВПТ по «больничным» средствами.

Упрощенная финотчетность, предусмотренная для «льготных» плательщиков согласно п. 154.6 НКУ, также претерпела ряд изменений: в частности, расчеты по ФСС по ВПТ по «больничным» средствами включаются в статью «Текущая дебиторская задолженность» (строка 210 Актива Баланса ф. №1-мс). Эти плательщики должны иметь в виду, что комментируемым приказом из состава других доходов исключены дивиденды. Этим Минфин дает понять, что в случае получения дивидендов предприятие согласно п. 153.3 НКУ теряет право на льготу по п. 154.6 НКУ. Хотя в самом Кодексе этот вопрос остался неурегулированным, да и никаких разъяснений со стороны главного налогового органа до сих пор нет.

Пример Предприятие, применяющее ставку 0% по п. 154.6 НКУ, в II квартале задекларировало освобожденный от налогообложения объект в сумме 50000 грн1.

1 В соответствии с п. 152.11 НКУ суммы денежных средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, направляются на перевооружение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств.

В сентябре на основании приказа директора за счет целевого использования было возвращено 11500 грн кредита, использованного на перевооружение производственных ОС.

Сумма налога на прибыль за II квартал, которую предприятие не уплачивает в бюджет, а должно направить по целевому назначению, в том числе на приобретение оборудования, составляет 11500 грн (50000 х 23%). То есть по дате возврата кредита и уплаты процентов предприятие по целевому назначению использует 11500 грн, при этом одновременно возникнут доходы и расходы в сумме 11500 грн. Бухгалтерский учет ведется по упрощенному Плану счетов. В таблице приведен бухгалтерский и налоговый учет.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет к примеру

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Прибыль, освобожденная от налогообложения, — в соответствии с декларацией за II квартал
961
641
641
481
11500
11500


2.
Возвращена сумма кредита
681
481
311
791
11500*
11500
11500
11500
* Суммы денежных средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, произведенных за счет этих средств, в размере таких расходов.


Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №28/2011 (рус.)

«ДК» №28/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.