(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Общие вопросы формирования прибыли
в налоговом и бухгалтерском учете

01.

Какие принципы формирования и структура доходов в бухгалтерском учете?

А что на практике?

Доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящие к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников) за отчетный период (п. 4 П(С)БУ 3)1. Основным документом, регулирующим формирование доходов в бухгалтерском учете, является П(С)БУ 15 «Доход»2. Доход в бухгалтерском учете признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства, что предопределяет рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 15).

1 П(С)БУ 3 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина от 31.03.99 г. №87.
2 П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. №290.

Классификация доходов и состав соответствующих групп в бухгалтерском учете приведена в табл. 1.

Перечень операций, по которым доход не признается, приведен в п. 6, 9, 14 П(С)БУ 15. Отдельные условия признания дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) установлены в п. 8, 10 — 15 П(С)БУ 15.

Таблица 1

Состав и классификация доходов в бухгалтерском учете

№ п/п
Группа доходов (п. 7 П(С)БУ 15)
Состав доходов (п. П(С)БУ 3)
1.
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
П. 13
2.
Другие операционные доходы
П. 21
3.
Финансовые доходы
П. 26-27
4.
Другие доходы
П. 28
5.
Чрезвычайные доходы
П. 35

 

02.

Какие принципы формирования
и структура доходов в налоговом учете?

А что на практике?

В понимании НКУ доходы — общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 НКУ). НКУ разделяет все доходы на доход от операционной деятельности и прочие доходы. Дата признания дохода в налоговом учете зависит от вида такого дохода (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отражение доходов в налоговом учете

