(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Комментарий

Приказ ГНАУ от 31.01.2011 г. №58

Декларация по НДФЛ: теперь ежемесячно

Дождавшись действенных мер от ГНАУ относительно согласования, утверждения и регистрации налоговой декларации по НДФЛ, мы получили форму (Приказ №58, см. в «ДК» №9/2011), рекомендации по ее заполнению (Письмо ГНАУ №4485, см. в «ДК» №9/2011) и объяснения о сроках представления декларации за январь 2011 г. (Письмо ГНАУ №4486, см.в «ДК» №9/2011). Комментарий к данным документам и пример заполнения декларации читайте в настоящей статье.

Сроки представления декларации

Как предусматривает пп. «д» п. 176.1 Налогового кодекса Украины, налоговая декларация по НДФЛ подается по итогам отчетного месяца. Как разъясняется в п. 2.1 Письма №4485, декларация подается отдельно за каждый месяц (налоговый период) в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Если последний день срока представления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Учитывая это и разъяснения ГНАУ в Письме №4486, представление налоговыми агентами декларации за январь осуществляется не позднее срока, установленного для представления декларации за февраль. То есть обе декларации — за январь и февраль (в виде исключения) — подаются не позднее 21 марта 2011 г. (20 марта — выходной).

В декларации не наращиваются показатели (ни за квартал, ни за год), поэтому отдельная декларация за календарный 2001 год не подается.

Если до истечения срока представления декларации налоговый агент выявляет ошибки в представленной ранее за текущий отчетный период декларации, он обязан подать новую декларацию. При этом штрафные санкции и админштрафы не применяются, а представленная ранее декларация отменяется.

Кто подает декларацию

В п. 1.2 Письма №4485 сказано, что заполнение и представление декларации распространяется на юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятых лиц, представительства нерезидентов, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые начисляются (выплачиваются) такому лицу, и являются налоговыми агентами в соответствии с пп. 14.1.180 Кодекса.

Декларация подается в налоговую по месту регистрации налогового агента, уполномоченного — юрлица или его обособленных подразделений, которые уполномочены начислять и перечислять НДФЛ.

Если филиалу, отделению, другому обособленному подразделению юридического лица предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет налога (далее — уполномоченное подразделение), то декларация в отношении граждан, которым начисляются (выплачиваются) доходы этим подразделением, подается уполномоченным подразделением в налоговую по своему местонахождению.

В реквизитах декларации указываются данные о таком уполномоченном подразделении в качестве налогового агента.

Если филиалу, отделению, другому обособленному подразделению юридического лица не предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет налога, то все обязанности налогового агента по представлению декларации исполняет юридическое лицо. В этом случае декларация с показателями этого неуполномоченного обособленного подразделения подается в налоговую по местонахождению каждого такого неуполномоченного обособленного подразделения (отделения, филиала), где юридическое лицо (налоговый агент) становится на учет.

В реквизитах декларации указываются данные юридического лица, состоящего на учете за такое неуполномоченное подразделение.

Общие требования к заполнению и представлению декларации

Если налоговый агент в течение отчетного месяца не осуществлял начисления доходов физическим лицам, декларация подается обязательно, но без отражения показателей.

Если доходы были начислены, но не выплачены, декларация заполняется в соответствии с нижеследующим разделом.

В декларации указываются все предусмотренные в ней показатели. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в этой строке проставляется прочерк.

Декларация заполняется чернилами, синей или черной пастой шариковых ручек, с помощью печатных машинок, принтеров, средств механизации либо иных средств, обеспечивающих сохранность записей в течение установленного срока хранения отчетности. Заполнение карандашом не разрешается.

В декларации не должно быть подчисток, помарок, малозаметных исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных формой декларации), текста или цифр, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, залития чернилами или вследствие других причин.

Декларация готовится в двух экземплярах. Один экземпляр для налоговой, второй — с подписью лица, ответственного за прием декларации, штампом, полученным при обязательной регистрации декларации в органе государственной налоговой службы, — возвращается налоговому агенту.

Налоговая не принимает к рассмотрению декларацию, которая не отвечает указанным выше требованиям или:

1) содержит текст или цифры, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, залития чернилами или вследствие других причин;

2) не подтверждена подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и не заверена печатью налогоплательщика, подписью самозанятого лица.

Декларация, полученная налоговым органом от налогового агента, которая заполнена вопреки описанным правилам, а именно: если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена (в случае наличия) печатью налогового агента, может быть не признана налоговым органом в качестве налоговой декларации. При обращении налоговой к налоговому агенту с письменным предложением представить новую декларацию (почему? непонятно! — Т. М.) налоговый агент может подать уточняющую декларацию или обжаловать решение налогового органа в административном или судебном порядке. Указанное несколько пугает, если допустить, что в случае получения «не той» суммы НДФЛ (слишком маленькой, по мнению налоговой) налоговая будет направлять письменные предложения для пересмотра этих сумм при заполнении обязательств налоговыми агентами.

