(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Задолженность по выплате зарплаты и форма №1ДФ

Нередко бывает так, что сначала заработную плату выплачивают вовремя, в установленные сроки, а затем по определенным причинам эти сроки нарушаются. Как заполняется форма №1ДФ в таких случаях?

Напомним, что согласно п. 3.2 Порядка №10201 сумма дохода, начисленного физическому лицу, отражается в графе 3а «Сума нарахованого доходу» формы №1ДФ. При этом отражаются начисления доходов, осуществленные за отчетный квартал, независимо от того, выплачены эти доходы или нет. Следовательно, при отражении в графе 3а такого дохода, как зарплата, в данной графе показывают суммы, фактически начисленные по кредиту счета 66 «Расчеты по заработной плате» в течение отчетного квартала. При начислении дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

1 Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

Соответственно в графе 4а «Сума нарахованого податку» указывается сумма НДФЛ, начисленного и удержанного из заработной платы, отраженная в графе 3а (п. 3.4 Порядка №1020). Очевидно, что сумма НДФЛ является суммой налога, фактически удержанной в течение отчетного квартала и отраженной проводкой Д-т 66 К-т 641/НДФЛ.

В графах 3 «Сума виплаченого доходу» и 4 «Сума перерахованого податку» формы №1ДФ отражаются соответственно суммы выплаченного дохода и НДФЛ, уплаченного в бюджет в связи с такой выплатой, отраженные проводками Д-т 66 К-т 30, 31 и Д-т 641/НДФЛ К-т 31 (пункты 3.3 и 3.5 Порядка №1020). Обратите внимание, что в п. 3.3 указана определенная особенность заполнения графы 3 «Сума виплаченого доходу», если зарплата выплачивается в установленные сроки. Она заключается в том, что выплата зарплаты отражается в том отчетном квартале, в котором она была начислена, хотя фактически такая выплата произведена уже в следующем отчетном квартале.

В частности, заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна отражаться в налоговом расчете за тот период, в который входит тот месяц, за который зарплата была начислена.

Что же касается отражения сумм НДФЛ, уплачиваемых в бюджет в связи с выплатой зарплаты, то в Порядке №1020 отсутствует аналогичная прямая норма. В п. 3.5 Порядка №1020 указано, что в графе 4 «Сума перерахованого податку» отражается фактическая сумма налога, перечисленного в бюджет. Но вполне понятно, что при условии регулярной выплаты зарплаты и одновременного перечисления НДФЛ суммы перечисленного налога отражаются так же, как и суммы выплаченной зарплаты.

Если же зарплата выплачивается нерегулярно, следует соблюдать обычный механизм заполнения отчетности: приводить в ф. №1ДФ только фактически начисленные и фактически выплаченные суммы строго в пределах отчетного квартала, не анализируя сроки выплаты зарплаты, ведь при этом не выполняется условие, приведенное в п. 3.3 Порядка №1020.

Обратите внимание! Согласно пп. 168.1.5 НКУ, если начисленный налогооблагаемый доход в виде зарплаты не выплачивается в установленные сроки, то НДФЛ, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, уплачивается в бюджет в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода. Согласно пп. 49.18.1 НКУ, налоговые декларации за календарный месяц подаются в течение 20-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. А пунктом 57.1 НКУ определено, что налог уплачивается в течение 10-ти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации. Таким образом, уплатить НДФЛ, начисленный к уплате за текущий отчетный месяц, следует до 30-го числа (включительно) следующего месяца. Если предприятие выплачивает зарплату с нарушением установленных сроков, но до окончания 30-ти календарных дней после отчетного месяца, то НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой зарплаты, и сроки уплаты НДФЛ при этом не нарушаются. Если же задолженность по зарплате не погашается в течение этих 30-ти дней, то уплатить нужно только НДФЛ в бюджет. Если же этого не сделать, предприятие будет нести ответственность согласно статьям 126 и 129 НКУ1.

