(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Комментарий

Письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. №697/6/17-0715

Известно, что согласно утратившему силу Закону о доходах больничные приравнивались с целью обложения НДФЛ к зарплате. Соответственно, для того чтобы удержать НДФЛ в месяце, когда работник получил больничные, нужно было прибавить сумму больничных к зарплате, к такому общему доходу применить (при необходимости) налоговую социальную льготу (НСЛ), уменьшить общий доход на сумму удержанных взносов в фонды соцстрахования, а уж затем удержать НДФЛ по ставке 15% (или 30%, если речь шла о работнике-иностранце). Этот порядок налогообложения мы неоднократно рассматривали на страницах нашего издания. А как будет удерживаться НДФЛ после вступления в силу НКУ и Закона о ЕСВ? Из разъяснений ГНАУ ясно следующее:

1) больничные с целью обложения НДФЛ рассматриваются как доход, состоящий из двух частей — оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности1 за счет средств работодателя и пособия по ВПТ, выплачиваемого за счет средств ФСС по ВПТ или ФНС;

1 Имеются в виду, конечно, как и раньше, календарные дни.

2) больничные включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика (пп. 165.1.1 НКУ);

3) поскольку больничные, как выплачиваемые за счет работодателя, так и выплачиваемые за счет фондов, имеют целью компенсировать потерю заработной платы (дохода) в случае наступления страхового случая (временной нетрудоспособности), то ГНАУ, как и раньше, склонна для целей обложения НДФЛ приравнивать их к зарплате;

4) поскольку больничные для целей обложения НДФЛ — это зарплата, то их сумма учитывается при определении предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ. То есть право на применение НСЛ к больничным в 2011 г. сохранилось.

Рассмотрим на примере, как именно происходит налогообложение больничных.

Пример Работник административного аппарата принес листок нетрудоспособности, оформленный согласно требованиям действующего законодательства в феврале 2011 г. Период временной нетрудоспособности — с 29.01.2011 г. по 07.02.2011 г., то есть 10 к. д., что по графику работы предприятия составило 6 р. д. На первые 5 к. д. приходилось 3 р. д., остальные 3 р. д. должен оплатить ФСС по ВПТ.

Бухгалтер предприятия рассчитал среднедневную зарплату — 50,00 грн. Зарплата работника за январь 2011 г. составила 830,00 грн, за февраль — 850 грн. Соответственно, сумма больничных и за январь 2011 г., и за февраль 2011 г. составляет равные суммы 3 х 50,00 = 150,00 грн. Работник пользуется НСЛ в размере 100% — 470,50 грн.

№ п/п
Наименование операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВР
ВД
1.
Начислены больничные за счет работодателя
92
663
150,00
150,00
2.
Начислены больничные за счет ФСС по ВПТ
652
663
150,00
3.
Начислена зарплата за февраль 2011 г.
92
661
850,00
850,00
4.
Доначислен ЕСВ на зарплату за январь 2011 г. от суммы больничных: 150,00 х 33,2% = 49,80 грн
92
65/ЕСВ
49,80
49,80
5.
Начислен ЕСВ на зарплату за февраль 2011 г. от суммы больничных: 150,00 х 33,2% = 49,80 грн; от зарплаты: 850,00 х 37%* = 314,50
92
65/ЕСВ
364,30
364,30
6.
Удержан ЕСВ из больничных за январь 2011 г.: 150,00 х 2% = 3,00 грн;
за февраль 2011 р.: 150,00 х 2% = 3,00 грн
661
65/ЕСВ
6,00
7.
Удержан ЕСВ из зарплаты за февраль 2011 г.:
850,00 х 3,6% = 30,60
661
65/ЕСВ
30,60
8.
Доудержан НДФЛ за январь 2011 г.: (830,00 + 150,00 - 29,88 - 3,00 - 470,50) х 0,15 = 71,49 грн.
При условии, что в январе с работника уже был удержан НДФЛ, рассчитанный следующим образом: (830,00 - 29,88 - 470,50) х 0,15 = 49,44 грн, то доудержано: 71,49 - 49,44 = 22,05 грн
661
641/НДФЛ
22,05
9.
Удержан НДФЛ за февраль 2011 г.: (850,00 + 150,00 - 30,60 - 3,00 - 470,50) х 0,15 = 74,39 грн
661
641/НДФЛ
74,39
10.
Уплачено в бюджет и ПФУ:
49,80 + 364,30 + 6,00 + 30,60 + 22,05 + 74,39 = 547,14
641/НДФЛ, 65/ЕСВ
311
547,14
11.
Выплачена зарплата за февраль 2011 г.
661
301
716,96
12.
Получены больничные от ФСС по ВПТ
311
652
150,00
   
13.
Выплачены больничные
663
301
300,00
* Ставка условная.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №09/2011 (рус.)

«ДК» №09/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.