(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

ЮРИДИЧЕСКИЕ МОМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Стоимостные границы для возбуждения уголовного дела в сфере налогообложения

Каковы должны быть суммы штрафных санкций за нарушения, обнаруженные в ходе документальной плановой налоговой проверки, чтобы были основания возбудить уголовное дело?

Когда затрагивается вопрос стоимостных границ для привлечения к уголовной ответственности при неуплате налогов, обычно речь идет о составе преступления, предусмотренном ст. 212 УКУ «Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)». Ответственность за это преступление наступает в случае умышленного уклонения от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), входящих в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенного служебным лицом предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, либо любым другим лицом, обязанным уплачивать их, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах.

Как видим, речь идет об обязательном общественно опасном следствии — фактическом непоступлении в бюджет налогов в определенном размере; об уклонении от уплаты именно суммы налогов, сборов (при наличии умысла). То есть в случае когда налоги доначислены в ходе проверки, может возникать вопрос о возбуждении уголовного дела при доначислении основной суммы налогов (без учета штрафных санкций) в значительном размере.

Как рассчитать размер недоплаты налогов, сборов в бюджет для привлечения к уголовной ответственности по ст. 212 УКУ? В соответствии с примечаниями к ст. 212 УКУ, под значительным размером средств подразумеваются суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в тысячу и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан.

Согласно п. 5 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, в случае если нормы административного и уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений содержат ссылку на необлагаемый минимум доходов граждан, то для целей их применения используется сумма необлагаемого минимума, которая устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной пп. 169.1.1 НКУ для соответствующего года.

С учетом п. 1 раздела ХIХ НКУ, до 31 декабря 2014 года для целей применения пп. 169.1.1 НКУ налоговая социальная льгота предоставляется в размере, который равен 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица из расчета на месяц (далее — ПМ), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, — для любого налогоплательщика.

Путем несложных арифметических операций определим, что для возбуждения уголовного дела по ч. 1 ст. 212 УКУ минимальная сумма фактического непоступления в бюджет налогов должна составить: ПМ х 0,5 х 1000 = 500 ПМ.

На 1 января 2011 г. сумма ПМ составила 941 грн, поэтому минимум для возбуждения уголовного дела — 941 грн х 500 = 470500 грн. Речь идет именно о доначислении основной суммы налогов и сборов (а не увеличении валовых доходов, базы обложения НДС и пр.) и без учета финансовых санкций.

Важно, что состав преступления по ст. 212 УКУ будет только тогда, когда уклонение совершено умышленно — т. е. существуют доказательства умышленной вины налогоплательщика или должностного лица, обязанного платить налоги. Указанная статья также содержит квалифицирующие признаки — так, например, в зависимости от суммы непоступления в бюджеты налогов (в частности крупный или особо крупный размер) — наказание за преступление будет расти.

При этом не следует рассчитывать на то, что при неуплате в бюджет сумм налогов и сборов в меньшем размере уголовная ответственность не может наступить вообще. Необходимо помнить, что УКУ предусматривает еще ряд преступлений, которые могут совершаться в сфере налогообложения, — например, служебный подлог (ст. 366 УКУ) или служебная халатность (ст. 367 УКУ). Статья 366 УКУ предусматривает ответственность за внесение служебным лицом в официальные документы заведомо ложных сведений, другую подделку документов, а также составление и выдачу заведомо ложных документов (ответственность может наступать без ограничения минимального размера ущерба, или даже если ущерб вообще не был нанесен). А статья 367 устанавливает ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение служебным лицом своих служебных обязанностей из-за недобросовестного отношения к ним (т. е. за преступление по неосторожности), если оно нанесло существенный вред охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан или государственным либо общественным интересам, или интересам отдельных юридических лиц. Существенным вредом в данном случае считается вред свыше 100 н. м. д. г. (т. е. 50 ПМ, для 2011 г. — 47050 грн).

Хотя в целом эти преступления (по ст. 366, 367 УКУ) прямо не связаны с документальными проверками, а их расследование не входит в компетенцию налоговой милиции, за крайне редким исключением взаимосвязанности отдельных преступлений (абз. 4, 5 ст. 112 УПКУ), как правило, такие дела передаются прокуратуре, которая и решает вопрос об их подследственности.

