(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Уплата единого взноса экспедитором

ФЛП на общей системе налогообложения по договорам с контрагентами выступает исполнителем услуг транспортного экспедирования грузов. Каков порядок начисления и удержания (если это необходимо) ЕСВ предпринимателем на общей системе?

Общие положения

Закон о транспортно-экспедиторской деятельности1 определяет правовые и организационные основы транспортно-экспедиторской деятельности в Украине. В соответствии со ст. 4 указанного закона транспортно-экспедиторская деятельность осуществляется субъектами хозяйствования различных форм собственности, в частности физлицами-предпринимателями. По условиям вопроса физлицо-предприниматель, находящееся на общей системе налогообложения, выступает транспортным экспедитором. Следовательно, предприниматель в роли субъекта хозяйствования, по поручению клиента и за его счет выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских услуг, определенных договором транспортного экспедирования. Клиент — потребитель услуг экспедитора — оплачивает выполненные экспедитором услуги, включая плату экспедитору. В соответствии со ст. 9 Закона о транспортно-экспедиторской деятельности: «По договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет второй стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза».

1 Закон Украины от 01.07.2004 г. №1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности».

Необходимо понимать, что платой экспедитору за выполнение договора считаются денежные средства, уплаченные клиентом за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования. Не включаются в плату за выполнение договора расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора, на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при выполнении договора. Подтверждением таких расходов экспедитора являются документы (счета, накладные и пр.), выданные субъектами хозяйствования, которые привлекались к выполнению договора транспортного экспедирования, или органами власти.

Из вышеприведенного следует, что доходом предпринимателя-экспедитора является выплаченное клиентом вознаграждение. Именно эта сумма включается в состав выручки предпринимателя на общей системе налогообложения в соответствии с п. 177.2 НКУ, а объектом обложения НДФЛ будет чистый налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных понесенных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

В случае привлечения экспедитором к исполнению его обязательств по договору транспортного экспедирования другого лица в отношениях с ним экспедитор может выступать от своего имени или от имени клиента. Обратите внимание: если предприниматель в отношениях с третьим лицом выступает от своего имени, выплаченные третьему лицу средства для определения объекта обложения НДФЛ не относятся к расходам предпринимателя, соответственно не уменьшают объект налогообложения. Объясняется это тем, что такие средства являются транзитными и не относятся напрямую к результатам хоздеятельности экспедитора-предпринимателя.

Единый взнос

Условия и порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) определяют Закон о ЕСВ1 и Инструкция №21-52. В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ, плательщиками единого взноса являются физические лица — предприниматели, в т. ч. находящиеся на общей системе налогообложения. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 данного закона, единый взнос начисляется на сумму дохода, полученного от осуществления деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц. Фактически базой для начисления НДФЛ и ЕСВ является одинаковая сумма. А исходя из вышеупомянутых норм определения объекта обложения НДФЛ — это чистый налогооблагаемый доход предпринимателя.

Обратите внимание: сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса3 за месяц, в котором получен доход. В 2013 году размер ежемесячного минимального взноса составил с 01.01.2013 г. по 01.12.2013 г. — 398,01 грн, с 01.12.2013 г. — 422,65 грн. Кроме того, согласно ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ, начисление ЕСВ проводится в пределах максимальной величины базы начисления4 единого взноса, установленной Законом о ЕСВ. Максимальная ежемесячная база для начисления ЕСВ в 2013 году: с 01.01.2013 г. по 01.12.2013 г. — 19499,00 грн, с 01.12.2013 г. — 20706,00 грн.

Единый взнос для физлиц-предпринимателей устанавливается в размере 34,7% от базы начисления, т. е. от суммы чистого дохода (п. 11 ч. 1 ст. 8 Закона о ЕСВ).

Сумма единого взноса исчисляется на основании первичных документов, подтверждающих начисление (исчисление) выплаты (дохода). По условиям вопроса, подтверждающими документами полученного экспедитором дохода в виде вознаграждения, выплаченного клиентом, будет банковская выписка. Размер полученных доходов от осуществления транспортно-экспедиторских услуг предприниматель отражает в графе 3 Книги учета доходов и расходов.5 Фактически сумма, с которой уплачиваются НДФЛ и единый взнос (при условии соблюдения ежемесячной максимальной базы начисления для ЕСВ), будет указана в графе 12 Книги учета доходов и расходов предпринимателя.

1 Закон от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

2 Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. №21-5.

3 Сумма единого взноса, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

4 Максимальная сумма дохода застрахованного лица, которая равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

5 Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. №1025 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения».

Предприниматели, избравшие общую систему налогообложения, в соответствии с ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года (это вовсе не означает, что ЕСВ нельзя платить, к примеру, ежемесячно или ежеквартально, ведь годовая сумма ЕСВ может быть довольно большой). Помните: единый взнос подлежит уплате независимо от финансового положения плательщика.

Некоторые предприниматели склонны считать, что если они оказывают другому субъекту хозяйствования услуги по гражданско-правовому договору, то начисление и уплата ЕСВ относятся к обязанностям покупателя услуг. Это вовсе не так — если услуги оказываются предпринимателем и соответствуют видам деятельности, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, все обязанности и ответственность за уплату единого взноса относятся к предпринимателю-исполнителю.

А если с физлицом, не являющимся предпринимателем, оформляется гражданско-правовой договор, то физлицо получает сумму вознаграждения, установленную договором. На сумму вознаграждения, установленную физлицу за выполнение работ по гражданско-правовому договору, предприятие начисляет ЕСВ в размере 34,7% и удерживает 2,6%. Начисление единого взноса проводится за счет сумм, на которые единый взнос начислен (ч. 6 ст. 7 Закона о ЕСВ). Только в этом случае обязанность начисления и уплаты единого взноса возлагается на предприятие-покупателя транспортно-экспедиторских услуг. Уплатить ЕСВ в этом случае предприятию нужно не позже 20 числа следующего месяца. Но это совсем другая история...

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №24/2013 (рус.)

«ДК» №24/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.