(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Гражданско-правовой договор с курьером

В хозяйственной деятельности может возникать необходимость в разовых услугах. Тогда нецелесообразно оформлять трудовые отношения с физлицом, а логично заключать гражданско-правовое соглашение.

Признаки гражданско-правового договора

Работа курьера — это доставка по поручению заказчика документов, корреспонденции, различной продукции. Кроме доставки, иногда в обязанности курьера может входить оформление несложной документации. Если в процессе исполнения курьером его обязанностей возникают признаки, присущие гражданско-правовым отношениям, между заказчиком и курьером следует заключать гражданско-правовой договор. В таком случае — это, как правило, письменное соглашение между физлицом и СХД во исполнение физлицом определенной работы или оказания услуги, предметом которой является предоставление определенного результата труда. Но по гражданско-правовому договору не возникают трудовые отношения, на которые распространяется трудовое законодательство. К таким договорам можно отнести договор об оказании услуг, договор подряда, договор поручения и пр. (то есть виды договоров, предусмотренные ГКУ).

Кстати, при заключении гражданско-правового договора следует избегать названия «трудовое соглашение», ведь трудовые и гражданско-правовые отношения — совершенно разные понятия. В частности, трудовые отношения продолжаются либо в течение времени, установленного трудовым договором, либо являются бессрочными, если трудовым договором не установлен срок продолжительности трудовых отношений. А гражданско-правовым договором предусматривается оказание определенной услуги, выполнение работы в определенном объеме — то есть заказчика интересует получение конкретного результата труда физлица, а срок предоставления/выполнения такого результата согласовывается сторонами договора.

Выполнение курьерских заданий — это оказание услуг (ведь в результате труда физлица не возникают определенные активы, что происходит в результате работ), поэтому с курьером заключается договор об оказании услуг. По договору об оказании услуг одна сторона (исполнитель — курьер) обязуется по заданию второй стороны (заказчика — предприятия) оказать услугу, а заказчик — оплатить ее исполнителю (ст. 901 ГКУ).

Если услуги курьера рассматривать через призму договора об оказании услуг, то по такому договору, заключенному между предприятием и физлицом, последнее обязуется за вознаграждение оказать предприятию индивидуально определенные услуги. Целью заключения договора об оказании услуг с курьером является получение определенного результата — доставка заказов адресатам. В отличие от работника, исполнитель-курьер не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка (т. е. у него нет рабочего места, предоставленного работодателем, установленного рабочего времени, перерывов, отпусков и пр.), он сам организует свою работу, хотя и должен соблюдать сроки доставки, согласованные с заказчиком.

По договору об оказании услуг выплачивается не заработная плата, а оплачивается определенный результат оказанной услуги. В трудовой книжке не делается запись о выполнении работы по гражданско-правовым договорам.

В ст. 903 ГКУ указано: если договором предусмотрено оказание услуг за плату, заказчик обязан оплатить оказанную ему услугу в размере, в сроки и в порядке, которые установлены договором. То есть гарантии, установленные законодательством по оплате труда работников, — в размере не менее минимальной заработной платы, выплата зарплаты не менее чем два раза в месяц и пр. — на курьера, работающего по гражданско-правовому договору, не распространяются.1

Порядок заключения гражданско-правового договора

Сделки между физическим и юридическим лицом в большинстве случаев совершаются в письменной форме (ч. 1 ст. 208 ГКУ). Результат курьерской услуги определяется после оказания установленных в договоре услуг и оформляется актом о приемке-передаче таких услуг. На основании таких актов производится оплата. Но договором может быть предусмотрена и предварительная или поэтапная оплата.

В последнее время на практике возникает дискуссия по поводу того, что акт можно не составлять. Действительно, глава 63 ГКУ «Услуги, общие положения» не требует составления такого акта. Но, во-первых, в курьерскую услугу может входить доставка не только одного пакета по одному адресу, а определенное количество таких доставок, соответственно услуга может оплачиваться не фиксированной суммой, а в зависимости от объема оказанных услуг. А то, сколько их было фактически оказано, стоит согласовать сторонами между собой документально, в частности отчетом курьера о выполнении заданий, утвержденных заказчиком.

Во-вторых, не следует забывать о требовании подтверждения в учете расходов первичными документами, с соответствующими обязательными реквизитами2. Есть такое требование и в налоговом учете (п. 138.2 НКУ), при этом по факту уплаты денежных средств курьеру налоговые расходы не возникнут (пп. 139.1.3 НКУ). То есть, так или иначе, а во избежание споров между сторонами договора о фактическом объеме оказанных услуг, размере их оплаты, а также для ведения заказчиком учета расходов документ о приемке-передаче услуг между сторонами гражданско-правового договора необходим.

Налогообложение по гражданско-правовому договору

Курьер — физлицо

Единый социальный взнос. В соответствии с ч. 5 и ч.8 ст. 8 Закона о ЕСВ, на сумму вознаграждения, установленную физлицу за оказание курьерских услуг по гражданско-правовому договору, предприятие-заказчик начисляет ЕСВ в размере 34,7% и удерживает 2,6%. ЕСВ начисляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, которая равна 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (в 2014 г. — 20706,00 грн), на которую начисляется ЕСВ.

Уплатить ЕСВ нужно либо при выплате вознаграждения, либо не позже 20-го числа следующего месяца (если вознаграждение и ЕСВ вместе с ней не уплачены раньше). Суммы выплаченного вознаграждения и суммы ЕСВ, а также даты начала и окончания действия гражданско-правового договора отражаются в отчете по форме №Д43.

