(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Определение расходов

Плату за аренду помещения у обычного физлица можно отнести к расходам

Предприятие использует здания для осуществления хозяйственной деятельности, которые арендует у физического лица. Будут ли у предприятия расходы по уплате арендной платы? Какие налоги уплачивает физическое лицо — арендодатель?

Согласно нормам ст. 793 ГКУ договор найма здания или другого капитального сооружения (его отдельной части) заключается в письменной форме.

Договор найма сроком на три и более лет подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариус разъясняет сторонам необходимость государственной регистрации таких договоров в соответствующих органах, о чем делается отметка в тексте удостоверительной надписи. В случае когда арендодателем выступает физическое лицо — не субъект предпринимательской деятельности, нотариус обязан предоставить информацию об удостоверении такого договора органам ГНС по месту жительства арендодателя (п. 106 р. 9 гл. III Инструкции №20/5).

Арендные отношения регулируются главой 58 ГКУ, параграфом 5 главы 30 ХКУ и другими законодательными нормативными актами Украины. Передача арендатору здания оформляется актом приемки-передачи, который подписывается сторонами договора. С этого момента и начинается исчисление срока аренды, если иное не установлено договором. Возврат арендованного имущества также происходит по акту приемки-передачи, подписанному сторонами договора. И с этого момента договор найма прекращается.

За пользование имуществом с арендатора взимается плата, размер которой устанавливается договором найма.

Определение арендной операции дано в пп. 14.1.97 НКУ. Порядок отражения арендных операций у арендатора — плательщика налога на прибыль установлен ст. 138 НКУ. И будет зависеть от того, где данное здание используется, а именно:

1) в составе прочих расходов по статье общепроизводственных расходов (пп. 138.10.1 «г» НКУ), если используется как общепроизводственное помещение;

2) в составе прочих расходов по статье административных расходов (пп. 138.10.2 «в» НКУ), если используется как административно-бытовое здание, например, как офис;

3) в составе прочих расходов по статье расходов на сбыт (пп. 138.10.3 «д» НКУ), если арендуется, например, как склад.

Следует напомнить, что если предприятие будет арендовать помещение у физического лица — учредителя, то в данном случае такая операция подпадает под операцию со связанными лицами согласно пп. 14.1.159 НКУ, и сумма расходов, понесенных налогоплательщиком при уплате арендных платежей, определяется исходя из их договорных цен, но не выше обычных цен. На приобретение услуги от физического лица — не предпринимателя и не связанного с предприятием лица данное требование не распространяется.

Механизм определения обычной цены, установленный ст. 39 НКУ, начнет действовать с 1 января 2013 года. А до этого времени будут действовать нормы определения обычной цены, предусмотренные п. 1.20 Закона о прибыли, согласно которым для этого используется информация о заключенных на момент продажи такой услуги договорах с идентичными (однородными) услугами в сопоставимых условиях (пп. 1.20.2 Закона о прибыли).

Согласно норме п. 138.2 НКУ расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ.

Фактический размер арендной платы за отчетный период подтверждает счет, выданный арендодателем, а факт выполнения услуги по аренде — акт выполненных работ (оказанных услуг) (или любой другой документ, составленный согласно требованиям Закона о бухучете). Факт уплаты арендного платежа подтверждается платежным документом. Предприятию, скорее всего, необходимо будет самому позаботиться о подтверждении своих расходов, составив акт по оказанным ему услугам согласно всем требованиям составления первичного документа, установленным ст. 9 Закона о бухучете.

Теперь о налогах и сборах, которые необходимо удержать предприятию при выплате дохода физическому лицу. Порядок налогообложения доходов физлиц от предоставления недвижимости в аренду (субаренду) осуществляется в соответствии с п. 170.1 НКУ, согласно которому налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду недвижимого имущества (жилья, зданий, сооружений и земли) является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Такая минимальная сумма определяется по методике, установленной Кабмином1, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости, с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органами местного самоуправления, на территории которых находится такая недвижимость, и обнародуется наиболее доступным способом для жителей такой территориальной общины. Если такая минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного налогового года, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, определенного в договоре аренды. Доходы окончательно облагаются налогом при их выплате за счет арендодателя по ставке налогообложения 15% (17%) в зависимости от суммы выплачиваемого дохода.

1 Методика определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденная постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1253.