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор


Закрытые акционерные общества после апреля 2011 г.

Отменяется ли с 30.04.2011 г. ЗАО как организационно-правовая форма предприятия?

Как известно, Закон об АО, вступивший в силу с 30 апреля 2009 г., ввел новые наименования для открытых и закрытых акционерных обществ. В соответствии с ним ОАО теперь называются публичными акционерными обществами, а ЗАО — частными акционерными обществами.

Согласно пп. 4, 5 раздела XVII «Заключительные и переходные положения» Закона об АО, уставы и внутренние положения акционерных обществ, созданных до вступления его в силу, подлежат приведению в соответствие с нормами данного Закона не позже чем в течение двух лет со дня вступления его в силу. На этот период для соответствующих акционерных обществ продолжают действовать положения статей 1 — 49 Закона о хозобществах.

Пунктом 5 упомянутого раздела XVII предусматриваются меры, которые акционерное общество, созданное до вступления в силу Закона об АО, должно осуществить для приведения своей деятельности в соответствие с данным Законом. В частности, это внесение изменений в устав общества, в том числе предусматривающих смену наименования акционерного общества с:

1) открытого или закрытого акционерного общества на публичное акционерное общество;

2) открытого или закрытого акционерного общества на частное акционерное общество.

Такое изменение происходит при условии что количество акционеров на дату внесения таких изменений не превышает 100 человек, а также выполнение всех других требований Закона об АО к уставу общества.

Дело в том, что в соответствии с п. 2 упомянутого раздела XVII с 30 апреля 2011 г. утрачивают силу статьи 1 — 49 Закона о хозобществах. Соответственно законодательных оснований для существования открытых и закрытых акционерных обществ не будет.

Кроме переименования организационно-правовой формы, важно то, что наблюдательный совет акционерного общества в порядке, установленном ГКЦБФР, к указанному сроку обязан принять решение о переводе выпуска ценных бумаг из документарной формы в бездокументарную с внесением изменений во все соответствующие документы, связанные с обращением и существованием акций общества.

Обратите внимание: Законом Украины №2994 от 03.02.2011 г. (дата вступления в силу — 02.03.2011 г.) были внесены изменения в Закон об АО, анализ обновленной нормы п. 4 Раздела XVII которого позволяет сделать вывод, что предельной датой, когда акционерные общества должны были бы привести свою деятельность в соответствие с Законом об АО, была дата 30.04.2011 г.

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор


Нотариальное удостоверение договора аренды помещения

Необходимо ли нотариально удостоверять договор аренды нежилого помещения?

В соответствии со ст. 209 ГКУ, сделка, совершенная в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению только в случаях, установленных законом или договоренностью сторон.

Часть 2 ст. 793 ГКУ предусматривает, что договор найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) на срок три года и более подлежит нотариальному удостоверению.

Исходя из этого, нотариальному удостоверению подлежат договоры аренды здания или помещения (как отдельной части здания) только в следующих случаях:

а) если их срок действия — 3 года и более;

б) если срок договора менее 3 лет и стороны пришли к соглашению о необходимости нотариального удостоверения (добровольного нотариального удостоверения).

Напомним также, что Законом №18781 был изложен в новой редакции Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений»2. Именно поэтому на практике появляются в последнее время вопросы и по поводу обязательности госрегистрации договоров аренды. Следует подчеркнуть: нормы об обязательности нотариального удостоверения договоров аренды в ГКУ на данный момент не изменились. А госрегистрация прав в соответствии с указанными изменениями будет применяться с 2012 года.

1 Закон Украины от 11.02.2010 г. №1878-VI «О внесении изменений в Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений» и другие законодательные акты Украины».

2 Закон от 01.07.2004 г. №1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений».

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор


При просрочке уплаты согласованного НО по НДС в I кв. 2011 г. предприятие должно уплатить пеню

Предприятие несвоевременно уплатило НДС за март 2011 г. Обязательства были погашены частично в сумме 15000 грн 20.05.2011 г. Остальная сумма денежного обязательства (20000 грн) погашена 02.06.2011 г. Какие штрафные санкции грозят предприятию согласно НКУ? Какие налоговые последствия будут при просрочке уплаты согласованного обязательства по налогу на прибыль? Изменится ли механизм наложения штрафных санкций во 2 полугодии 2011 года?