Источники получения доходов
Дата отражения в учете
Доход от операционной деятельности (п. 135.4 НКУ) От реализации товара — по дате перехода к покупателю права собственности на товар (п. 137.1 НКУ).
От оказания услуг и выполнения работ — по дате составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг (п. 137.1 НКУ).
При продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору) — дата продажи товаров, указанная в отчете комиссионера (агента) (п. 137.5 НКУ).
В случае осуществления торговли с использованием автоматов по продаже или другого подобного оборудования — дата изъятия из таких автоматов или подобного оборудования денежной выручки. В случае если торговля осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака — дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей (п. 137.6 НКУ).
В случае использования кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных и других чеков, — дата оформления соответствующего счета (расчетного документа) (п. 137.7 НКУ)
Дивиденды, полученные от нерезидентов (кроме дивидендов от «неофшорных» нерезидентов, находящихся под контролем предприятия) Налоговый период, на который приходится получение таких дивидендов (пп. 153.3.6 НКУ)
Проценты, доходы от владения долговыми требованиями обязательствами Датой получения доходов плательщика налога от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов, определенная согласно правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НКУ).
Доход в виде процентов признается в том отчетном периоде, к которому такие проценты относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (п. 20 П(С)БУ 15 «Доход»)
Роялти Дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных лицензионных договоров (п. 137.11 НКУ)
Доходы, полученные при первой уступке права требования Плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары (работы, услуги) третьего лица.
При первой уступке обязательств затраты предприятием — первым кредитором определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по данным бухучета на дату осуществления такой уступки. В состав доходов включается сумма денежных средств или стоимость других активов, полученная плательщиком налога — первым кредитором от такого отступления, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условии что такая задолженность была включена в состав расходов.
Если доходы, полученные плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные на приобретение права требования, полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога.
Если расходы, понесенные предприятием на приобретение права требования, превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или на уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме (п. 153.5 НКУ)
Прибыль, полученная при следующей уступке права требования
Доходы от операций аренды/лизинга Дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных арендных/лизинговых договоров (п. 137.11 НКУ)
Сумы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих госорганов, суда Включаются в состав доходов плательщика налога по дате их фактического поступления (п. 137.13 НКУ)
Стоимость товаров, работ,, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены Считаются доходами на дату фактического получения плательщиком налога товаров (работ, услуг) (п. 137.10 НКУ)
Сумы безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде (кроме операций по предоставлению/получению безвозвратной помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица) По дате поступления денежных средств на банковский счет или в кассу плательщика налога (п. 137.10 НКУ)
Условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль по обычной ставке (21% в 2012 году) оставшаяся невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода Дата возникновения таких доходов — конец отчетного (налогового) периода
Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности (+, -) Отражаем положительный или отрицательный финансовый результат от операций по урегулированию сомнительной задолженности
Суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в т. ч. нерезидентов)*, или лиц, имеющих льготы по данному налогу, в т. ч. право применять ставки налога ниже, чем 21%. На конец отчетного периода, в сумме, которая осталась невозвращенной
Фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно оплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда Дата получения таких доходов четко не прописана. По нашему мнению, в такой ситуации следует провести аналогию с получением штрафов по решению суда. Такие суммы включают в состав доходов плательщика налога по дате их фактического поступления (п. 137.13 НКУ)
Суммы акцизного налога, рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ Такие доходы являются прочими в понимании НКУ. Датой получения прочих доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 НКУ). Однако согласно п. 6.1 П(С)БУ 15 суммы налогов, сборов (в т. ч. акцизов) не являются доходом предприятия. По нашему мнению, для отражения доходов в таком случае следует руководствоваться общими нормами НКУ. В этом случае акцизы, рентная плата и т. п. связаны с реализацией. Для определения дохода от реализации, в частности, не учитывается сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг (пп. 136.1.1 НКУ). Следовательно, по нашему мнению, такие доходы предприятие определяет по методу начислений, то есть в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов Доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов государственного соцстраха или бюджетов признается (п. 137.2 НКУ):
— сумма денежных средств, которая равна части амортизации объекта инвестирования (ОС, НА), пропорциональной доле полученного плательщиком налога из бюджета или за счет кредитов, привлеченных КМУ, целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;
— целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий, — с момента его фактического получения.
Целевое финансирование, кроме вышеприведенных случаев, относится к доходу в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования
Доход от выполнения долгосрочных договоров в соответствии с п. 137.3 НКУ Доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно согласно степени завершенности производства (операции по оказанию услуг), которая определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, оказанных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть оказаны (п. 137.3 НКУ).
После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства исполнитель корректирует фактически полученный доход, связанный с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленный в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.
При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).
Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению на уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги)
Доход, определенный в соответствии со ст. 146 НКУ В этом случае имеется в виду доход (см. ст. 146 НКУ): 
— от превышения стоимости продажи (другого отчуждения) объекта ОС и НА над его балансовой стоимостью;
— от превышения стоимости продажи (другого отчуждения) непроизводственного объекта ОС над его балансовой стоимостью (в т. ч. его расходов на ремонт);
— от превышения стоимости продажи (другого отчуждения) объектов ОС и НА, безвозмездно полученных, над их стоимостью, которая была раньше включена в состав доходов.
Указанные доходы будут отражаться, по нашему мнению, по правилам реализации в месяце начисления дохода (перехода права собственности на объект к покупателю (п. 146.13 НКУ).
К продаже приравниваются операции по другому отчуждению ОС и НА, в частности: финансовый лизинг, взнос в уставный фонд
Доход, определенный в соответствии со ст. 147 НКУ по операциям с землей и ее капитальным улучшением В этом случае имеется  в виду доход (см. ст. 147 НКУ) как: 
— положительная разница между суммой дохода, полученного в результате продажи земли как отдельного объекта собственности, и суммой расходов, связанных с его покупкой (увеличенных на коэффициент индексации, определенный в п. 146.21 НКУ);
— положительная разница между суммой дохода, полученного в результате продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи
Положительное значение курсовых разниц Как определяются доходы от операций с валютой при импорте/экспорте, прописано в п. 153.1 НКУ
Прибыль от операций из торговли ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами В состав доходов отчетного периода будет включаться положительный финансовый результат от операций из торговли ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами, определенный в приложении ЦП
Суммы страхового возмещения Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения (пп. 140.1.6 НКУ)
Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом Плательщик налога, получивший имущество на основании договора управления (управитель), ведет отдельно учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления (пп. 153.13.1 НКУ). К составу доходов относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях. Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управителя имущества от его собственной деятельности
Суммы доходов, полученных (начисленных) плательщиком налога, который прекращается, и не включенных в доходы к дате утверждения передаточного акта Особенности учета при реорганизации юридических лиц прописаны в п. 153.15 НКУ
Суммы безнадежной кредиторской задолженности Сумма дохода отчетного периода увеличивается на сумму задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканную по окончании срока исковой давности (пп. 14.1.11, 14.1.257, 135.5.4 НКУ)
Перерасчет доходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (+, -) Продавец осуществляет соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости ОС) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации стоимости товаров (п. 140.2 НКУ)
Перерасчет доходов в случае признания сделки недействительной (+, -) Перерасчет доходов проводится (п. 140.2 НКУ):
— в отчетном периоде (периодах), в котором доходы по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете, — в случае признания судом сделки недействительной как нарушающей публичный порядок, фиктивной;
— в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу, — в случае признания сделки недействительной по другим основаниям
Прочие доходы Датой получения прочих доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами этого раздела (п. 137.16 НКУ)
* Обратите внимание! В доход не нужно включать сумму возвратной финансовой помощи, полученную от учредителя (в т. ч. нерезидента), если она возвращена в течение 365 к. д. со дня ее получения (пп. 135.5.5 НКУ).

