(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Письмо ГНАУ от 06.04.2011 г. №9497/7/16-1517

О Памятке об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (извлечение)

По сути. ГНАУ разъясняет со ссылкой на нормативную базу, как заполнять реквизиты налоговой накладной.

! Плательщикам НДС

Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы и налогоплательщиков, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на добавленную стоимость направляет Памятку об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных.

Настоящая Памятка подготовлена с учетом требований статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и Приказа ГНА Украины от 21.12.2010 г. №969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под №1401/18696, и направляется для использования при подготовке налоговых консультаций налогоплательщикам. <...>

Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель председателя ГНА Украины А. ЛЮБЧЕНКО

Приложение к письму ГНА Украины от 06.04.2011 г. №9497/7/16-1517

Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных

№ п/п
Процедура
Правила выполнения
Статья НКУ*, нормативный документ
1
2
3
4
1
Кто выдает налоговую накладную Право на выписку налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость
201.8
2
Оговорка о лице, выдавшем налоговую накладную Налоговая накладная, выписанная плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда, не дает права на налоговый кредит
201.9
Налоговая накладная, выписанная лицом, не зарегистрированным в качестве налогоплательщиком, считается недействительной, а поэтому не дает права на налоговый кредит
пункт 5 Порядка №969**
3
Получение налогового кредита Налоговая накладная, не зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных, не дает права покупателю на налоговый кредит
201.10, восьмой абзац
Нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в налоговый кредит
4
Форма налоговой накладной Форма налоговой накладной утверждена приказом ГНА Украины №969
приказ №969**
5
Обязанность выдать налоговую накладную Налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию налоговую накладную
201.1
Налоговая накладная выдается налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров, по требованию покупателя
201.10
6
Количество экземпляров налоговой накладной Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оригинал предоставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца
201.4, пункт 6.1 Порядка №969
Налоговая накладная, выписываемая налогоплательщиком, получившим услуги от нерезидента (получателем услуг), составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — налогоплательщика
208.2
7
На каком языке должна быть выписана налоговая накладная Налоговая накладная составляется на украинском языке. Форма налоговой накладной на русском или каком-либо ином языке Министерством юстиции не утверждена, поскольку языком работы, делопроизводства и документации, а также взаимоотношений государственных, партийных, общественных органов, предприятий, учреждений и организаций является украинский язык
статья 11 Закона №8312-ХI
8
Требования к оформлению налоговой накладной Налоговая накладная должна быть:
— подписана уполномоченным плательщиком лицом;
— скреплена печатью;
— правильно заполнена;
— составлена с обязательными реквизитами по утвержденной форме;
— внесена в реестр выданных налоговых накладных;
— зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (в случае необходимости такой регистрации)
201
9
Дата выписки Налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств
201.4
10
Общее правило определения даты возникновения налоговых обязательств Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее (первое событие):
либо дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров/услуг,
либо дата отгрузки товаров
187.1
11
Первое событие для поставки товаров на таможенной территории Украины — аванс — дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров, подлежащих поставке;
— в случае поставки товаров за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика;
— в случае отсутствия кассы — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика
187.1 «а»
12
Первое событие для поставки товаров на таможенной территории Украины — отгрузка товара — дата отгрузки товаров
187.1 «б»
13
Первое событие при поставке товара на экспорт Только дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства
187.1. «б»
Авансы при экспорте не увеличивают налоговых обязательств
187.11
14
Первое событие для поставки услуг — аванс дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата услуг, подлежащих поставке;
— в случае поставки услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика;
— в случае отсутствия кассы — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика
187.1 «а»
15
Первое событие для поставки услуг — оказание услуг дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком
187.1 «б»
16
Кассовый метод определения даты возникновения налоговых обязательств Датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в какой-либо иной форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом
187.7
    Датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика, в случае если налогоплательщики, поставляющие тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного), оказывают услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным налогоплательщикам, осуществляющим сбор денежных средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) в счет компенсации их стоимости (ЖЭКи)
187.10
17
Заполнение служебных полей Налоговая накладная может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или иным методом. Например, распечатанный бланк может быть заполнен от руки шариковой или чернильной ручкой. В любом случае в одной налоговой накладной не могут быть одновременно отдельные поля заполнены путем печати, а отдельные поля — заполнены от руки шариковой или чернильной ручкой
пункт 1 Порядка №969
18
Дата Дата заполняется в клеточках в формате ДДММРРРР, где ДД — число (01 - 31), ММ — месяц (01 - 12), год (2011 - ...) Точки, тире, а также какие-либо иные знаки препинаний ни в одной из клеточек поля «Дата» не ставятся. Например: 25 марта 2011 года — 25032011  
В случае заполнения налоговой накладной при помощи действующего программного обеспечения «Налоговая отчетность» поле для ввода даты выписки налоговой накладной содержит две цифры для номера дня в месяце, точку, две цифры для номера месяца, точку, четыре цифры года. Налоговая накладная распечатывается с датой, состоящей из шести цифр и не содержащей точек
19
Номер налоговой накладной Имеет не более 7 цифр, является исключительно порядковым номером, не может содержать букв, запятых, скобок, тире, знаков дроби или других символов
пункт 3 Порядка №969
Нумерацию налоговых накладных можно каждый месяц начинать с №1
По выбору плательщика можно вести сквозную нумерацию налоговых накладных целый год
20
Формат номера При заполнении номера налоговой накладной заполняются клеточки, находящиеся слева от знака «/», начиная с тех, которые ближе к знаку «/»:
— накладная №1: _ _ _ _ _ _ 1 (шесть пустых клеточек 1);
— накладная №11: _ _ _ _ _ 11 (пять пустых клеточек 11);
— накладная №1011: _ _ _ 1011 (три пустые клеточки 1011)
 