1 Подробнее о распределении убытков и ответственности сторон см. «ДК» №28/2013.

2 Перечень обязательных реквизитов приведен в ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения №88.

3 Отчет по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. №454.

Налог на доходы физлиц. Из суммы вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с п. 167.1 НКУ, ставка налога составляет 15% к базе налогообложения. Базой является начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ, согласно абз. 2 п. 164.6 НКУ. Но если база налогообложения в календарном месяце превысит 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. — 12180,00 грн), к сумме такого превышения применяется ставка 17%.

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате вознаграждения. Если вознаграждение выплачивается наличностью из кассы, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления), согласно пп. 168.1.4 НКУ.

И, согласно пп. 168.1.5 НКУ, если вознаграждение начислено, но по каким-то причинам не выплачивается, НДФЛ необходимо удержать в сроки, установленные для месячного налогового периода. Соответственно, налог нужно уплатить до 30 числа месяца, следующего после начисления вознаграждения.

В отчетности — форма №1ДФ1 — сумма выплаченного вознаграждения указывается под признаком дохода 102 (графа 5).

Налог на прибыль. Предприятие-заказчик уплаченную сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору (безусловно, при условии подтверждения первичными документами) относит к составу расходов по норме п. 142.1 НКУ. А уже какие это будут расходы, зависит от того, что именно доставляет курьер: если документацию и почту, то такое вознаграждение будет относиться к административным расходам (абз. «г» пп. 138.10.2 НКУ), а если товары покупателям — то к расходам сбыта (абз. «е» пп. 138.10.3 НКУ). Эти расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены по правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).

Курьер — физлицо-предприниматель

Если физлицо является предпринимателем, и курьерские услуги — вид его деятельности, указанный при государственной регистрации такого предпринимателя, то обложение НДФЛ и ЕСВ полученного вознаграждения от заказчика проводит физлицо-предприниматель самостоятельно.

Но что касается ЕСВ, то право не начислять его у заказчика возникает только при условии, что оказанные курьерские услуги соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого госреестра (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ). В противном случае ЕСВ начисляется с суммы такого вознаграждения по гражданско-правовому договору по общим правилам и ставкам, указанным выше.

Что касается НДФЛ, то избежать заказчику роли налогового агента аналогично поможет копия документа о госрегистрации предпринимателя.

Если курьер является предпринимателем на общей системе налогообложения, для неудержания НДФЛ, согласно п. 177.8 НКУ (в отличие от требования о наличии конкретного вида деятельности для неудержания ЕСВ), для заказчика важно только подтверждение, что физлицо является субъектом хозяйствования. Документом, подтверждающим госрегистрацию, является выписка из Единого госреестра (ч. 4 ст. 43 Закона о госрегистрации). Если же физлицо не предоставляет такой документ, то заказчик облагает вознаграждение по гражданско-правовому договору НДФЛ на общих основаниях.

Если курьер является плательщиком ЕН, то чтобы не удерживать из его вознаграждения НДФЛ в соответствии с пп. 165.1.36 НКУ, следует убедиться, что он находится на упрощенной системе налогообложения2. Для постоянного обеспечения информацией ежедневно на едином государственном регистрационном веб-портале юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (http://www.drsu.gov.ua/) и официальном веб-сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/) обнародуются данные из реестра плательщиков ЕН и информация о лицах, регистрация которых в качестве плательщиков ЕН аннулирована. Обратите внимание: при этом не будет действовать освобождение от удержания налоговым агентом НДФЛ, установленное п. 177.8 НКУ, ведь оно предусмотрено только для предпринимателей на общей системе налогообложения. То есть только документа о статусе предпринимателя в данном случае недостаточно — требуется подтверждение, что предприниматель является именно плательщиком ЕН. В противном случае сумма его вознаграждения по гражданско-правовому договору облагается НДФЛ на общих основаниях.

1 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма №1ДФ), утвержденная приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. №49.

2 См. письмо Миндоходов Украины от 23.01.2014 г. №1538/7/99-99-17-02-02-17 в «ДК» №14/2014.

Если физилицо находится в той группе плательщиков ЕН, которые не могут оказывать услуги СХД (вторая группа ЕН), в частности юрлицам на общей системе налогообложения, на налоговый учет заказчика это никоим образом не влияет. Данный предприниматель, в случае получения таких доходов, должен будет уплатить с них ЕН по ставке 15% (пп. 4 п. 293.4 НКУ) и перейти на общую систему налогообложения со следующего квартала (пп. 7 пп. 298.2.3 НКУ).

Даже если курьерские услуги не указаны у предпринимателя при госрегистрации и в реестре плательщиков ЕН, облагают такое вознаграждение предприниматели самостоятельно. При этом для физлиц третьей и пятой групп это не критично, ведь у них единым налогом облагается любой предпринимательский доход, полученный ими при нахождении на упрощенной системе налогообложения. А вот если предприниматель второй группы не указал курьерские услуги как вид деятельности при регистрации плательщиком ЕН, то такой доход облагается ЕН по ставке 15% (пп. 2 п. 293.4 НКУ).

Нормативная база

  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Закон о госрегистрации — Закон Украины от 15.05.2003 г. №755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей».
  • Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. №88.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №25-26/2014 (рус.)

«ДК» №25-26/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.