В общем случае налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы налогового обязательства и финансовых санкций (входят штрафы и пеня. В течение 10 к. д. после предельного срока для представления налоговой декларации плательщик должен уплатить сумму НО (п. 57.1 НКУ).

Пункт 126.1 НКУ устанавливает ответственность за неуплату согласованного налогового обязательства:

— при задержке до 30 к. д. включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 10% погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 к. д., следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Но обратите внимание: п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ регламентирует наложение штрафных санкций за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года в размере не более 1 гривни за каждое нарушение. Следовательно, при просрочке платежа по НДС в 1-м полугодии 2011 г. будут только пеня и штраф 1 грн. После 01.07.2011 г. штрафные санкции за просрочку НДС будут налагаться по общему правилу по п. 126.1 НКУ.

Относительно налога на прибыль ситуация несколько иная. В соответствии с п. 6 подраздела 10 р. ХХ НКУ финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором и третьем календарных кварталах 2011 года не применяются. Следовательно, мораторий на штрафные санкции по налогу на прибыль будет действовать только в течение II и III кварталов 2011 года.

Но на сумму налогового долга в любом случае начисляется пеня. Причем начисляется она с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (пп. 129.1.1 НКУ), по условиям вопроса, за несвоевременную уплату НДС пеня начинает начисляться с 04.05.2011 г.1 Согласно п. 2.2 Инструкции №953, начисление пени осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга), а в день погашения налогового долга и/или денежных обязательств начисление пени заканчивается. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате. Исходя из того, что учетная ставка на 20.05.2011 г. и на 02.06.2011 г. составляет 7,75% (условно), пеня исчисляется следующим образом: 15000 х 16 к. д. : 100% х 7,75% х 1,2 : 365 = 61,15 грн, 20000 х 30 к. д. : 100% х 7,75% х 1,2 : 365 = 152,88 грн.

Следовательно, при несвоевременной уплате (по условиям примера) НДС до 30.04.2011 г. предприятие должно уплатить пеню за просрочку, что в нашем случае составляет 61,15 + 152,88 = 214,03 грн.

Но и это еще не все. В соответствии с пп. 20.1.21 НКУ налоговики имеют право составлять админпротоколы о таких правонарушениях относительно должностных лиц налогоплательщиков — юрлиц.

Обратите внимание, с 01.01.2011 г. переноса уплаты НО (если дата приходится на выходной день) не происходит2. Ранее перенос сроков уплаты предусматривал п. 5.3 Закона №2181.

1 Последний день уплаты НО по НДС за март приходится на 30 апреля (суббота). 1, 2, 3 мая — тоже нерабочие дни (письмо Минтруда от 25.08.2010 г. №9111/0/14-10/13).

2 Дополнительно см. статью М. Кондзелки «С 1 января сроки уплаты налогов не переносятся» в «ДК» №4/2011.

Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»


Учредителям стало выгоднее получить прибыль предприятия за прошлые годы

Учредитель предприятия — физлицо хочет взять прибыль предприятия за предыдущие годы наличными. Каковы налоговые последствия в соответствии с НКУ для предприятия и для учредителя как физического лица?

Действительно, со вступлением в силу НКУ учредитель имеет полное право получить дивиденды за прошлые годы со значительно меньшей, чем в прошлые годы, налоговой нагрузкой. Но, обратите внимание, это касается только выплат дивидендов физлицам. Во-первых, ставка НДФЛ составляет всего лишь 5%, а не 15%, как в прошлом. Во-вторых, предприятию нет необходимости уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль.

Напоминаем, что исчисление суммы прибыли, которая может быть выплачена участникам в виде дивидендов, осуществляется по данным бухучета. Кроме того, в пп. 153.3.1 НКУ так и сказано: «В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 настоящего Кодекса».

Уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль начиная с 01.04.2011 г. не нужно, ведь пп. 153.3.5.НКУ гласит: «Авансовый взнос ... не удерживается в случае выплаты дивидендов физическим лицам». А вот 5% НДФЛ (ставка, определенная п. 167.2 НКУ) удерживается и перечисляется в бюджет на основании п. 170.5.1 НКУ в момент выплаты дивидендов. ЕСВ на сумму дивидендов не насчитывается согласно постановлению №1170.

Пример На предприятии «Лиственница» по состоянию на 1 января 2010 года по данным бухучета прибыль составила 40000 грн. Несмотря на то, что в I квартале 2011 года предприятие прибыль не получило, собственник может получить дивиденды. Решением собрания от 12 апреля установлено, что вся прибыль прошлых лет направляется на выплату дивидендов собственникам-физлицам. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и уплате в бюджет при выплате дивидендов, составит 2000,00 грн (5% от 40000,00 грн).

В таблице по условиям примера проиллюстрируем, как отражается выплата дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете.

Таблица

Отражение выплаты дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Отражено начисление дивидендов
443
672
40000
2.
Начисленные дивиденды списываем за счет прибыли
443
441
40000
3.
Удерживаем НДФЛ (5%)
672
641/1
2000
4.
Перечисляем НДФЛ
641/1
311
2000
5.
Выплачиваем дивиденды
672
311 (301)
38000

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»


За несвоевременное представление отчета по ЕСВ — штраф 170 грн

17.04.2011 г. сдали по электронке отчет по ЕСВ, поступила квитанция о приеме отчета. Но бухгалтер не обратила внимания на замечание, что строка 4 таблицы 2 заполнена неверно, о чем было сказано в квитанции. 23.04.2011 г. она отправила исправленный отчет по электронке. Какие штрафы согласно законодательству могут быть применены к предприятию?

В п. 5.4 Порядка №22-2 сказано, что в случае выявления органом Пенсионного фонда недостоверных сведений о застрахованных лицах, которые поданы и/или накоплены в электронных базах данных персонифицированного учета, Пенсионный фонд в течение двух рабочих дней сообщает страхователю о выявлении недостоверных данных. Страхователь подает в соответствующий орган Пенсионного фонда в течение следующих десяти рабочих дней необходимые отменяющие документы относительно обнаруженных недостоверных данных о застрахованном лице и одновременно первоначальные документы с указанными правильными сведениями на одно застрахованное лицо.

Как видим из вопроса, районное отделение ПФУ направило предприятию письмо о том, что обнаружены недостоверные данные. Предприятие не уложилось с исправлением в срок представления отчетности. Как поступить в конкретном случае? Специалисты ПФУ в письмах пока не дали разъяснения. Исправления предусматриваются только к конкретным застрахованным лицам. А штрафная санкция за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме отчетности, предусмотренной Законом о ЕСВ, в территориальные органы ПФУ влечет за собой штраф в размере 10 н. м. д. г., то есть 170 грн (пп. 7.2.4 Инструкции №21-5). Основанием для штрафа является решение о применении штрафных санкции по форме согласно приложению 12 к Инструкции №21-5.

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»


Карточку подтверждения сведений о юрлице госрегистратору можно направить по почте

Каков порядок представления подтверждения государственному регистратору?

Согласно п. 11 ст. 19 Закона о госрегистрации, юридическое лицо обязано подавать (или направлять по почте) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, начиная со следующего года государственному регистратору карточку о подтверждении сведений о юридическом лице. Формы регистрационных карточек утверждены приказом Госкомпредпринимательства от 20.04.2007 г. №54. Для подтверждения сведений о себе юридические лица используют карточку-подтверждение.

В случае если такая регистрационная карточка не поступает в установленный срок, госрегистратор обязан направить юрлицу заказным письмом в течение 5 рабочих дней с даты, установленной для представления регистрационной карточки, уведомление о необходимости представления госрегистратору указанной регистрационной карточки. Кстати, такое же уведомление направляется юрлицу и в случае, если госрегистратор получил уведомление установленного образца об отсутствии юрлица по его местонахождению от органа государственной налоговой службы.