Пустые клеточки нолями не заполняются
Наибольший номер налоговой накладной — 9'999'999
21
Служебное поле справа от знака «/» в номере налоговой накладной Справа от знака «/» в номере налоговой накладной четыре клеточки предназначены для заполнения:
— кода соответствующей деятельности для субъектов спецрежима (2, 3, 4); заполняется первая из четырех клеточек справа от знака «/» в номере налоговой накладной
пункт 3 Порядка №969
Если плательщик не является субъектом спецрежима, в первой из четырех клеточек ноль не ставится, клеточка не заполняется и остается пустой
— числовой номер филиала, которому делегировано право выписки налоговой накладной; поле содержит не больше трех знаков, заполняется начиная с последней клеточки; в отличие от других полей, поле, предназначенное для номера филиала, заполняется полностью, если номер филиала двухзначный, то он должен начинаться с ноля:
филиал №1: налоговая накладная №_ _ _ _ _ 26/_ 001;
филиал №25 налоговая накладная №_ _ _ _ _ _ 7/_ 025
письмо ГНА Украины от 11.01.2011 г. №547/7/16-1117
Для заполнения номера филиала форма налоговой накладной предусматривает только три клеточки, поэтому зарегистрированный плательщик должен осуществить делегирование права выписки налоговых накладных таким образом, чтобы филиалы не нарушали заполнение действующей формы налоговой накладной
22
Лицо (налогоплательщик) — продавец Полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица — продавца товаров (услуг)
201.1 «в»
При составлении налоговых накладных филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика указывается название головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, а также может указываться название филиала или структурного подразделения, которому делегировано право выписки налоговых накладных
23
Лицо (налогоплательщик) — покупатель Полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — покупателя товаров (услуг)
201.1 «д»
24
Индивидуальный налоговый номер покупателя (продавца) Поле для индивидуального налогового номера продавца (покупателя) имеет 12 клеточек. Если в индивидуальном налоговом номере налогоплательщика менее двенадцати знаков, поля заполняются начиная с последней клеточки, пустые клеточки перед первой цифрой номера нолями не заполняются
201.1 «г» пункт 6.3.1 Положения №978***
Для плательщика НДС — физического лица (покупателя или продавца) индивидуальный налоговый номер всегда имеет десять знаков. Две первые клеточки остаются пустыми и нолями не заполняются
24
Индивидуальный налоговый номер покупателя (продавца) Поле «Iндивідуальний податковий номер продавця» не заполняется (11 пустых клеточек, в двенадцатой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) в случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины
пункт 8.2 Порядка №969
Поле «Iндивідуальний податковий номер покупця» не заполняется (11 пустых клеточек, в двенадцатой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), если покупатель не зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, осуществляется поставка на экспорт, признание условной поставки товаров и в других случаях, когда оба экземпляра налоговой накладной остаются у продавца
пункты 8.1 и 8.3 Порядка №969
25
Местонахождение (налоговый адрес) продавца (покупателя) — юридического лица Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ)
пункт 45.2 статьи 45 главы 1 раздела II Кодекса
Местонахождением юридического лица является фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого производится ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство) и осуществление управления и учета
статья 93 Гражданского кодекса Украины
При составлении налоговых накладных филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика указывается местонахождение головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, а также может указываться местонахождение филиала или структурного подразделения, которому делегировано право выписки налоговых накладных
В случае возникновения изменений в данных или внесения изменений в документы, подаваемые для постановки на учет согласно этой главе, налогоплательщик обязан представить органу государственной налоговой службы, в котором он состоит на учете, уточненные документы в течение 10 календарных дней со дня внесения изменений в указанные документы
пункт 66.5 статьи 66 раздела II Кодекса
Налоговым адресом предприятия, переданного в доверительное управление, является местонахождение доверительного собственника