Удерживать ЕСВ с выплачиваемого физическому лицу дохода в виде арендной платы не надо. Пенсионный фонд в п. 6 своего разъяснения от 11.03.2011 года (без номера) на вопрос, необходимо ли начислять ЕСВ на сумму вознаграждения, выплачиваемого предприятием физическим лицам по договору найма (аренды), отвечает следующее: «Отношения, возникающие между собственником помещения (наймодателем) и юридическим лицом, снимающим такое помещение (съемщиком), регулируются договором найма (аренды) (статья 759 главы 58 Гражданского кодекса Украины) и не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или оказание услуг. Учитывая вышеуказанное, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование при уплате в пользу физического лица арендной платы согласно договору найма (аренды) помещения не начисляется».

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»


Расходы на приобретение товара у физлица-«единоналожника» проблематично включить в себестоимость такого товара

Будет ли иметь предприятие расходы по товарам, которые реализуются после 01.04.2011 г., но приобретены до этой даты у физлица — предпринимателя на едином налоге?

Товары, приобретенные у физлица — плательщика единого налога, до 01.04.2011 г. на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли включались в валовые расходы соответствующего налогового периода на общих основаниях при одновременном увеличении товарных остатков по п. 5.9 Закона. Никакие исключения относительно товаров, приобретенных у физлиц-«единоналожников», Законом о прибыли не предусмотрены. Напомним, что в соответствии с п. 5.9 Закона реализованный товар уменьшал товарные остатки. Но если приобретенный у предпринимателя-«единоналожника» товар не был продан до 1 апреля, то к реализации такого товара будут применяться положения НКУ.

С 01.04.2011 г. (то есть со вступлением в силу раздела III НКУ) в соответствии с пп. 135.4.1 НКУ доход от продажи товаров включается в доход от операционной деятельности. При этом в момент продажи товаров по п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров. А датой признания дохода от реализации товаров по п. 137.1 НКУ является дата перехода к покупателю права собственности на такой товар. Но в состав расходов не включаются в соответствии с пп. 139.1.12 НКУ расходы, связанные с приобретением у физлиц-«единоналожников» следующих активов:

1) товаров, работ, услуг (кроме расходов на приобретение работ, услуг у физлица-«единоналожника», осуществляющего деятельность в сфере информатизации);

2) прочих материальных и нематериальных активов.

Следовательно, по мнению автора, среди товаров, находящихся на балансе предприятия по состоянию на 01.04.2011 г., следует выделить приобретенные у физлиц-«единоналожников», и при их реализации применять пп. 139.1.12 НКУ и не включать расходы на их приобретение в себестоимость проданного товара. На другие товары, в том числе приобретенные у юрлиц — плательщиков единого налога (по ставкам 10% или 6%), упомянутое ограничение не распространяется.

Пример Предприятие «ТА-плюс» (неплательщик НДС) в I квартале приобрело у поставщиков:

— у физлица — плательщика единого налога Кравченко К. Р. 2 набора мебели стоимостью 15000 грн каждый;

— у ООО «Комп» 10 холодильников стоимостью 2400 грн (с НДС).

По договору поставки фирме «А» в марте были проданы набор мебели за 15800 грн и 4 холодильника по цене 2700 грн. Остальные товары были реализованы в апреле тому же покупателю по тем же ценам.

Бухгалтерский и налоговый учет приведены в таблице.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии «ТА-плюс»

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
I квартал 2011 г.
1.
Приобретены:
— мебель у физлица-»единоналожника» (неплательщика НДС)
281
631
30000
П. 5.9
30000
— холодильники у ООО «Комп» (плательщика НДС)
281
631
24000
П. 5.9
24000
2.
Уплачено:
— за мебель
631
311
30000
— за холодильники
631
311
24000
3.
Реализованы фирме «А» в марте:
— 1 набор мебели
361
902
702
281
15800
15000
15800

П. 5.9
— 4 холодильника
361
902
702
281
10800
9600
10800

П. 5.9
Апрель 2011 г.
4.
Реализованы фирме «А»:
— 1 набор мебели
361
902
702
281
15800
15000
15800

— 6 холодильников
361
902
702
281
16200
14400
16200
14400*
5.
Получены средства за весь товар
311
361
58600
* Право собственности переходит к покупателю по дате отгрузки.