Согласно п. 135.4 НКУ, доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в частности при уменьшении обязательств.

В ст. 136 НКУ установлен перечень доходов, которые не учитываются при определении объекта налогообложения плательщиками налога на прибыль (см. табл. 3).

Таблица 3

Поступления, которые не включаются в доход для обложения налогом на прибыль

Вид дохода
Норма НКУ
Сумма полученных предоплат и авансов
Пп. 136.1.1
Суммы НДС, полученные (начисленные) плательщиком НДС в составе стоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением, когда предприятие-продавец не является плательщиком НДС
Пп. 136.1.2
Денежные средства и имущество, полученные в виде прямых инвестиций (реинвестиций) в эмитированные корпоративные права (взносы в уставный капитал)
Пп. 136.1.3
Компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом
Пп. 136.1.4
Полученная в законодательно установленном порядке компенсация прямых расходов и убытков, за исключением случаев, когда такие убытки были ранее отнесены к составу расходов или возмещены за счет страховых резервов
Пп. 136.1.5
Возвращенные (или подлежащие возврату) суммы излишне уплаченных налогов и сборов (в том случае если такие суммы раньше не были отнесены на расходы)
Пп. 136.1.6
Суммы средств совместного инвестирования
Пп. 136.1.9
Суммы полученного эмиссионного дохода
Пп. 136.1.10
Нарицательная стоимость взятых на учет, но не оплаченных (непогашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) в пользу (на имя) плательщика налога в качестве обеспечения или подтверждения задолженности
Пп. 136.1.11
Полученные дивиденды (за исключением случаев, оговоренных в пп. 153.3.6 НКУ) 
Пп. 136.1.12
Денежные средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав в случае ликвидации эмитента или уменьшения уставного фонда; невозвращенные владельцу корпоративных прав денежные средства или имущество, в связи с недостаточностью или отсутствием активов при ликвидации налогоплательщика — юридического лица
Пп. 136.1.13
Денежные средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада
Пп. 136.1.14
Международная техническая помощь, которая предоставляется в соответствии с международными договорами
Пп. 136.1.15
Стоимость основных средств, безвозмездно полученных в порядке, установленном КМУ (по решению центральных и местных органов исполнительной власти: основные средства, полученные специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей; объекты социальной сферы, полученные коммунальными предприятиями; основные средства транспортной инфраструктуры, полученные предприятиям железнодорожного транспорта)
Пп. 136.1.16
Помощь общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и организациям, которые определены п. 154.1 НКУ
Пп. 136.1.17
Суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные основателем третейского суда как третейский сбор или на покрытие других расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствии с законом
Пп. 136.1.18
Денежные средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и т. д.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров
Пп. 136.1.19
Основная сумма полученных кредитов и займов
Пп. 136.1.20
Стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению Укрзализницы
Пп. 136.1.22
Стоимость безвозмездно полученного плательщиком налога имущества, которое создано в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами в соответствии с задачами страхования от несчастных случаев.
Пп. 136.1.23
Стоимость объектов концессии, полученных (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 137.19 НКУ) плательщиком налога от концессиедателя и возвращенных в соответствии с договором концессии
Пп. 136.1.24

При осуществлении отдельных операций необходимо руководствоваться дополнительными правилами, установленными НКУ. Так, доход определяется исходя из договорной цены, но не меньше обычной в случае продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) неплательщикам или «нестандартным» плательщикам налога на прибыль (пп. 153.2.3 НКУ), связанным лицам (пп. 153.2.2 НКУ), если договорная цена отличается от обычной более чем на 20%, в случае осуществления бартерных операций (п. 153.10 НКУ), продажи или другого отчуждения основных средств и нематериальных активов (п. 146.14 НКУ) и т. п.