Порядок заполнения декларации

Подробного описания шапки декларации мы не приводим, поскольку она имеет привычные всем реквизиты. Обратим внимание только на заполнение новых двух строк:

1) в строке «7» указывается дата выплаты дохода за отчетный период. Это только одна дата — дата выплаты заработной платы за вторую половину месяца не позднее 7 числа (с учетом норм Закона Украины от 23.09.2010 г. №2559-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно сроков выплаты заработной платы»);

2) в строке «10» указывается отдельно количество лиц, работавших по штату (кроме находящихся в отпуске по уходу за ребенком), и отдельно количество лиц, работавших по гражданско-правовым договорам. Клеточки заполняются слева направо. При этом незаполненные клеточки дополняются слева нулями!

В разделе «Показники» графа 3 «Сума, грн коп.» заполняется без учета доходов и налогов, начисленных (перечисленных) работникам неуполномоченных обособленных подразделений (отделений).

О заполнении раздела «Показники»:

— в строке «01» указывается общая сумма доходов за отчетный период, которые начислены в пользу физических лиц (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог не удерживается согласно законодательству). То есть в эту графу нужно включать суммы доходов и дополнительных благ, получаемых физическими лицами в соответствии со ст. 165 Кодекса без НДФЛ;

— в строке «02» указывается общая сумма доходов за отчетный период, которая выплачена (предоставлена) в пользу физических лиц, за вычетом взносов и налогов, в том числе за предыдущие периоды (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог на доходы физических лиц не удерживается согласно законодательству). Следовательно, в отличие от заполнения формы 1ДФ, в которой к графам выплаченных доходов относятся «начисленные» суммы, заполнять эту строку в декларации нужно, записывая суммы «чистых» выплат, которые уже уменьшены на суммы ЕСВ и НДФЛ;

— в строке «03» указывается общая сумма начисленного (удержанного) НДФЛ за отчетный период, которая удержана из доходов за отчетной период;

— в строке «04» указывается общая сумма фактически перечисленного в отчетном периоде в бюджет НДФЛ, в том числе за предыдущие периоды;

— в строке «05» указывается отдельной суммой НДФЛ, который начислен в предыдущих налоговых периодах, но уплачен в текущем отчетном периоде;

— в строке «06» указывается отдельной суммой НДФЛ, который начислен (удержан) из доходов в отчетном (налоговом) периоде, но не перечислен в бюджет в связи с невыплатой (непредоставлением) доходов полностью или частично в срок, определенный в строке 7 декларации. Обратите внимание, что при полной выплате доходов и перечисленного НДФЛ за отчетный месяц строки 14 и 06 = 0;

— в строке «07» указывается сумма НДФЛ, подлежащая уплате за отчетный период (стр. 03 + стр. 05 - стр. 06);

— в строке «08» указывается сумма удержанного НДФЛ до уплаты за все свои обособленные подразделения, которые не уполномочены начислять и перечислять НДФЛ;

— в строке «14» указывается сумма невыплаченных доходов за отчетный месяц, сумма налога с которой отражается в строке 06 декларации;

— в строке «15» указывается сумма НДФЛ, начисленная, но не уплаченная налоговым агентом в бюджет (по состоянию на 01.01.2011 г.), кроме текущей задолженности по сумме НДФЛ за декабрь (переходящая на январь)!

Пример 1 У налогового агента в отчетном месяце будут следующие расчеты (смотри таблицу 1).

Таблица 1

Данные по предприятию (условия примера 1)

Начислены зарплата (включая суммы больничных, отпускных) и НДФЛ
Выплачена зарплата (включая суммы больничных, отпускных) и уплачен НДФЛ
Начислены вознаграждение по договорам ГПХ физическим лицам и сумма НДФЛ
Выплачено вознаграждение по договорам ГПХ физическим лицам и уплачена сумма НДФЛ
Графа 1
Графа 2
Графа 3
Графа 4
За отчетный месяц 200000 грн.
НДФЛ = 30000 грн
1) 7 числа — за вторую половину прошлого месяца 60000 грн*. НДФЛ = 12000 грн.
2) 22 числа — за первую половину отчетного месяца (аванс) 120000 грн. НДФЛ = 10000 грн
В отчетном месяце 50000 грн.
НДФЛ = 7500 грн
7 числа — за прошлый месяц 41000 грн**. НДФЛ 7500 грн
* За вычетом ЕСВ и НДФЛ, то есть сумма «чистая».
** За вычетом ЕСВ и НДФЛ, то есть сумма «чистая».

В образце заполнения мы даем удобные формулы, по которым вы сможете самостоятельно исчислять суммы показателей на основании данных предприятия.