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»


Невозвращенная на конец отчетного периода возвратная финпомощь включается в доходы

Предприятие получило возвратную финансовую помощь от физлица-учредителя в I кв. 2011 года. По итогам данного периода сумма ее была отражена в ВД. Будут ли возникать расходы у предприятия при возврате такой помощи в третьем квартале 2011 года?

Анализируя положения норм действующего до 1 апреля 2011 года Закона о прибыли и действующего с 1 апреля 2011 года раздела III НКУ, можно сделать вывод, что предоставлять финансовую помощь могут не только кредитно-финансовые учреждения, но и лица, не имеющие такого статуса (п. 1 распоряжения Госфинуслуг от 31.03.2006 г. №5555, письма Госфинуслуг от 18.05.2007 г. №5600/11-11 и от 26.07.2006 г. №644/11-3, письмо ГНАУ от 28.07.2006 г. №8249/6/15-0516).

Как правило, такая помощь предоставляется на основании договора займа (ст. 1046 ГКУ) (письмо Госфинуслуг от 14.03.2008 г. №2944/11-11), заключаемого между субъектами хозяйствования (или одной из сторон может выступать физическое лицо). И если такой договор заключается на сумму свыше 170 гривень — заключать его нужно в письменной форме (ч. 1 ст. 1047 ГКУ).

Законодательство не требует нотариального удостоверения договора займа (причем независимо от срока и суммы займа). Однако по договоренности сторон или по требованию одной из них договор должен быть нотариально удостоверен. Самое главное, чтобы такой договор предусматривал беспроцентный и возвратный заем.

Нормы НКУ содержат определение финансовой помощи (пп. 14.1.257 НКУ) — это помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе. Под возвратной финпомощью понимается сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление иных видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (следует отметить, что определение возвратной финпомощи, данное пп. 1.22.2 Закона о прибыли, — аналогичное).

Возвратная финпомощь была получена предприятием от учредителя-физлица во время действия Закона о прибыли. И подлежала налогообложению согласно нормам этого Закона. А именно, если такая финпомощь (или ее часть), полученная в текущем налоговом периоде, возвращается ее получателем до конца такого отчетного периода, получатель финпомощи не включает ее сумму (или ее часть) ни в свои валовые доходы (далее — ВД) при получении, ни в валовые расходы (далее — ВР) при возврате (пп. 4.1.6 Закона о прибыли). Налоговые последствия по налогу на прибыль возникают у получателя в случае, когда возвратная финпомощь (или ее часть) остается не возвращенной на конец отчетного периода. И эти последствия зависят, от кого такая помощь была получена — от плательщика или неплательщика налога на прибыль на общих основаниях. В нашем случае заимодатель — физическое лицо, т. е. неплательщик налога на прибыль. И в этом случае предприятие — получатель финпомощи должно было включить сумму не возвращенной на конец отчетного периода (I квартала) финпомощи в свои ВД.

С 1 апреля вступили в силу нормы раздела III НКУ, и согласно пп. 135.5.5 НКУ предприятие включает по статье «Прочие доходы» суммы возвратной финпомощи, полученные в отчетном налоговом периоде, которые остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), либо лиц, согласно НКУ имеющих льготы по этому налогу (в т. ч. право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 НКУ). Если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую финпомощь (ее часть) предоставившему ее лицу, то он увеличивает на сумму такой возвратной финпомощи (ее части) сумму расходов по итогам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

Положения пп. 135.5.5 НКУ не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае ее возврата не позднее 365 календарных дней со дня ее получения. Данные нормы начинают действовать с 1 апреля 2011 года. Переходных положений, касающихся сумм возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя, нет. Поэтому если буквально читать нормы НКУ, то можно посоветовать осторожным плательщикам возвратить такую помощь учредителю позже 365 дней с момента ее получения, тогда следуя нормам пп. 135.5.5 НКУ можно объяснить отражение расходов. Смелым налогоплательщикам можно не дожидаться 365-дневного периода и при возврате финпомощи раньше отражать расходы, объясняя тем, что в I квартале были отражены доходы на такую сумму. Но будьте готовы к вопросам, которые могут возникнуть у проверяющих.

Пример Предприятие получило в I квартале 2011 года от своего учредителя — физического лица возвратный беспроцентный заем в сумме 50 тыс. гривень сроком на два года. И до конца отчетного периода его часть в размере 20 тыс. гривень не возвратило.