пункт 45.2 статьи 45 главы 1 раздела II Кодекса
26
Местонахождение (налоговый адрес) продавца (покупателя) — физического лица Налоговым адресом налогоплательщика — физического лица признается место его жительства, по которому он принимается на учет в качестве налогоплательщика в органе государственной налоговой службы
пункт 45.1 статьи 45 главы 1 раздела II Кодекса
27
Формат адреса Адрес записывается в общеустановленном порядке: улица, № дома, № офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром), область (если город не является областным центром), почтовый индекс. Общепринятыми являются также сокращения «ул.» вместо «улица», «д.» вместо «дом» и т. п.  
28
Номер телефона продавца (покупателя) Предусмотрено 10 знаков, должен быть указан код города, цифра «8» не указывается.
Например: 0442725159
приказ №969
В налоговой накладной предусмотрено место для записи по одному номеру телефона покупателя и продавца. Если у покупателя/продавца больше телефонных номеров, указывать их не нужно
29
Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС продавца (покупателя) Поле для номера свидетельства о регистрации плательщика НДС продавца (покупателя) имеет 10 клеточек. Если номер Свидетельства имеет менее десяти знаков, поля заполняются начиная с последней клеточки, пустые клеточки перед первой цифрой номера нолями не заполняются
согласно утвержденной форме Свидетельства
Поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця» не заполняется (9 пустых клеточек, в десятой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) в случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины
пункт 8.2 Порядка №969
Поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку (покупця)» не заполняется (9 пустых клеточек, в десятой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), если покупатель не зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, осуществляется поставка на экспорт, признание условной поставки товаров и в других случаях, когда оба экземпляра налоговой накладной остаются у продавца
пункты 8.1 и 8.3 Порядка №969
30
Вид договора Виды договоров определены действующим законодательством Украины: купли-продажи; мены, поставки, аренды, комиссии, поручения, дарения и т. п.
201.1 «и»
Следует учитывать суть договора независимо от того, заключен сторонами письменный договор или нет: устное соглашение сторон о приобретении товара за безналичный счет с последующей оплатой через банк или с оплатой наличностью также является договором купли-продажи
31
Номер договора Электронный формат налоговой накладной не содержит ограничений по количеству знаков в поле «N» строки «Вид цивільно-правового договору», а поэтому в данное поле может быть внесено больше 6 цифр
приказ №969
Это поле может быть оформлено или как количество клеточек, или как одно общее поле
Если номер договора отсутствует, то в поле «N» строки «Вид цивільно-правового договору» следует проставлять прочерк
Заполнение поля «Номер договору» значениями больше 6 символов реализовано в программном обеспечении «Налоговая отчетность»
32
Форма проведенных расчетов Варианты заполнения:
— оплата с текущего счета;
— наличный расчет;
— бартер;
— чек;
— вексель или иная ценная бумага;
— другая форма расчета, определенная договором
приказ №969
33
Требования к печати, которой скрепляется налоговая накладная Налоговая накладная скрепляется основной печатью продавца (той же, которая используется для платежных документов)
пункт 16 Порядка №969
Для филиалов изготовляется такая же печать, но она должна содержать слово «Філія» и название филиала
Печати «Канцелярія», «Для документів», «Для довідок» и т. п. на налоговую накладную ставиться не могут
34
Описание (номенклатура) товаров/услуг Если количество наименований отгруженных товаров превышает количество строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, можно дополнить бланк налоговой накладной необходимым количеством строк
201.1 «е» пункт 12.2 Порядка №969
35
Выписка налоговой накладной при безвозмездной поставке товара Выписываются две налоговые накладные:
— первая: стоимость поставки и сумма НДС указываются равными нолю, оригинал этой налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца;
— вторая: выписывается на стоимость поставленного товара, исчисленную исходя из уровня обычных цен; определяется сумма налоговых обязательств; оба экземпляра этой налоговой накладной остаются у продавца