В случае если в течение месяца после получения такого уведомления от госрегистратора о подтверждении сведений о юридическом лице юрлицо так и не предоставит соответствующее подтверждение сведений о себе, госрегистратор должен внести в Единый государственный реестр предприятий, организаций и учреждений (ЕГРПОУ) запись об отсутствии подтверждения указанных сведений датой, установленной для очередного представления регистрационной карточки о подтверждении сведений о юрлице. Те же действия госрегистратор совершит и в случае, если к нему вернется заказное письмо без получения адресатом.

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 38 Закона о госрегистрации, основанием для постановления суда о прекращении юридического лица, не связанного с его банкротством, в частности, служит наличие в ЕГРПОУ записи об отсутствии юридического лица по указанному им местонахождению.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»


Перерегистрировать ООО при смене фамилии его учредителя не нужно

Директор сменила фамилию, а также паспорт. Она является одним из учредителей предприятия. Нужно ли перерегистрировать ООО или можно только внести изменения в устав? Какие еще документы необходимо поменять?

Начнем с того, что в данных обстоятельствах ничего менять не нужно. При смене фамилии ИНН физлица не изменяется. Но при этом нужно получить новую учетную карточку с тем же ИНН, но с другой фамилией.

В соответствии с п. 70.2 НКУ, в учетную карточку физлица-налогоплательщика вносится следующая информация:

— фамилия, имя и отчество;

— серия, номер свидетельства о рождении, паспорта (аналогичные данные другого документа, удостоверяющего личность), кем и когда выдан.

В соответствии с п. 70.6 НКУ органы государственной регистрации актов гражданского состояния, органы внутренних дел обязаны подавать соответствующим органам ГНС информацию об изменении данных, включаемых в учетную карточку физлица-налогоплательщика, не позднее следующего рабочего дня после проведения регистрации таких изменений. Порядок представления такой информации пока КМУ не определен.

Согласно п. 70.7 НКУ физлица — налогоплательщики обязаны подавать органам ГНС сведения об изменении данных, вносимых в учетную карточку, в течение месяца со дня возникновения таких изменений путем подачи соответствующего заявления по форме и в порядке, которые определены центральным органом ГНС.

Копию новой учетной карточки физлицо должно подать в отдел кадров (или лицу, отвечающему за ведение трудовых книжек на предприятии). Кроме того, отделу кадров по месту работы нужно также подать копию свидетельства о браке, о расторжении брака или о смене фамилии и внести соответствующие изменения в данные учета на предприятии и в трудовую книжку согласно п. 2.13 Инструкции №58.

Поскольку фамилию сменяет руководитель предприятия, то также нужно:

1) подать государственному регистратору карточку по ф. №3 в части изменения сведений об учредителях и карточку по ф. №4 в части изменения сведений, содержащихся в ЕДР, т. е. в части смены фамилии руководителя юрлица;

2) подать учетную карточку органам статистики в части изменения сведений о руководителе и учредителях юрлица вместе с карточками по формам №3 и №4 с печатью госрегистратора;

3) подать органам ГНС карточку №4-ОПП со сменой руководителя (заменой фамилии).

Стоит также учесть, что, как показывает практика, данные об учредителях преимущественно содержатся в уставе ООО. В этом случае придется вносить изменения в устав, удостоверять подписи всех учредителей у нотариуса и подавать новую редакцию устава в двух экземплярах (или изменения со всеми предыдущими редакциями уставов) на государственную регистрацию госрегистратору. Это можно сделать только вместе с подачей карточек по формам №3 и №4.

Так же нужно поступить и в банке. Ведь руководитель предприятия, как правило, имеет право первой подписи на платежных документах. Аналогичные изменения нужно будет внести и в программное обеспечение, если предприятие пользуется системой «клиент-банк».

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»


Срок исковой давности начинает истекать со следующего дня после предельного срока оплаты, указанного в договоре

Предприятие заключило договор 25.05.2008 года. 07.06.2008 г. был отгружен товар, оплата за который должна была поступить в течение 14 дней со дня его получения покупателем. Товар до сих пор не оплачен. Определение безнадежной задолженности приведено в пп. 14.1.11 НКУ. С какой даты начинает отсчитываться срок исковой давности — со дня решения суда о погашении задолженности или в соответствии с условиями соглашения, определявшего порядок и сроки оплаты товаров?

Под термином «безнадежная задолженность» в соответствии с пп. 14.1.11 НКУ понимают, в частности, задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.

