(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Услуги от нерезидента и распределение НК по НДС

В феврале 2013 г. предприятие впервые осуществило операции, освобожденные от обложения НДС. В этом же месяце отсутствовали какие-либо операции, облагаемые НДС. Кроме того, в феврале предприятие приобрело у нерезидента услуги с местом поставки на территории Украины и начислило НО по НДС. В марте 2013 г. проводились как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС операции. Вправе ли предприятие в марте 2013 г. включить в налоговый кредит НДС по услугам нерезидента, по которым в феврале было начислено налоговое обязательство? При этом полученные услуги используются как в облагаемых, так и в не облагаемых налогом операциях.

Согласно п. 208.2 НКУ, получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке 20% на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 НКУ. Пунктом 190.2 НКУ определено, что такой базой служит договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. При этом сам НДС не учитывается. Поскольку услуги оказываются нерезидентом, то в большинстве случаев их стоимость определяется в иностранной валюте, за исключением случаев, когда расчеты за оказание услуг ведутся в национальной валюте Украины — в гривнях1. Если расчеты за услуги ведутся в иностранной валюте, то их стоимость, определенная согласно п. 190.2 НКУ, пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины на дату возникновения налоговых обязательств (далее — НО).

Если предприятие — получатель услуг является плательщиком НДС, оно составляет налоговую накладную на стоимость таких услуг в порядке, определенном ст. 201 НКУ. Такие НН составляют в одном экземпляре (п. 208.2 НКУ и пп. 8.2 Порядка №13792).

1 Расчеты с нерезидентами в гривнях возможны на основании ст. 7 Декрета КМУ от 19.02.93 г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля».

2 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.

Следовательно, в феврале 2013 г. предприятие начислило НО по НДС на стоимость услуг, полученных от нерезидента в этом отчетном периоде. На эту операцию оно выписало налоговую накладную и отразило ее в декларации по НДС за февраль 2013 г. В этом же месяце предприятие осуществило операции, освобожденные от обложения НДС. При этом отсутствовали операции, облагаемые НДС на общих основаниях. Если в феврале 2013 г. это предприятие осуществляло операции по приобретению товаров, работ или услуг для использования только в этих не облагаемых налогом операциях, оно не имело права на НК по этим операциям.

В марте 2013 г. предприятие осуществляло как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции. К тому же ему нужно решить вопрос, имеет ли оно в этом месяце право на НК на стоимость услуг нерезидента согласно пунктам 208.2 и 198.2 НКУ.

Если же приобретенные услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в НК включается та часть уплаченного (начисленного) НДС, которая соответствует части использования таких услуг, в налогооблагаемых операциях (п. 199.1 НКУ).

Как указывает ГНСУ в письме от 18.04.2012 г. №11240/7/15-3417-26 (см. «ДК» №32/2012), «суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав налогового кредита в связи с получением услуг от нерезидентов и самостоятельным начислением налоговых обязательств налогоплательщиком, принимают участие в проведении перераспределения налогового кредита в таком же порядке, как и суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав налогового кредита в связи с приобретением товаров (услуг) на таможенной территории Украины». Следовательно, предприятие в марте 2013 г. должно осуществить пропорциональное распределение сумм НК из стоимости услуг нерезидента в соответствии со ст. 199 НКУ.

В данном случае автор считает, что следует применять нормы п. 199.3 НКУ, согласно которым предприятие проводит распределение НК по данным марта 2013 г. Ведь в марте впервые одновременно осуществлялись облагаемые и не облагаемые налогом операции, для них использовались общие производственные факторы. Кроме того, в марте 2013 г. предприятие выполняет условие п. 199.1 НКУ о том, что «приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет». Поскольку предприятие не проводило не облагаемые налогом операции в предыдущем календарном году, оно должно распределить НК по правилам п. 199.3 в том периоде, в котором одновременно задекларированы облагаемые и не облагаемые налогом операции: «по фактическим данным объемов поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции».

Пример Допустим, что в марте 2013 г. предприятие осуществило следующие операции:

1) облагаемые НДС — на сумму 20000 тыс. грн без учета НДС;

2) не облагаемые НДС — на сумму 5000 тыс. грн.

Определяем часть использования приобретенных услуг в налогооблагаемых операциях по формуле, предусмотренной п. 199.2 НКУ:

ЧИ = [ОО : (ОО + ОН)] х 100%,

где: ЧИ — часть использования приобретенных услуг в налогооблагаемых операциях;

ОО — облагаемые налогом операции без учета НДС;

ОН — не облагаемые налогом операции.

Все показатели для расчета берутся за отчетный период — март 2013 г. Рассчитываем часть для нашего предприятия:

ЧИ = 20000000 грн : (20000000 грн + 5000000 грн) х 100% = 80%.

Следовательно, в марте 2013 г. предприятие может включить в состав НК только 80% суммы НО по НДС, начисленных и уплаченных по итогам февраля 2013 г. со стоимости услуг, приобретенных у нерезидента. Сумма НК за март 2013 г. составляет 120000 грн х 80% = 96000 грн.

Остальную сумму НО со стоимости услуг в размере 120000 грн — 96000 грн = 24000 грн предприятие не имеет права включить в НК. Зато эту сумму НДС в этом же отчетном периоде можно включить в состав расходов в налоговом учете на основании абз. 3 пп. 139.1.6 НКУ. При этом такая сумма НДС включается в те статьи расходов или в стоимость объекта ОС либо нематериального актива, в которые включена основная сумма соответствующей операции (в связи с которой начислена эта сумма НК).

Бухгалтерский и налоговый учет вышеуказанных операций представлен в таблице.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет получения услуг от нерезидента

Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Получены услуги от нерезидента в феврале 2013 г.
23, 91 — 94, 977, 99
632
685*
600000
600000**
Начислены НО в феврале 2013 г.
644
641/НДС
120000
Оплачены услуги от нерезидента
632
685
312
(311***)
600000
Признан НК в марте 2013 г.
641/НДС
644
96000
Признаны в марте 2013 г. расходы в сумме НДС, не включенной в НК
23, 91 — 94, 977, 99
644
24000
24000****
* Субсчет 632 используется, если услуги приобретены для нужд операционной деятельности, а субсчет 685 — если услуги использованы в обычной или чрезвычайной деятельности предприятия.
** Если стоимость услуг включается в себестоимость товаров (работ, услуг), то расходы в налоговом учете признаются в том периоде, в котором будут реализованы такие товары (работы, услуги) — п. 138.4 НКУ.
*** Этот субсчет используется, если расчеты ведутся в национальной валюте.
**** Если стоимость услуг включается в себестоимость товаров (работ, услуг), то расходы в налоговом учете признаются в том периоде, в котором будут реализованы такие товары (работы, услуги) — п. 138.4 НКУ.

Юлия ЕГОРОВА, специалист по бухучету и налогообложению

«ДК» №23/2013 (рус.)

«ДК» №23/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.