пункт 17 Порядка №969
36
Выписка налоговой накладной при превышении обычной цены над договорной Выписываются две налоговые накладные:
— первая: указывается договорная (фактическая) стоимость поставки и исчисленная исходя из такой стоимости сумма НДС, оригинал этой налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца;
— вторая: выписывается на разницу между уровнем обычных цен и стоимостью поставленного товара, исходя из этой разницы определяется сумма налоговых обязательств; оба экземпляра этой налоговой накладной остаются у продавца
пункт 17 Порядка №969
37
Регистрация налоговых накладных в Едином реестре Налоговая накладная выдается покупателю после регистрации в Едином реестре налоговых накладных
201.10, второй абзац
38
Какие налоговые накладные подлежат регистрации в Едином реестре Регистрация налоговых накладных плательщиками налога на добавленную стоимость — продавцами в Едином реестре налоговых накладных вводится для плательщиков этого налога, у которых сумма налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной составляет:
— сумма НДС свыше 1 миллиона гривень — с 1 января 2011 года;
сумма НДС свыше 500 тысяч гривень — с 1 апреля 2011 года;
— сумма НДС свыше 100 тысяч гривень — с 1 июля 2011 года;
— сумма НДС свыше 10 тысяч гривень — с 1 января 2012 года
пункт 11 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса
Налоговая накладная, в которой сумма налога на добавленную стоимость не превышает 10 тысяч гривень, не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных
Налоговые накладные, выписываемые при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, не подлежат включению в Единый реестр налоговых накладных
39
Ответственность за отказ в выдаче налоговой накладной В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную покупатель таких товаров/услуг вправе приобщить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое послужит основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки данного продавца для определения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции
201.10, десятый, одиннадцатый абзацы
40
Получение налоговых накладных после даты их выписки Налоговые накладные, выписанные в разных налоговых периодах, но полученные плательщиком в текущем отчетном периоде на дату получения этих налоговых накладных, отражаются в разделе II Реестра выданных и полученных налоговых накладных за текущий отчетный период (на дату получения), но только при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не прошло 365 календарных дней со дня выписки налоговой накладной (для налогоплательщиков, применявших кассовый метод до вступления в силу Кодекса или применяющих кассовый метод, такой срок составляет 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика)
198.6, третий, четвертый абзацы
Для своевременного получения права на налоговый кредит в случае несвоевременного предоставления поставщиком налоговой накладной покупатель вправе подать заявление с жалобой на такого поставщика
201.10, десятый абзац
41
Регистрация налоговой накладной и/или расчета корректировки филиалом или другим структурным подразделением продавца в Едином реестре налоговых накладных В случае делегирования права подписи налоговой накладной филиалу или структурному подразделению электронные цифровые подписи продавца налагаются в следующем порядке: первой — электронная цифровая подпись должностного лица, которому делегировано право подписи налоговой накладной; второй — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца, зарегистрированного в качестве плательщика НДС
постановление КМУ №1246 от 29.12.2010 г.

Особенности заполнения полей налоговой накладной, изложенные в этой таблице, распространяются и на заполнение аналогичных полей расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

* НКУ — Налоговый кодекс Украины.

** Приказ №969, Порядок №969 — Приказ ГНА Украины от 21.12.2010 г. №969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и порядка ее заполнения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под №1401/18696, и Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный этим приказом.

*** Положение №978 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. №978, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под №1400/18695.

«ДК» №17-18/2011 (рус.)

«ДК» №17-18/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.