В приведенном вопросе денежные обязательства возникли в результате неперечисления средств в установленный договором срок.

По предписаниям действующего ГКУ срок исковой давности может быть определен актами гражданского законодательства, правочином или решением суда (ч. 3 ст. 251 ГКУ).

Течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ст. 253 ГКУ).

Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года. Однако стороны в договоре могут сократить или увеличить этот срок, за исключением специальных сроков исковой давности, предусмотренных частями 2 ? 4 ст. 258 ГКУ, которые не могут быть сокращены сторонами.

При этом в случае если стороны договорились увеличить срок исковой давности, договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме.

Таким образом, если стороны не установили более длительный срок исковой давности по упомянутому в вопросе договору, то исходя из условий приведенного выше примера, срок исковой давности начинает истекать на 15-й день после даты получения товара покупателем.

Дата окончания срока исковой давности приходится на II квартал 2011 года, поэтому в соответствии с пп. 159.1.1 НКУ налогоплательщик — продавец товаров имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким налогоплательщиком оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) налогоплательщик обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

В то же время налогоплательщик-продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров.

Продавец также должен помнить, что срок для обращения в суд о взыскании задолженности по оплате товара истекает через три года (если стороны не увеличили срок исковой давности изменениями к договору 2008 г.). Однако это не означает, что предприятие лишено права обратиться в суд (оно также может попросить возобновить срок давности или указать обстоятельства его прерывания). Далее все зависит от решения суда, вступающего в законную силу со дня принятия решения апелляционной инстанцией (если решение первой инстанции было обжаловано в установленные ХПКУ сроки). После чего решение направляется исполнительной службе для исполнения.

И если решение суда, вступающее в законную силу, будет принято в пользу продавца, то последний не осуществляет указанное в пп. 159.1.1 НКУ уменьшение дохода по задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных этими подпунктами (пп. 159.1.4 НКУ), т. е. до окончания срока исковой давности по оплате по договору 2008 года.

Напомним также, что согласно пп. 159.1.3 НКУ, уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 налогоплательщик — продавец или покупатель предоставляет органу ГНС вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и т. п.).

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»


Вывести одного учредителя ООО и ввести другого можно несколькими способами

Как правильно вывести одного учредителя ООО и ввести другого? Как быть в случае, если доля учредителя не изменяется? Изменяется с 40% на 60% уставного капитала? Учредители — физические лица.

Действующее законодательство предусматривает несколько способов заменить одного учредителя другим. Но по очередности действий все они сводятся к следующему.

Доля участника хозобщества может быть передана путем продажи, дарения, в наследство или иным путем, вследствие которого происходит переход права собственности на корпоративные права. Участник может выйти из хозобщества с получением принадлежащей ему доли имущества и возвратом вклада или с передачей своей доли предприятию.

Рассмотрим на примере наиболее распространенный способ выхода одного участника и принятия в состав учредителя другого.

Если участник принял решение выйти из состава учредителей, остальные учредители могут:

1) выкупить его долю — размер УК не изменится;

2) принять на его место другое физлицо — доля выходящего участника продается «по номиналу» новому участнику. Размер УК не изменяется;

3) выкупить долю выходящего участника и продать долю новому участнику — размер долей не изменяется. Размер УК не изменяется;

4) принять заявление участника о его выходе из хозобщества и выплатить ему его долю имущества и сумму вклада;

5) принять заявление участника о его выходе, решить вопрос о принятии нового участника и уступке ему доли каждого из участников с таким расчетом, чтобы каждый получил большую или меньшую долю в процентном отношении к общему размеру УК.

В принципе, чтобы избрать один из предложенных способов, участники хозобщества должны собраться на общем собрании (собрание созывается в порядке, установленном уставом и статьями 59, 61 Закона о хозобществах) и принять одно из предложенных решений, о чем составляется протокол. На таком собрании и решаются вопросы внесения изменений в устав и проведения их госрегистрации.

Напомним, что в соответствии со ст. 51 Закона о хозобществах учредительные документы общества с ограниченной ответственностью, кроме сведений, указанных в ст. 4 этого Закона, должны содержать сведения о размере долей каждого участника, размере, составе и порядке внесения ими вкладов, размере и порядке формирования резервного фонда, порядке передачи (перехода) долей в уставном фонде.