В декларации по прибыли за I квартал 2011 года сумма невозвращенного займа в размере 20 тыс. гривень отразится по строке 01.6. В период возврата — в сумме 20 тыс. гривень по строке 06.5 декларации, с расшифровкой в приложении «IВ» по строке 06.5.35 (см. таблицу).

Таблица

Отражение сумм финансовой помощи в учете

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД (доходы)
ВР (расходы)
I квартал 2011 года
1.
Получена финпомощь от учредителя на текущий счет предприятия
311
685
50000,00
2.
Возвращена часть финпомощи учредителю через кассу предприятия
685
301
30000,00
20000,00*
Период возвращения
3.
Возвращена часть финпомощи учредителю через кассу предприятия
685
301
20000,00
20000,00**
* Эта сумма финпомощи не была возвращена на конец отчетного периода.
** Сумма возвратной финпомощи будет включена в расходы по статье «Прочие расходы».

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»


Расходы, не учтенные ранее в связи с утратой документов, можно отразить в периоде восстановления таких документов

Как учесть с 1 апреля в составе расходов предприятия суммы расходов, не отнесенные к составу ВР прошлых отчетных периодов в связи с утратой документов?

В соответствии с пп. 139.1.9 НКУ расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В случае утраты, уничтожения или порчи указанных документов налогоплательщик имеет право в письменном виде заявить об этом органу государственной налоговой службы и принять меры по их восстановлению. Письменное заявление должно быть направлено до/или одновременно с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Если налогоплательщик не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанные документы до истечения налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами затраты не включаются в расходы за налоговый отчетный период и расчет объекта налогообложения, и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере 120 процентов учетной ставки НБУ. Если налогоплательщик восстановит эти документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление.

Пунктом 138.11 НКУ установлен порядок учета в составе расходов налогоплательщика сумм расходов, не отнесенных к составу расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов. Данные расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отражаются в составе других расходов, а осуществленные в отчетном налоговом году — в составе расходов соответствующей группы (себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.).

Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор еженедельника «Дебет-Кредит»


ЦБ-расходы, как и ранее, отражаются в налоговом учете в момент реализации ценных бумаг

Как будут учитываться ценнобумажные расходы с 01.04.2011 г.: в момент приобретения ЦБ или в момент их реализации? Нужно ли вести такой учет в разрезе ЦБ?

По сути, НКУ не внес никаких изменений в ценнобумажный учет. В соответствии с абз. 3 п. 153.8 НКУ расходами, как и ранее, определяется сумма средств или стоимость имущества, уплаченная (начисленная) налогоплательщиком продавцу (в т. ч. эмитенту1) ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав в качестве компенсации их стоимости. Кроме того, в состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающей в связи с таким приобретением ЦБ.

1 Но это не касается первичного размещения ценных бумаг.

Как и раньше, налогоплательщики должны вести отдельный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, деривативов и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав. Но учет операций по акциям ведется вместе с другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами. Так же было и в соответствии с п. 7.6 Закона о прибыли.

Если по итогам отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав превышают доходы, полученные (начисленные) от их продажи (отчуждения), отрицательный финрезультат переносится на уменьшение финрезультатов следующих отчетных периодов. В случае если имеется прибыль от продажи конкретного вида ценных бумаг, деривативов или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав (с учетом отрицательного финрезультата от операций с ценными бумагами этого же вида прошлых периодов), сумму прибыли необходимо включать в состав доходов такого налогоплательщика по результатам отчетного периода.

Пример Если вексель приобретен 13.04 за 25 тыс. грн, но до конца квартала он не будет продан, ценнобумажные расходы в сумме 25 тыс. грн в налоговом учете отражаться не будут. Однако в случае если 15.08 он будет продан за 32 тыс. грн, финрезультат 32 - 25 = 7 тыс. грн будет отражен в декларации по прибыли за IIIII кварталы 2011 г. (строка 03 с соответствующей расшифровкой в приложении IД по строке 03.20 и приложении ЦП по строке 3). В ситуации, когда вексель будет продан с дисконтом, например, в сумме 3 тыс. грн отрицательный финрезультат в 3 тыс. грн (22 — 25) будет отражен в приложении ЦП по строке 3. Ни в приложении IД, ни в самой декларации эта сумма отражаться не будет.

