(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

НСЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца

У нашего работника трое детей, и он имеет право на налоговую социальную льготу (НСЛ) в размере 1720,50 грн согласно пп. 169.1.2 НКУ (в 2013 году — 573,50 грн х 3). Оклад работника составляет 2000,00 грн в месяц, предел применения НСЛ (как одному из родителей) согласно пп. 169.4.1 НКУ — 4830,00 грн (1610,00 х 3). Можно ли применять НСЛ при выплате ему зарплаты за первую половину месяца?

В Единой базе налоговых знаний в подкатегории 103.08.04 при ответе на вопрос: «Нужно ли юридическому лицу применять НСЛ при начислении НДФЛ к заработной плате в виде аванса1 согласно нормам НКУ?» — дается отрицательный ответ.

Порядок расчета суммы зарплаты за первую половину месяца, а также сумм ЕСВ и НДФЛ, подлежащих к уплате в бюджет, показан в таблице 1.

Таблица 1

Выплата заработной платы два раза в месяц и применение НСЛ

Содержание операции
Порядок расчета
Сумма, грн
Определена сумма заработной платы за первую половину месяца 2000,00 грн : 20 дней х 10 дней = 1000,00 грн, где: 2000,00 — месячный оклад; 20 — количество рабочих дней в месяце; 10 — количество фактически отработанных дней в первой половине месяца
1000,00
Определена сумма ЕСВ к уплате по ставке 3,6% 1000,00 грн х 3,6% = 36,00 грн
36,00
Определена сумма ЕСВ к уплате по ставке 37%* 1000,00 грн х 37% = 370,00 грн
370,00
Определена сумма НДФЛ к уплате (без применения п. 164.6 НКУ) 1000,00 грн х 15% = 150,00 грн
150,00
Определена сумма заработной платы за первую половину месяца к выплате работнику 1000,00 грн - 36,00 грн - 150,00 грн = 814,00 грн
814,00
* Условная ставка ЕСВ в зависимости от класса профессионального риска работодателя.

Бухгалтерский и налоговый учет вышеописанных операций показан в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет операций по выплате заработной платы два раза в месяц

Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Выплачена заработная плата за первую половину месяца (аванс)
661
311
814,00
Уплачен ЕСВ
370,00 + 36,00 = 406,00
651
311
406,00
Уплачен НДФЛ
641/НДФЛ
311
150,00
Начислена заработная плата за месяц
23, 91 — 94
661
2000,00
2000,00
Удержан ЕСВ по ставке 3,6%
2000,00 грн х 3,6% = 72,00 грн
661
651
72,00
Удержан НДФЛ с применением НСЛ к месячной сумме заработной платы и п. 164.6 НКУ
(2000,00 грн - 72,00 грн - 1720,50 грн) х 15% = 31,13 грн
661
641/НДФЛ
31,13
Начислен ЕСВ за счет работодателя
2000 грн х 37%= 740,00 грн
23, 91 — 94
651
740,00
740,00
Выплачена заработная плата за вторую половину месяца с учетом сумм, выплаченных за первую половину:
2000,00 грн - 72,00 грн - 31,13 грн - 814,00 грн = 1082,87 грн
661
311
1082,87
Уплачен ЕСВ
72,00 + 740,00 - 36,00 - 370,00 = 406,00
651
311
406,00
Уплачен НДФЛ согласно пп. 168.1.2 НКУ
641/НДФЛ
311
1,00

Как видно по данным таблиц 1 и 2, у предприятия-работодателя образуется дебетовое сальдо по расчетам с бюджетом на сумму НДФЛ, которая была уплачена в бюджет в связи с выплатой заработной платы. При выплате заработной платы за первую половину месяца в бюджет уплачено 150,00 грн НДФЛ. При расчете заработной платы в целом за месяц к доходу работника была применена НСЛ, и по итогам такого расчета уплатить в бюджет следует только 31,13 грн НДФЛ. Таким образом, на момент выплаты работнику заработной платы за вторую половину месяца у предприятия уже есть переплата по НДФЛ в сумме 150,00 грн - 31,13 грн = 118,87 грн.

Конечно, эту сумму можно учесть при расчетах с бюджетом при выплате заработной платы за вторую половину месяца или в следующих месяцах. И легче всего это сделать в том случае, если зарплата выплачивается из выручки, поступившей в кассу. Если же предприятие получает наличные средства для выплаты зарплаты с текущего счета в банке или перечисляет зарплату на банковские счета работников, придется учитывать, что банки не принимают документы на выплату заработной платы без одновременной подачи документа на уплату НДФЛ в бюджет (пп. 168.1.2 НКУ). Для выполнения этого условия предприятию придется уплатить какую-то символическую сумму НДФЛ (например, 1,00 грн — см. таблицу 2). Банки не проверяют сумму НДФЛ, которая должна быть уплачена при выплате дохода физлицам. Поэтому если в следующем месяце будет выплачена большая сумма зарплаты за первую половину месяца, чем та, которая была выплачена в предыдущем месяце, то в этом случае надо будет просто доплатить положительную разницу между суммой НДФЛ, уплаченной в предыдущем месяце, и суммой НДФЛ, подлежащей уплате в следующем месяце. Таким образом, можно постоянно регулировать дебетовое сальдо расчетов с бюджетом по НДФЛ, которое возникает при уплате НДФЛ с заработной платы за первую половину месяца работникам, имеющим право на НСЛ.

Если на предприятии работает не один, а больше сотрудников, то в качестве альтернативы можно предложить такой вариант, при котором переплата НДФЛ по одним сотрудникам будет компенсироваться суммами НДФЛ к уплате по другим. То есть в данном случае общая сумма НДФЛ к уплате по итогам месяца уменьшается на общую сумму переплаты по НДФЛ, возникшей после выплаты заработной платы за первую половину месяца.

И в заключение заметим, что переплата по НДФЛ, в т. ч. и в результате неприменения НСЛ к сумме аванса, с точки зрения автора, не отражается в форме №1ДФ2, так как она не относится к заработной плате работника, начисленной за месяц. Так, согласно п. 3.4 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020, в форме №1ДФ отражается сумма НДФЛ, начисленного и удержанного из дохода, начисленного плательщику этого налога. Сумма заработной платы, выплаченной за первую половину месяца, и уплаченная при этом сумма НДФЛ данному определению не соответствуют. При выплате такой зарплаты доход не начислялся, НДФЛ из него не удерживался, а был уплачен в бюджет авансом. По условиям заданного вопроса форму №1ДФ следует заполнить следующим образом: в графе 3а отражается сумма 2000,00 грн, в графе 4а — сумма 31,13 грн. Такие же суммы отражаются и в графах 3 и 4 соответственно.

1 Хотя такого понятия, как «аванс», в трудовом законодательстве уже не существует, все понимают, что в данном случае имеется в виду заработная плата за первую половину месяца.

2 Форма №1ДФ утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

Юлия ЕГОРОВА,
специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №24/2013 (рус.)

«ДК» №24/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.