Перед изучением образца заполнения декларации обратите внимание, что в примере 1 представлены условия, где предприятие выплачивает зарплату два раза в месяц 22 и 7 числа. А выплата вознаграждений по договорам ГПХ физическим лицам осуществляется в текущем месяце (7 числа) за предыдущий месяц в соответствии со всеми подписанными актами. Поэтому начисленные суммы вознаграждений по договорам ГПХ в отчетном месяце считаются задолженностью перед физическим лицом.

Пример заполнения декларации представлен в образце 1.

Образец 1

Пример заполнения декларации по данным примера 1

Пример 2 У налогового агента в отчетном месяце будут следующие расчеты (смотри таблицу 2).

Таблица 2

Данные по предприятию (условия примера 2)

Начислены зарплата и НДФЛ
Выплачена зарплата и уплачен НДФЛ
Начислены вознаграждение по договорам ГПХ физическим лицам и сумма НДФЛ
Выплачено вознаграждение по договорам ГПХ физическим лицам и уплачена сумма НДФЛ
Графа 1
Графа 2
Графа 3
Графа 4
За отчетный месяц 50000 грн.
НДФЛ = 7000 грн
1) 1 числа — за первую половину отчетного месяца (аванс) 12000 грн. НДФЛ = 2 000 грн.
2) 15 числа — за вторую половину прошлого месяца 30000 грн*. НДФЛ = 5000 грн
В отчетном месяце 20000 грн.
НДФЛ = 3000 грн
Дата отчетного месяца — за текущий месяц 16000 грн**. НДФЛ 3000 грн
*За вычетом ЕСВ и НДФЛ, то есть сумма «чистая».
** За вычетом ЕСВ и НДФЛ, то есть сумма «чистая».

В образце заполнения даем удобные формулы, по которым вы сможете самостоятельно исчислять суммы показателей на основании данных предприятия.

Перед изучением образца заполнения декларации обратите внимание, что в примере 2 представлены условия, где предприятие выплачивает зарплату два раза в месяц 1 и 15 числа. И выплата вознаграждений по договорам ГПХ физическим лицам производится в текущем месяце за отчетный месяц в соответствии со всеми подписанными актами. Поэтому начисленные суммы вознаграждений по договорам ГПХ в отчетном месяце не попадают в задолженность перед физическим лицом на конец отчетного месяца.

Пример заполнения декларации представлен в образце 2.

Образец 2

Пример заполнения декларации по данным примера 2

Корректирующая декларация

Корректировки представленной и принятой декларации осуществляются на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок, а также на основании уведомлений об ошибках, выявленных налоговой.

При необходимости проведения корректировки декларации до истечения срока принятия (в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца) подается новая отчетная декларация.

Уточняющая декларация подается, если необходимо провести корректировку по истечении срока принятия. Напоминаем, что уточняющая декларация может подаваться как за отчетный период, так и за предыдущие периоды (ст. 50 Кодекса).

Заполнение отчетной и уточняющей деклараций одинаковое и отличается только заполнением соответствующих клеточек «Звітна» или «Уточнююча».

Отчетная и уточняющая декларации подаются на основании информации из копии предварительно поданной декларации. Для заполнения также используется информация из уведомлений об обнаруженных ошибках, которые налоговая отправляет налоговому агенту.

Заполнение Расчета налоговых обязательств по НДФЛ за отчетный период, в котором выявлена ошибка, аналогично заполнению стр. 9 — стр. 13 декларации.

В случае заполнения расчетов за несколько отчетных (налоговых) периодов в стр. 9 — стр. 13 декларации заполняются общие суммы по всем расчетам и декларации.

Обратите внимание, что в случае представления декларации с отметкой «Уточнююча», «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» строки 01 — 08 не заполняются. И тогда:

— в строке «09» указывается сумма до уплаты НДФЛ по данным представленной ранее декларации, которая уточняется (уточняемый показатель стр. 07 или сумма строк 01 приложения к налоговой декларации);

— в строке «10» указывается уточняющая сумма налоговых обязательств за отчетный период, в котором обнаружена ошибка, или сумма строк 02 приложений к налоговой декларации;

— в строке «11.1» указывается сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок) (стр. 10 — стр. 09), если стр. 10 > стр. 09, или сумма строк 03.1 приложений к налоговой декларации;

— в строке «11.2» указывается сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок) (стр. 10 — стр. 09), если стр. 10 < стр. 09, или сумма строк 03.2 приложений к налоговой декларации;

— в строке «12» указывается сумма штрафа, которая начисляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с п. 50 Кодекса;

— в строке «13» указывается сумма пени, которая начисляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с пп. 129.1.2 Кодекса.

Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»

«ДК» №09/2011 (рус.)

«ДК» №09/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.