(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Проверки регистрации НН в Едином реестре

ГНСУ в приложении к письму от 23 сентября 2011 года №1332/7/22-1417/462 (см. в «ДК» №43/2011) предоставляет Методические рекомендации относительно документальной проверки плательщиков, включивших в состав НК налоговые накладные, подлежащие регистрации в Едином реестре НН, но не зарегистрированные, и порядка оформления их результатов (далее — Методрекомендации).

Однозначно, что Методрекомендации — это внутренний документ, которым будут пользоваться структурные подразделения налоговых органов, в функции которых входит контроль за полнотой исчисления и уплаты в бюджет НДС, а также правомерностью заявленного бюджетного возмещения по НДС. Однако, как говорят, врага нужно знать в лицо, а тем более — методы и принципы проверок.

Методрекомендации состоят из трех разделов:

1) организация проверок налогоплательщиков;

2) проведение проверок налогоплательщиков;

3) оформление результатов документальных плановых и внеплановых (невыездных и выездных) проверок.

Организация проверок налогоплательщиков

Что касается организации проверок, то здесь следует учесть, что внеплановые проверки при исследовании вопроса правомерности формирования НК на основании не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных согласно абзацу 10 п. 201.10 НКУ целесообразно проводить только в случае возможных существенных потерь бюджета. Но что такое «существенные потери бюджета» — в Методических рекомендациях не говорится. Вероятно, это каждый налоговик на местах будет определять «на глаз».

Уже непосредственно при проведении проверки (не имеет значения какой — плановой или внеплановой) налоговики будут обращать внимание на следующие факторы:

1) в обязательном порядке будут проверять наличие квитанции в электронной форме, которая выдается продавцу в подтверждение приема НН и/или расчета корректировки к регистрации в Едином реестре. Такая квитанция выдается продавцу в электронной форме в текстовом формате, и в ней указываются реквизиты данных документов, соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному ГНС, результаты проверки электронной цифровой подписи, информация о продавце, дата и время приема, регистрационный номер, налоговый период, за который подается НН и/или расчет корректировки в соответствии с п. 8 Порядка №12461;

2) при нерегистрации НН в Едином реестре налогоплательщик-продавец не освобожден от обязанности включения суммы НДС по такой накладной в сумму НО за соответствующий отчетный период. Поэтому автоматизированное сопоставление НО и НК в разрезе контрагентов в таком случае органы ГНС проводить не будут;

3) поставщику с 06.08.2011 г. Законом №36092 предоставлено право регистрации НН и расчета корректировки к ней в Едином реестре в срок не позднее 20 календарных дней, следующих после их выписки.

1 Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. №1246.

2 Закон Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины».

Это, в свою очередь, означает, что дата выписки НН и дата внесения ее в Единый реестр могут быть в разных отчетных (налоговых) периодах;

4) регистрация НН в Едином реестре и сама дата выписки НН могут быть в разных отчетных периодах. Но НКУ дает возможность налогоплательщику — покупателю товаров/услуг включать в НК отчетного (налогового) периода НН и/или расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанные налогоплательщиком-продавцом в таком отчетном (налоговом) периоде и внесенные в Единый реестр не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки. Это означает, что покупатель имеет право на НК не датой регистрации в Едином реестре, а датой выписки НН. Главное, чтобы НН была своевременно зарегистрирована в Едином реестре. Наверное, этот момент в Методических рекомендаций самый приятный. Вопрос включения в НК НН датой выписки или датой регистрации в Едином реестре был очень неоднозначным и соответственно имел двоякий ответ;

5) если же покупатель товаров/услуг воспользовался предоставленным п. 201.10 (абзац 11) НКУ правом и приобщил к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на продавца, который отказался предоставить надлежащим образом зарегистрированную НН, то это никоим образом не дает права налоговикам снимать НК у покупателя. Только после проведения анализа реального осуществления хозяйственной операции, ее сути и содержания, использования приобретенных товаров/услуг в хозяйственной деятельности в рамках налогооблагаемых операций и т. п. можно будет делать выводы, правомерно ли желание покупателя иметь НК по НДС.

Оформление результатов проверки

При оформлении результатов проверки, по которой установлен факт ненадлежащего формирования НК покупателем по не зарегистрированной в Едином реестре НН, в описательной части акта должны быть указаны не только общие сведения о продавце товаров/услуг (наименование, ИНН, местонахождение и т. п.), а еще и фактически все обязательные реквизиты такой незарегистрированной НН:

— номер, дата;

— дата/номер/вид гражданско—правового договора, на основании которого осуществлялась поставка товаров/услуг (предварительная оплата);

— описание (номенклатура) товаров/услуг, их объем;

— сумма НДС, отнесенного к составу налогового кредита, и т. п. Отражается факт наличия квитанций о приеме/неприеме НН к регистрации в Едином реестре у поставщика. Также должно четко излагаться содержание нарушения с обоснованием нормами п. 201.10 (абзац 9) НКУ, которым предусмотрено отсутствие права покупателя на включение сумм НДС в НК в случае отсутствия факта регистрации продавцом товаров/услуг НН в Едином реестре и при нарушении порядка заполнения налоговой накладной. Поэтому рекомендации от нас для покупателей, включающих НН, зарегистрированные в Едином реестре, следующие: будьте внимательны при внесении данных таких НН в Реестр НН. Порой просто механически можно ошибиться либо в номере НН, либо в дате НН именно при внесении в Реестр НН. А электронная копия Реестра НН сдается в органы ГНИ и не предусматривает исправление или представление уточненного Реестра НН. Поэтому если в Едином реестре НН будет с номером 6, а покупатель механически укажет в Реестре такую НН с номером 8, то это уже может послужить основанием для проведения налоговой проверки и снятия НК по НДС у покупателя.

Если результатом проверки будет корректировка НК по НДС на суммы налога, отнесенные по незарегистрированным НН, и это в дальнейшем повлечет за собой уплату налога или корректировку отрицательного значения по НДС или заявленного бюджетного возмещения, то плательщику-покупателю в сроки, предусмотренные Порядком №9851, направляются (вручаются) соответствующие налоговые уведомления-решения (в частности, по формам «Р», «В1», «В3» или «В4»).

1 Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. №985.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №43 (рус.)

«ДК» №43 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.