Также при оформлении отношений между выходящим участником хозобщества и новым участником нужно учесть следующее.

В соответствии с ч. 3 ст. 29 Закона о госрегистрации, при внесении изменений в учредительные документы, связанных с изменением состава учредителей (участников) юридического лица, кроме документов, предусмотренных частью 1 данной статьи, дополнительно подается один из следующих документов:

— копия решения о выходе юрлица из состава учредителей (участников), заверенная в установленном порядке;

— нотариально заверенная копия заявления физлица о выходе из состава учредителей (участников);

— нотариально заверенная копия документа о переходе или передаче доли участника в уставном капитале общества;

— нотариально удостоверенный договор о таком переходе или передаче;

— решение уполномоченного органа юрлица о принудительном исключении учредителя (участника) из состава учредителей (участников) юрлица, если это предусмотрено законом или учредительными документами юрлица.

Поэтому при избрании одного из предложенных способов выхода участника из хозобщества нужно избрать один из вышеприведенных правочинов, которым удостоверяется переход/передача доли в УК от действительного участника новому.

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»


Продажа физлицам товаров с выставки в магазине-салоне без кассового аппарата не осуществляется

Предприятие осуществляет оптовую реализацию мебели. Имеет свою выставку-экспозицию в магазине-салоне. Физическое лицо намерено приобрести за наличные мебель с выставки, но предприятие не имеет кассового аппарата. Сумма превышает 50 тыс. грн. Можно ли принять наличность от физлица? Как можно все-таки реализовать мебель физлицу?

Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю мебелью, имеет право выставлять образцы товара на выставке в магазине-салоне. Оно имеет право продавать их по безналичному расчету (с оплатой на текущий счет). Для того чтобы продавать образцы мебели физлицам за наличные, предприятие должно соблюдать требования Закона о РРО, Положения №637 и других нормативных актов, регулирующих проведение наличных операций. В соответствии со ст. 3 Закона о РРО, субъекты хозяйствования, осуществляющие расчеты в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки через регистраторы расчетных операций (далее — РРО). При этом соблюдение требований Положения №637 является обязательным.

С другой стороны, в соответствии со ст. 9 этого Закона, РРО не применяются, в частности, если в месте получения товаров не производятся расчеты в наличной форме (оптовая торговля и т. п.), а также при осуществлении торговли продукцией собственного производства — при проведении расчетов в кассе с использованием приходных и расходных кассовых ордеров. То есть если бы предприятие изготовляло мебель и продавало ее через свой магазин-салон, то в этом случае наличные расчеты за мебель не требуют применения РРО. В случае неприменения РРО расчеты производятся с использованием Книги учета расчетных операций (КУРО) и расчетной книжки.

Кроме того, в соответствии с НКУ:

— магазин, иная торговая точка, расположенные в отдельном помещении, здании или их части и имеющие торговый зал для покупателей либо использующие для торговли его часть, являются пунктом продажи товаров (пп. 14.1.211);

— торговая деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (юрлицами и физлицами — предпринимателями), их обособленными подразделениями в этих пунктах, требует торгового патента (ст. 267).

В приведенной ситуации, когда предприятие не является производителем мебели, а только торгует ей, оно может выставить образцы товаров в магазине-салоне, но должно продавать их только по безналичному расчету — через текущий банковский счет. И в этом случае сумма операции не ограничивается. Если же мебель покупает физлицо, оно должно вносить наличные средства на банковский счет предприятия от своего имени.

Пример Физическое лицо покупает набор мебели стоимостью 60000 грн и вносит наличность на текущий счет продавца-юрлица (плательщика НДС) (см. таблицу).

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет расчетов физлица за мебель

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Реализован набор мебели физлицу
361
702
60000,00
50000,00
2.
Начислено НО по НДС
702
641/НДС
10000,00
3.
Списана себестоимость товара (одновременно с проводкой 1)
902
281
45000,00
45000,00
4.
Внесена наличность на текущий счет предприятия
311
361
60000,00

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №23/2011 (рус.)

«ДК» №23/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.