(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

О распределении налогового кредита по НДС

ГНСУ в письме от 15.11.2011 г. №6253/7/15-3417-07 (см. в «ДК» №01/2012) предоставила разъяснение относительно распределения НК по НДС. Тема эта именно в данный период становится очень актуальной, ведь плательщики НДС, которые использовали приобретенные товары/услуги частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, должны осуществлять перерасчет распределенного НК за 2011 год, согласно п. 199.4 НКУ, по итогам календарного года исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. Итак, проанализируем это далее.

Годовой перерасчет НК по НДС будет проводиться впервые и вызывает много вопросов. Однако налоговики не спешат давать официальные ответы на самые острые вопросы. Вместо этого появляются разъяснения наподобие комментируемого, в котором три четверти общего текста являются почти прямым цитированием норм НКУ. В конце письма ГНСУ по традиции дописывает выводы «от себя».

В этот раз вывод звучит так: «В случае когда в ходе проведения проверки органами ГНС определен процент распределения сумм налогового кредита, который не соответствует проценту, определенному налогоплательщиком, при расчете суммы налогового кредита применяется коэффициент распределения, определенный в ходе проведения проверки органами ГНС Украины. При этом данный коэффициент должен применяться плательщиком при определении им налогового кредита до завершения текущего календарного года и учитываться при определении коэффициента перерасчета налогового кредита за текущий календарный год». Насколько такой вывод соответствует действующему законодательству?

Статьей 199 НКУ, которая прописывает порядок проведения распределения и перерасчета НК по НДС, такое не установлено. Однако существует п. 54.3 НКУ, который гласит: контролирующий орган (то есть на основании пп. 41.1.1 НКУ — ГНСУ), в частности, обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение (увеличение) отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика, которые предусмотрены НКУ или другим законодательством, в определенных случаях, которые приведены далее. Одним из таких случаев является наличие данных проверок результатов деятельности налогоплательщика, которые свидетельствуют о занижении или завышении:

1) суммы его налоговых обязательств;

2) суммы бюджетного возмещения отрицательного значения;

3) суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика, которые заявлены в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах (пп. 54.3.2 НКУ).

Когда осуществляется перерасчет НК

В случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях (п. 199.1 НКУ).

Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за тот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2 НКУ).

Налогоплательщик по итогам календарного года производит перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций (п. 199.4 НКУ).

Учитывая приведенное, у плательщика НДС, которому при проверке ГНС самостоятельно определяет коэффициент распределения НК по НДС и требует применить его при определении сумм НК не только в прошлых месяцах года, за который он определен, но и в дальнейшем до конца такого календарного года, есть два варианта. Самый простой — согласиться и уплатить доначисленный НДС к уплате и штрафные санкции с пеней и в дальнейшем до конца года пользоваться только определенным ГНС коэффициентом (см. пример). Если же налогоплательщик не согласится с высказанными в акте замечаниями и рассчитанным ГНС коэффициентом распределения НК по НДС, доказывать свою правоту плательщику нужно будет в суде согласно ст. 56 НКУ.

Пример Предприятие — плательщик НДС в 2010 г. осуществляло как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции. В результате расчета предприятием определен процент распределения НК по НДС в размере 30%, который оно применяло в течение 2011 года1.

1 Относительно определения размера процента при распределении НДС ГНАУ выпустила письмо от 06.04.2011 г. №9496/7/16-1517-05, которое мы рассматривали в «ДК» №24/2011.

При документальной проверке в октябре 2011 г. специалисты ГНС определили процент распределения в размере 28% (поскольку нашли в 2010 году операции, которые предприятие не учло при расчете процента). Следовательно, предприятие должно по результатам проверки откорректировать НК по НДС за период январь — сентябрь 2011 г. и в октябре — ноябре 2011 г. применять 28%. А в декабре 2011 г., когда по итогам календарного года исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций осуществляется перерасчет НК по НДС согласно п. 199.4 НКУ, рассчитать фактический процент и окончательно откорректировать НК по НДС. Если он составит, например, 40%, а сумма НДС, уплаченная при приобретении услуг за 2011 г., составит 20000,00 (в том числе до ноября 2011 г. 15000,00), бухгалтерский и налоговый учет распределения будет выглядеть так (см. таблицу).

Бухгалтерский и налоговый учет распределения НК по НДС

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получены услуги по аренде офисного помещения в марте 2011 г. предприятием, осуществляющим как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции
Отражена сумма НДС
92


644
631


631
75000,00


15000,00



75000*


2.
Сумма НДС отнесена к НК по НДС (процент распределения 30%) 15000,00 х 30% = 4500,00
Остаток суммы НДС относится к административным расходам 15000,00 х 70% = 10500,00
641/НДС


92
644


644
4500,00


10500,00






10500**
3.
По результатам проверки была проведена корректировка НК по НДС
15000,00 х 28% = 4200,00
4500,00 - 4200,00 = 300,00
641/НДС

92
644

644
300,00

300,00
300,00***
4.
По результатам проверки были начислены и уплачены штраф согласно п. 123.1 НКУ 300,00 х 0,25 = 75,00 грн
и пеня согласно ст. 129 НКУ за 200 дней (условно)
300,00 х 120 : 100 х 7,75 : 100 х 200 : 365 = 15,29 грн,
а также сумма недоплаты по НДС 300,00 грн
948



641/НДС
311



311
90,29



300,00
5.
Осуществлен перерасчет НК по НДС в декабре 2011 г. с учетом фактического коэффициента. Доначислен НК по НДС
15000,00 х 40% = 6000,00
6000,00 - 4200,00 = 1800,00
92

641/НДС
644

644
1800,00

1800,00
-1800****
* Согласно п. «в» пп. 138.10.2 НКУ и пп. 139.1.6 НКУ.
** Согласно п. «в» пп. 138.10.2 НКУ и пп. 139.1.6 НКУ.
*** Право на прочие расходы у предприятия возникло по факту их осуществления согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ), то есть по акту оказания услуг по аренде. Для того чтобы воспользоваться этим правом, поскольку оно возникло в результате налоговой проверки, предприятие должно представить уточняющий расчет за соответствующие налоговые периоды или исправить эту ошибку в декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2011 г. согласно ст. 50 НКУ. Или воспользоваться нормой п. 138.11 НКУ и просто отразить в составе административных расходов IV квартала 2011 г.
**** Согласно п. «в» пп. 138.10.2 НКУ и пп. 139.1.6 НКУ.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №01/2012(рус.)

«ДК» №01/2012(рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.