Несмотря на отсутствие изменений в ценнобумажном учете, п. 4 подр. 4 Переходных положений НКУ содержит норму о переходящих операциях с ЦБ: операции с ЦБ и деривативами, приобретенными до 01.04.2011 г., отражаются в учете по правилам п. 7.6 Закона о прибыли.

Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»


С 1 апреля максимальный размер суточных, которые можно отнести на расходы и не облагать НДФЛ, — 188,20 грн

Работник направляется в командировку по Украине 28.03.2011 г., а возвращается 10.04.2011 г. Как рассчитывать суточные для такой командировки — по НКУ или еще по Закону о прибыли? Правда ли, что после 01.04.2011 г. суточные выплачиваются исключительно за сутки?

Напомним, что в соответствии с ч. 4 пп. 140.1.7 НКУ к составу командировочных расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физлица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, из расчета на сутки, а для загранкомандировок — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавшей для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, из расчета на сутки.

То есть с 1 апреля 2011 года максимальный размер суточных, которые можно отнести на расходы и не облагать НДФЛ, — это 941,00 х 0,2 = 188,20 грн. Суточные выплачиваются за все дни командировки. Сумма причитающихся работнику суточных рассчитывается как произведение размера выплат за 1 день командировки (или, как сказано в НКУ, из расчета на сутки) на количество дней такой командировки. Конечно, условия оплаты суточных нужно прописать приказом по предприятию.

Если, к примеру, предприятие командирует работников в небольшой городок, где есть гостиница с полным пансионом (завтрак, обед, ужин) стоимостью 200,00 грн в сутки, то соответственно суточные можно ограничить, например, 80,00 грн. Если же, наоборот, менеджер провинциального городка едет в Киев, то размер суточных можно установить в сумме 185,00 грн. В каждом случае приказ о размере суточных должен быть на предприятии и для правильного учета, и для того, чтобы проверяющие не задавали вопросов.

Для переходящих командировочных предлагаем написать приказ, например: за дни командировок до 31.03.2011 г. сумма командировочных расходов составляет 30,00 грн, а с 1 апреля сумма командировочных расходов устанавливается: в Киев — 185,00 грн, в областные центры — 120,00 грн, в другие населенные пункты — 80,00 грн. То есть если по условиям вопроса работник был в командировке, скажем, в райцентре Тернопольской области, то суточные ему выплатим в сумме 920,00 грн (4 х 30,00 грн за 4 дня марта + 10 х 80,00 грн — за 10 дней апреля). Поскольку отчет будет представлен не ранее 11 апреля, то понесенные расходы будут отражены уже в расходах II квартала 2011 года.

ГНАУ письмом от 12.05.2011 г. №5675/5/15-0316 разъяснила, что суточные выплачиваются за каждый день пребывания работника в командировке, учитывая выходные, праздничные и нерабочие дни (включая день выбытия и день прибытия). А вот осторожные бухгалтеры будут считать количество ночей, т. е. день отъезда и день приезда — 1 сутки (как это считалось до 1997 года).

Подробнее см. «ДК» №22/2011.

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»


К расходам для определения налогооблагаемой прибыли можно относить расходы, связанные с хоздеятельностью

С 01.04.2011 г. можно списывать в расходы 100% бензина, используемого для заправки легкового автомобиля, но при этом нужно доказывать связь с хоздеятельностью. Можно ли списывать 50% топлива, как раньше, и ничего не доказывать?

Действительно, с 01.04.2011 г. в соответствии с пп. 2 п. 2 раздела ХIХ НКУ Закон о прибыли утратил силу1. А раздел III НКУ, отвечающий за обложение налогом на прибыль, вступил в силу с 01.04.2011 г. Это, в свою очередь, означает, что для определения базы обложения налогом на прибыль начиная со II квартала этого года действуют другие правила налогообложения и пользоваться нормами Закона о прибыли уже нельзя.

Если легковой автомобиль (все равно, числится он на балансе предприятия или в операционной аренде) используется в хоздеятельности (т. е. руководство ездит на нем в банк, налоговую, к клиентам-покупателям на переговоры и т. п.), то в соответствии с пп. «в» п. 138.10.2 НКУ расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (впрочем, как и арендная плата за легковой автомобиль) будут относиться к административным расходам, направленным на обслуживание и управление предприятием. Админрасходы отражаются в составе других расходов в декларации по прибыли2 в строке 06.2 с расшифровкой в приложении АВ в строке 06.2.3 как расходы на содержание ОС, других НМА общехозяйственного использования.