Если предприятие постоянно соблюдает установленные сроки выплаты зарплаты или, наоборот, постоянно их нарушает, то в таких «чистых» случаях трудностей с заполнением граф 3 и 4 формы №1ДФ не будет. Достаточно выбрать соответствующий способ из вышерассмотренных и придерживаться его. А как заполнять эту форму, если предприятие сначала выплачивало зарплату регулярно, а затем случилась задержка, которая впоследствии была ликвидирована?

Пример В штате предприятия есть только должность директора. Ему установлен должностной оклад в размере 8000,00 грн, который повышался на 200,00 грн с 01.04.2012 г., с 01.07.2012 г., с 01.10.2012 г. и с 01.01.2013 г. В таблице 1 приведены фактические операции предприятия по начислению и выплате зарплаты, удержанию и уплате налога с нее за 2012 год2. Для наглядности примера мы рассматриваем ситуацию, когда предприятие всегда платит НДФЛ одновременно с выплатой зарплаты, в т. ч. с нарушением сроков, предусмотренных пп. 168.1.5 НКУ. То есть необходимость уплаты НДФЛ до 30-го числа следующего месяца в примере не учитывается.

Таблица 1

Начисление и выплата заработной платы за 2012 год

Месяц, в котором проводились операции по начислению и выплате зарплаты и налога
Начислена зарплата:
Д-т 23, 91 — 94
К-т 661
Удержан налог:
Д-т 661
К-т 641/НДФЛ
Месяц, за который выплачена зарплата и уплачен налог
Выплачена зарплата*:
Д-т 661
К-т 301, 311
Уплачен налог:
Д-т 641/НДФЛ
К-т 311
Январь
8000,00
1156,80
Декабрь 2011 года — 2 пол.
3900,00
563,94
Январь — 1 пол.
4000,00
578,40
Февраль
8000,00
1156,80
Январь — 2 пол.
4000,00
578,40
Февраль — 1 пол.
4000,00
578,40
Март
8000,00
1156,80
Февраль — 2 пол.
4000,00
578,40
Март — 1 пол.
4000,00
578,40
Апрель
8200,00
1185,72
Март — 2 пол.
4000,00
578,40
Май
8200,00
1185,72
Июнь
8200,00
1185,72
Апрель
2000,00
289,20
Июль
8400,00
1214,64
Август
8400,00
1214,64
Апрель, май
14400,00
2082,24
Сентябрь
8400,00
1214,64
Октябрь
8600,00
1243,56
Июнь — сентябрь
33400,00
4829,64
Октябрь — 1 пол.
4300,00
621,78
Ноябрь
8600,00
1243,56
Октябрь — 2 пол.
4300,00
621,78
Ноябрь — 1 пол.
4300,00
621,78
Декабрь
8600,00
1243,56
Ноябрь — 2 пол.
4300,00
621,78
Декабрь — 1 пол.
4300,00
621,78
Январь 2013 года
8800,00
1272,48
Декабрь — 2 пол.
4300,00
621,78
* Выплаченная зарплата отражается в той сумме, в которой она была начислена, без вычета налога на доходы физических лиц и суммы единого взноса.

1 Ответственность за данное нарушение — отдельная тема, которую мы сейчас не рассматриваем.

2 Для наглядности примера рассмотрим четыре отчетных квартала 2012 года.

В I квартале 2012 г. зарплата выплачивалась в установленные сроки. Форма №1ДФ заполнялась с учетом этого факта: в показатели начисленной зарплаты и начисленного налога (графы 3а и 4а) включаются соответствующие операции, осуществленные в январе, феврале и марте. В показатели выплаченной зарплаты и уплаченного налога (графы 3 и 4) включены выплаты за январь, февраль и первую половину марта, произведенные в I квартале, и за вторую половину марта, осуществленные в начале следующего квартала — в апреле. Выплата зарплаты за вторую половину декабря, произведенная в начале января, включена в форму №1ДФ за IV квартал 2011 г.