03.

Каковы принципы формирования и структура расходов в бухгалтерском учете?

А что на практике?

В бухгалтерском учете расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Основным документом, регулирующим формирование расходов в бухгалтерском учете, является П(С)БУ 16 «Расходы»1.

1 П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.

Состав расходов в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 приведен в таблице 4.

Таблица 4

Состав расходов в бухгалтерском учете

№ п/п
Статья расходов
Норма П(С)БУ 16
1. Операционные расходы
П. 11
1.1. Себестоимость реализованной продукции (состоит из производственной себестоимости, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов)
П. 11
1.1.1. Производственная себестоимость
П. 11
1.1.1.1. прямые материальные затраты
П. 12
1.1.1.2. прямые расходы на оплату труда
П. 13
1.1.1.3. другие прямые расходы
П. 14
1.1.1.4.   переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы
П. 15, 16
1.1.2.   Нераспределенные общепроизводственные расходы
Абз. 2 п. 16
1.1.3. Сверхнормативные производственные расходы
П. 11
1.2. Административные расходы
П. 18
1.3. Расходы на сбыт
П. 19
1.4. Прочие операционные расходы
П. 20
2. Финансовые расходы
П. 27
3. Потери от участия в капитале
П. 28
4. Прочие расходы
П. 29
5. Расходы по налогу на прибыль
П. 30
6. Чрезвычайные расходы
П. 31

 

04.

Каковы принципы формирования
расходов в налоговом учете?

А что на практике?

В налоговом учете расходы — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником) (пп. 14.1.27 НКУ).

Дата признания расходов в налоговом учете определяется по аналогии с правилами бухгалтерского учета следующим образом:

1) расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), признаются расходами в том периоде, когда получен доход от реализации таких товаров (работ, услуг). Исключением являются нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения (п. 138.4 НКУ);

2) расходы, которые не относятся к себестоимости, признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены. Эта норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п. 138.5 НКУ.

Статьи расходов в бухгалтерском и налоговом учете во многом совпадают (см. таблицу 5). В то же время перечень расходов, которые включаются в ту или иную статью, имеет определенные отличия.

Таблица 5

Состав расходов в налоговом учете

№ п/п
Статья расходов
Норма НКУ
1. Операционные расходы  
1.1. Себестоимость реализованной продукции
П. 138.8
1.1.1. прямые материальные затраты
Пп. 138.8.1
1.1.2. прямые расходы на оплату труда
Пп. 138.8.2
1.1.3. другие прямые расходы
П. 138.9
1.1.4. общепроизводственные расходы
Пп. 138.8.5
1.2. Административные расходы
Пп. 138.10.2
1.3. Расходы на сбыт
Пп. 138.10.3
1.4. Прочие операционные расходы
Пп. 138.10.4
2. Финансовые расходы
Пп. 138.10.5
3. Другие расходы обычной деятельности
Пп. 138.10.6, п. 138.11-138.12

Также существует ряд расхождений при признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете к расходам относятся только те, которые связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, то есть только такие расходы, которые направлены на получение доходов.

Кроме того, НКУ содержит ряд дополнительных ограничений по отнесению к составу расходов определенных их видов (см. табл. 6, 7).

