(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Амортизацию кондиционера — на расходы

Учет основных средств нередко вызывает вопросы. В письме от 02.12.2011 г. №6761/6/15-1415 (см. «ДК» №21/2012) ГНСУ рассматривает отражение в составе расходов суммы амортизации расходов на приобретение основных средств. Однако речь здесь не о станке или компьютере — с ними вопросов было бы меньше. А вот расходы на средства обеспечения комфорта, например кондиционер или пылесос, обычно признаются налоговыми расходами неохотно. Кратко рассмотрим налоговый учет приобретения таких ОС.

Комментируемое письмо является ответом на индивидуальный вопрос плательщика в соответствии с нормами п. 52.2 НКУ. Налоговики рассматривают отражение в составе расходов суммы амортизации расходов на приобретение кондиционера, сплит-системы, пылесоса. Но ответ налоговиков был бы интересен и другим налогоплательщикам. К сожалению, конкретного ответа в комментируемом письме нет. Поэтому проанализируем сами отражение в налоговом учете СХД приобретения таких активов.

Материальные активы плательщика, в соответствии с пп. 14.1.138 НКУ, признаются основными средствами (далее — ОС), если одновременно выполняются следующие условия:

1) приобретенный актив предназначается для использования в хозяйственной деятельности плательщика;

2) с 01.01.2012 г. стоимость превышает 2500 грн (до этой даты был критерий 1000 грн);

3) ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) с даты ввода в эксплуатацию1 составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости ОС в течение срока их полезного использования (эксплуатации)2.

В соответствии с п. 146.2 НКУ амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию (приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации).

Амортизировать в налоговом учете можно только стоимость тех ОС, которые используются в хозяйственной деятельности. Хозяйственная деятельность — это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и направленная на получение дохода3 (пп. 14.1.36 НКУ).

1 Основанием для зачисления на баланс ОС является «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма №ОЗ-1), утвержденный приказом Минстата от 29.12.95 г. №352. Акт приемки-передачи составляется на основании приказа руководителя предприятия.

2 Срок полезного использования устанавливается на основании приказа по предприятию при зачислении на баланс (при определении срока полезного использования объекта ОС каждое предприятие должно учитывать условия пп. 145.1.3 НКУ и п. 24 П(С)БУ 7).

3 Деятельность, осуществляемая лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через какое-либо иное лицо, действующее в интересах первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским.

Согласно п. 144.3 НКУ не подлежат амортизации затраты на приобретение (самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения) непроизводственных основных средств (термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, не используемые в хоздеятельности плательщика).

Следовательно, ключевым моментом для начисления амортизации по приобретению необоротного актива1 является объект ОС, который относится к производственным (используется плательщиком в собственной хоздеятельности).

Приобретение кондиционера, сплит-системы или пылесоса на первый взгляд может показаться не связанным с производством или реализацией. Однако создать надлежащие условия труда для работников — обязанность каждого СХД. А к условиям труда относится, в частности, микроклимат производственных помещений предприятия, то есть метеорологические условия внутренней среды этих помещений, которые определяются действующими на организм человека сочетаниями температуры, влажности, скорости движения воздуха и теплового излучения (ГОСТ 12.1.005-88)2.

Статья 2 КЗоТ3 устанавливает, что работники имеют право на здоровые и безопасные условия труда. Следовательно, на наш взгляд, данные активы приобретаются с определенной целью для использования в хоздеятельности плательщика. На улице XXI век, не веником же убирать?!

1 Необоротные активы — все активы, не являющиеся оборотными (п. 4 П(С)БУ 2). К оборотным активам относятся денежные средства и их эквиваленты, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления.

2 Постановление Минтруда Украины от 01.09.92 г. №41 «Методические рекомендации для проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».

3 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Суммы амортизации стоимости ОС (в т. ч. расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку, п. 146.5 НКУ) отражаются в составе расходов в зависимости от направления их использования. В составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно пп. «б» пп. 138.8.5 НКУ (если такие ОС используются в производственных помещениях). Датой признания расходов будет дата получения дохода. Если такие ОС используются в офисе, это будут админрасходы на основании пп. «в» пп. 138.10.2 НКУ. Если, например, кондиционер, сплит-система используются в складских помещениях или в местах реализации товаров, амортизационные отчисления являются расходами на сбыт (пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ). Датой признания админрасходов и расходов на сбыт является дата их понесения согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

Пример Предприятие 26.03.2012 г. приобрело сплит-систему у неплательщика НДС стоимостью 2600 грн без НДС, которая установлена в офисе СХД. Получен акт и уплачено продавцу за монтаж сплит-системы 400 грн без НДС.

На основании приказа руководителя предприятия на ввод в эксплуатацию ОС комиссией установлен срок полезного использования — 12 лет (в налоговом учете ОС относится к группе 9, амортизация в обоих видах учета начисляется по прямолинейному методу) и составлен Акт приемки-передачи (форма №ОЗ-1) — сплит-система введена в эксплуатацию 01.04.2012 г. При зачислении на баланс приказом по предприятию предусмотрена ликвидационная стоимость объекта ОС, которая равна нолю. Амортизация начнет начисляться с месяца, следующего за вводом ОС в эксплуатацию, с 01.05.2012 г. (бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице).

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет приобретения ОС

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Приобретена сплит-система
153
631
2600
2.
Подписан акт на монтаж сплит-системы
153
631
400
3.
Уплачено за сплит-систему и монтаж системы
631
311
3000
4.
Введено ОС в эксплуатацию
109
153
3000
5.
Начислена амортизация за май, июнь
92
131
41,66*
41,66
* 3000 : 12 лет : 12 мес. х 2 мес. = 41,66.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №21/2012 (рус.)

«ДК» №21/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.