Во II квартале 2012 г. были нарушены сроки выплаты зарплаты, и в этом квартале (в июне) было выплачено только 2000,00 грн (это часть начисленной зарплаты) за апрель и уплачена соответствующая сумма НДФЛ в бюджет. Предприятие не выполняет пп. 168.1.5 НКУ из-за отсутствия денежных средств не только на выплату зарплаты, но и на уплату НДФЛ. Следовательно, во II квартале форма №1ДФ будет сформирована по данным фактических операций, осуществленных в течение этого же квартала, без учета каких-либо выплат, произведенных в предыдущем или следующем квартале. Так, сумма начисленной зарплаты во II квартале 2012 г. составляет 8200,00 + 8200,00 + 8200,00 = 24600,00 грн — это графа 3а «Сума нарахованого доходу». Сумма удержанного налога составляет 1185,72 + 1185,72 + 1185,72 = 3557,16 грн — это графа 4а «Сума нарахованого податку». Суммы выплаченной зарплаты и уплаченного налога составляют соответственно 2000,00 грн и 289,20 грн (графы 3 и 4 ф. №1ДФ). Если бы предприятие платило НДФЛ согласно пп. 168.5.1 НКУ, то в графе 4 ф. №1ДФ оно так же отразило бы сумму НДФЛ, фактически перечисленную в бюджет в отчетном квартале, т. е. методика заполнения формы №1ДФ не изменяется.

В III квартале 2012 г. зарплата (и НДФЛ) также выплачивалась (уплачивался) с нарушением установленных сроков: в августе была выплачена только задолженность за апрель и май, а остальная задолженность выплачена не была. Форма №1ДФ за III квартал 2012 г. также заполняется по фактическим данным о выплате зарплаты и уплате НДФЛ в бюджет: в графе 3а отражается начисленная зарплата за июль, август и сентябрь в сумме 8400,00 + 8400,00 + 8400,00 = 25200,00 грн, в графе 4а — сумма удержанного налога: 1214,64 + 1214,64 + 1214,64 = 3643,92 грн. В графах 3 и 4 отражаются фактически выплаченная заработная плата и уплаченный с нее налог: соответственно 14400,00 грн и 2082,24 грн.

В октябре 2012 г. была полностью ликвидирована задолженность по выплате зарплаты, а также вовремя выплачена текущая зарплата за сентябрь. Далее, за октябрь, ноябрь и декабрь 2012 г., зарплата также была выплачена в установленные сроки. В форме №1ДФ за IV квартал 2012 г. отражаются:

а) фактическое погашение задолженности по зарплате за июнь, июль, август и соответствующая уплата НДФЛ в бюджет: 33400,00 грн и 4829,64 грн;

б) регулярные выплаты текущей зарплаты за сентябрь, октябрь, ноябрь, фактически произведенные в IV квартале — пять выплат по 4300,00 грн с соответствующей уплатой НДФЛ в сумме 621,78 грн каждый раз;

в) выплата текущей зарплаты за вторую половину декабря 2012 г., фактически произведенная в январе в установленный срок, — сумма зарплаты 4300,00 грн и сумма НДФЛ 621,78 грн.

Данные для заполнения формы №1ДФ в разрезе кварталов 2012 г. приведены в таблице 2.

Таблица 2

Данные для заполнения некоторых граф формы №1ДФ за 4 квартала 2012 года

Отчетный квартал 2012 г.
Сумма начисленного дохода (грн, коп.)
Сумма выплаченного дохода (грн, коп.)
Сумма удержанного налога (грн, коп.)
начисленного
перечисленного
3
4
I
24000,00
24000,00
3470,40
3470,40
II
24600,00
2000,00
3557,16
289,20
III
25200,00
14400,00
3643,92
2082,24
IV
25800,00
59200,00
3730,68
8560,32

Юлия ЕГОРОВА,
специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №24/2013 (рус.)

«ДК» №24/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.