1 Кроме п. 1.20 ст.1 этого закона, который действует до 01.01.2013 г.

2 Форма декларации утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. №114 и будет применяться начиная с отчетности за II квартал 2011 г.

Поскольку расходы должны признаваться на основании первичных документов, то для списания топлива это, конечно, будет акт списания. Но списание ГСМ должно происходить согласно нормам и на основании путевых листов легкового автомобиля.

Типовая форма №3 «Подорожній лист службового легкового автомобіля» заполняется в соответствии с Инструкцией о порядке применения путевого листа служебного легкового автомобиля и учета транспортной работы, утвержденной, как и типовая форма путевого листа, приказом Госкомстата от 17.02.98 г. №74. Причем путевой лист оформляется только на один рабочий день (смену) и выдается при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы.

Ныне действуют Нормы №43, утвержденные еще в 1998 году. Для чего нужны нормы использования ГСМ? А для того, чтобы установить допустимые меры потребления ГСМ в определенных условиях эксплуатации автомобилей. При этом применяются базовые линейные нормы, установленные по моделям (модификациям) автомобилей, и система нормативов и корректирующих коэффициентов, которые дают возможность учитывать выполненную транспортную работу, климатические, дорожные и другие условия эксплуатации. То есть списание ГСМ проводится с учетом фактического количества израсходованных ГСМ автомобиля и с учетом норм расходов. Фактическое количество израсходованных ГСМ берем из путевого листа. Списание ГСМ производим ежемесячно (еженедельно, ежедекадно), но так, чтобы на конец отчетного периода на балансе отражались фактические остатки ГСМ на предприятии. Стоимость списанных ГСМ в пределах установленных норм датой документов на списание будет формировать расходы, которые учитываются для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Если какая-либо модель автомобиля отсутствует в Нормах №43, то согласно пп. 2.1.5 этого же приказа предприятие должно заказать «...временные индивидуальные базовые линейные нормы расходов топлива, которые разрабатываются главным институтом Министерства транспорта Украины ГосавтотрансНИИпроектом по заявкам заводов-производителей или предприятий, — владельцев автомобилей на договорных началах (форма заявки на разработку — согласно приложению Е)...».

Следовательно, доказательством использования легкового автомобиля в хоздеятельности будут следующие первичные документы: путевой лист типовой формы №3, акт на списание ГСМ.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»


Платежи физлицу-«единоналожнику», произведенные до 01.04.2011 г., сомнительно отнести к расходам после 01.04.2011 г.

Учитываются ли расходы на приобретение (себестоимость) товаров (работ, услуг) у физлица-предпринимателя, являющегося плательщиком ЕН, понесенные (начисленные) до 01.04.2011 г., если товары (работы, услуги) реализованы после 01.04.2011 г.?

Обратите внимание: предприятие могло в первом квартале 2011 года или предыдущих отчетных периодах приобрести у «единоналожника»-физлица товар, который в предыдущих периодах не успело продать. То есть по состоянию на 01.04.2011 года имеется остаток товара. Возникает вопрос: можно ли во втором квартале в случае продажи ТМЦ отразить себестоимость таких товаров. Сразу отметим, что переходных положений по таким операциям в НКУ нет. Но есть прямая норма пп. 139.1.12 НКУ, которая запрещает относить к расходам затраты, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации). Получается следующее:

1) в первом квартале (или предыдущих отчетных периодах) право на ВР по таким операциям у предприятия было, но из-за применения механизма п. 5.9 Закона о прибыли оно не было реализовано;

2) во втором квартале такое право исчезает.

Поэтому, учитывая нормы НКУ, очень сомнительно и опасно включать в состав расходов расходы на приобретение (себестоимость) товаров (работ, услуг) у физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, понесенные (начисленные) до 01.04.2011 г., при реализации таких товаров после 01.04.2011 г.

Официальной позиции ГНАУ по данному вопросу нет, но на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) представители контролирующего органа отрицают возможность существования таких расходов в налоговом учете.

Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор еженедельника «Дебет-Кредит»

«ДК» №23/2011 (рус.)

«ДК» №23/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.