Таблица 6

Расходы, которые не включаются в расходы в налоговом учете

№ п/п
Вид расходов
Норма НКУ
1.
Расходы, не подтвержденные документально
Пп. 139.1.9
2.
Налоги и сборы, не предусмотренные НКУ (за исключением других обязательных платежей, установленных законодательно)
Абз. 3 пп. «в» пп. 138.10.4
3.
Расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков1
Пп. 139.1.1
4.
Платежи в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение настоящих договоров
Пп. 139.1.2
5.
Расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов2
Пп. 139.1.4
6.
Суммы налога на прибыль
Пп. 139.1.6
7.
Суммы НДС3
Пп. 139.1.6
8.
Суммы НДФЛ
Пп. 139.1.6
9.
Авансовый взнос на дивиденды, определенный по правилам п. 153.3 НКУ
Пп. 139.1.6
10.
Расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами
Пп. 139.1.7
11.
Дивиденды 
Пп. 139.1.8
12.
Сумма сбора за осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности4
Пп. 139.1.10
13.
Суммы штрафов, неустойки, пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда
Пп. 139.1.11
14.
Расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента, имеющего офшорный статус5, услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе
Абз. 2 пп. 139.1.13
15.
Расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента, имеющего офшорный статус5, услуг (работ) по инжинирингу
Пп. 139.1.15
16.
Расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, если лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефециарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги
Пп. 139.1.15
17.
Начисление роялти в отчетном периоде в пользу нерезидента, имеющего офшорный статус5
Пп. 140.1.2
18.
Начисление роялти в отчетном периоде в пользу нерезидента, если лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефециарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги. Исключение составляют случаи, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам
Пп. 140.1.2
19.
Начисление роялти в отчетном периоде в пользу нерезидента, если роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины
Пп. 140.1.2
20.
Начисление роялти в отчетном периоде лицу, не подлежащему налогообложению по роялти в государстве, резидентом которого является
Пп. 140.1.2
21.
Начисление роялти в отчетном периоде в пользу юридического лица — «нестандартного» плательщика налога на прибыль или неплательщика данного налога
Пп. 140.1.2
22.
Амортизация непроизводственных необоротных активов
П. 144.3
23.
Уценка (дооценка) активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета
П. 152.10
1 Ограничение не касается: благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям; расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности; расходов предприятий, основным видом деятельности которых является организация приемов, презентаций и праздников на заказ; приобретение лотерейных билетов; финансирование личных нужд физлиц (абз. 6 пп. 139.1.1 НКУ).
2 Ограничение не касается возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с пп. 135.5.6 НКУ.
3 Для плательщиков налога, не зарегистрированных плательщиками НДС, в состав расходов входят суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам в налоговом учете. В случае если плательщик налога, зарегистрированный плательщиком НДС, одновременно проводит облагаемые налогом и необлагаемые (или освобожденные от налогообложения) операции, входной НДС подлежит распределению по правилам, установленным ст. 199 НКУ.
4 Суммы таких расходов учитываются в уменьшение налогового обязательства в порядке, предусмотренном п. 152.1 и п. 152.2 НКУ.
5 Определение нерезидента, имеющего офшорный статус, приведено в п. 161.3 НКУ.

Таблица 7

Суммы, которые включаются в расходы в налоговом учете при соблюдении определенных требований и в определенных лимитах

Вид расходов Ограничение
Норма НКУ
Расходы на обязательное страхование жизни и здоровья работников, негосударственное пенсионное страхование, долгосрочное страхование жизни, а также взносы по договорам доверительного управления При соблюдении условий, определенных в п. 142.2 НКУ, и в пределах 15 % заработной платы, начисленной такому работнику на протяжении налогового года
П. 142.2, п. 11 подр. 4 р. ХХ
Недостачи и потери товаров В пределах норм естественной убыли и технологических потерь, утвержденных КМУ или другим органом, определенным законодательством Украины
Пп. «и» пп. 138.8.5, п. 140.3
Суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, которые предусмотрены коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» При соблюдении определенных условий (пп. «б» пп. 138.10.6 НКУ), в пределах 4% облагаемой налогом прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абз. «а» пп. 138.10.6 (см. ниже)
Если средства в размере 4% прибыли в прошлом году потрачены на благотворительность (абз. «а» пп. 138.10.6 (см. ниже), то средства, перечисленные профсоюзу, будут расходами только в бухучете
Пп. «б» пп. 138.10.6.
Если перечислить средства бюджетной или неприбыльной организации с правом на налоговые расходы можно только при наличии прибыли в прошлом году, то профсоюзу можно перечислить средства при наличии прибыли даже четыре года тому назад (абз. 2 пп. «б» пп. 138.10.6)
Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц При соблюдении условий, определенных пп. «в» пп. 138.10.6 НКУ; в размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года
Пп. «в» пп. 138.10.6
Стоимость безвозмездно предоставленных угля и угольных брикетов В объемах и по перечню профессий, устанавливаемому КМУ
Пп. «г» пп. 138.10.6
Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в государственный или местные бюджеты, а также неприбыльные организации В размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года
Пп. «а» пп. 138.10.6
Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам В размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год
Пп. «д» пп. 138.10.6
Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью выпуска национальных фильмов (в частности анимационных) и аудиовизуальных произведений В размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год
Пп. «е» пп. 138.10.6
Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные организациям работодателей и их объединениям, созданным на основании закона по данному вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов В размере, не превышающем 0,2 % фонда оплаты труда налогоплательщика в расчете за отчетный налоговый год
Пп. 138.12.3
Расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе. Данное ограничение не распространяется на расходы, понесенные в пользу постоянного представительства нерезидента (облагаются налогом по правилам п. 160.8 НКУ) В размере, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному
Пп. 139.1.13
Расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу В объеме, не превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, которое импортируется согласно соответствующему контракту
Пп. 139.1.14
Расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обеззараживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами спецпитания, по перечню, устанавливаемому КМУ и/или отраслевыми нормами При выполнении условий, установленных в пп. 140.1.1 НКУ
Пп. 140.1.1
Расходы на начисление роялти При выполнении условий, установленных пп. 140.1.2 НКУ. См. также таблицу 6
Пп. 140.1.2
Расходы на обучение работников При выполнении условий, установленных пп. 140.1.3 НКУ
Пп. 140.1.3
Расходы на гарантийный ремонт или гарантийную замену товаров, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей, в размере, соответствующему уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога При выполнении условий, установленных пп. 140.1.4 НКУ. Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен
Пп. 140.1.4
Расходы плательщика налога на проведение рекламы (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно пункту 160.8 НКУ) 1. Расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по маркетингу, рекламе, включаются в расходы в объеме, не превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации товаров ( работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.
2. В состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по маркетингу, рекламе, в случае если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус.
3. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет
Пп. 139.1.13, пп. 140.1.5, п.160.7 НКУ
Расходы на страхование за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию посторонних физических или юридических лиц По правилам, установленным пп. 140.1.6 НКУ
Пп. 140.1.6
Командировочные расходы При выполнении условий, установленных пп. 140.1.7 НКУ
Пп. 140.1.7
Амортизация социальных объектов По перечню и условиям, установленным в пп. 140.1.8 НКУ
Пп. 140.1.8
Суммы денежных средств, внесенные на счета участников фондов банковского управления или по договорам пенсионных взносов, открытых в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего вопросы создания и функционирования фондов банковского управления В размере, не превышающем 10 % дохода такого налогоплательщика за отчетный период
П. 24 подр. 4 р. ХХ

Для отдельных видов операций НКУ установлены особые правила налогообложения, которые нужно учитывать при признании расходов в налоговом учете (см. табл. 8).

Таблица 8

Налогообложение операций особенного вида

Вид операции
Норма НКУ
Операции по расчетам в иностранной валюте
П. 153.1
Операции со связанными лицами
П. 153.2
Операции с неплательщиками налога на прибыль и плательщиками налога на прибыль по другим, чем плательщик налога на прибыль, ставкам
Пп. 153.2.1-153.2.3
Операции с давальческим сырьем
Пп. 153.2.6
Выплата дивидендов
П. 153.3
Операции с долговыми требованиями и обязательствами
П. 153.4
Операции по уступке права требования
П. 153.5
Операции по отчуждению имущества
П. 153.6
Операции аренды (лизинга) концессии
П. 153.7
Операции по торговле ценными бумагами и другими корпоративными правами
П. 153.8 с учетом норм п. 153.9
Бартерные операции
П. 153.10
Операции по договорам управления имуществом
П. 153.13
Операции в рамках совместной деятельности
П. 153.14
Операции при реорганизации
П. 153.15
Операции с сомнительной и безнадежной задолженностью
Ст. 159
Операции с нерезидентами
Ст. 160, п. 161.1-161.3
Уплата налога на прибыль за пределами таможенной границы Украины
П. 161.4-161.6

 

05.

Какая отчетность свидетельствует о финансовом положении,
результатах деятельности и движении денежных средств предприятия?

А что на практике?

Финансовая отчетность состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам. В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия. Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Финотчетность делится на:

общую (ее подают все юрлица, а также представительства нерезидентов) (ч. 1 ст. 2 Закона №996));

консолидированную (ее вместе с общей подают юрлица, осуществляющие контроль над дочерними предприятиями) (ч. 1 ст. 12 Закона №996)).

Состав финансовой отчетности предприятий (кроме предприятий бюджетной сферы, субъектов малого предпринимательства и представительств нерезидентов) следующий (ч. 2 ст. 11 Закона №996):

1) Баланс (форма №1);

2) Отчет о финансовых результатах (форма №2);

3) Отчет о движении денежных средств (форма №3);

4) Отчет о собственном капитале (форма №4);

5) Примечания к финансовой отчетности (форма №5);

6) Приложение к примечаниям к финансовой отчетности «Информация по сегментам».

Согласно ст. 11 Закона №996, для субъектов малого предпринимательства и представительств нерезидентов предусмотрен сокращенный комплект финансовой отчетности:

1) Баланс (форма №1-м);

2) Отчет о финансовых результатах (форма №2-м).

Плательщики налога на прибыль предприятий, прибыль которых облагается налогом по ставке нуль процентов и которые соответствуют критериям, определенным пунктом 154.6 НКУ, и плательщики единого налога, которые соответствуют критериям, определенным подпунктом 4 пункта 291.4 НКУ, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, в частности это формы №1-мс и №2-мс. Такие СПД обязаны составлять и подавать в органы ГНС формы №№1-мс и 2-мс один раз в год.

В таблице 9 приведены основные требования к содержанию форм финотчетности.

Таблица 9

Требования к содержанию форм финансовой отчетности

Название формы финотчетности
Содержание формы
Каким нормативно правовым актом регулируется
Полный состав финансовой отчетности
Баланс (форма №1) Содержит информацию о финансовом положении предприятия на отчетную дату. В ней отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия (в тыс. грн. без десятичных знаков)
П(С)БУ 2
Отчет о финансовых результатах (форма №2) Содержит информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках, полученных в результате деятельности предприятия за отчетный период. Также отражаются данные о прибыльности акций. Отчет составляется в тыс. грн. без десятичных знаков, кроме раздела III, денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками
П(С)БУ 3
Отчет о движении денежных средств (форма №3) Отражается информация об изменениях в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период. Отражаются данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Единица измерения: тыс. грн.
П(С)БУ 4
Отчет о собственном капитале (форма №4) Отражаются сведения об изменениях в составе собственного капитала предприятия на протяжении отчетного периода. Единица измерения: тыс. грн.
П(С)БУ 5
Примечания к финансовой отчетности (форма №5) Отражается информация, подлежащая раскрытию в финотчетности. Также включаются сведения об исправленных ошибках, об отражении суммы начисленной амортизации, операционных расходах, связанных с выполнением строительных контрактов
Приказ №302
Приложение к примечаниям к финансовой отчетности (форма №6) Указываются сведения о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах по отчетным сегментам
П(С)БУ 29
Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства
Баланс (форма №1-м), Отчет о финансовых результатах (форма №2-м) Приводится информация о финансовом положении на отчетную дату. В форме №1-м и №1-мс отражаются активы, обязательства и собственный капитал субъекта малого предпринимательства. В форме №2-м и №2-мс отражается информация о его доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности за отчетный период. Единица измерения: тыс. грн.
П(С)БУ 25
Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы №1-мс и №2-мс)

 

06.

Как учитывается отрицательное значение объекта
налогообложения по налогу на прибыль?

Что гласит НКУ

150.1. Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей абзаца первого настоящего пункта и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

150.2. Орган государственной налоговой службы не может отказать в принятии налоговой декларации, содержащей отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, по причине наличия такого отрицательного значения.

150.3. В случае если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется плательщиком налога в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие значения такого отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения такой внеплановой проверки.

Ст. 150 НКУ

Спецвыпуск 10'2012

Спецвыпуск 10'2012


The remote server returned an error: (404) Not Found.