(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Новые Книги учета для упрощенцев-физлиц

Приказом Минфина от 15.12.2011 г. №16371 были утверждены новые формы Книг учета для предпринимателей — плательщиков единого налога и порядок их ведения.
Рассмотрим особенности нового учета и приведем примеры заполнения Книг.

Прежде всего отметим, что ст. 296 НКУ и Приказом №1637 предусмотрены отдельные Книги для упрощенцев — плательщиков НДС и упрощенцев — неплательщиков НДС:

1. Книга учета доходов (для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС).

1 С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» №4/2012 в разделе «Документы для работы. — Приложения к печатному «ДК». Формы Книг учета смотрите в разделе «Типовые формы».

2. Книга учета доходов и расходов (для плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС).

Принципиальное отличие заключается в том, что плательщики НДС обязаны учитывать не только доходы, но и расходы, понесенные в отчетном периоде.

Общие правила учета доходов и ведения Книг учета

Существует ряд правил, касающихся всех предпринимателей — плательщиков единого налога и обеих Книг учета. Так, независимо от того, является ли предприниматель на ЕН плательщиком НДС или нет, он обязан:

1. Зарегистрировать Книгу (прошнурованную и пронумерованную) в ГНС по основному месту учета предпринимателя. Регистрация проводится органами ГНС бесплатно.

2. Записи в Книге выполняются разборчиво темными чернилами или пастой шариковых ручек. Исправления в Книге удостоверяются подписью предпринимателя.

3. Записи о полученных доходах (для плательщиков НДС — также понесенных расходов) вносятся в Книгу ежедневно по итогам рабочего дня.

4. В Книге отражается суммарный итог доходов (а для плательщиков НДС — и расходов) за месяц, квартал, год.

5. Данные Книги используются для заполнения налоговой декларации плательщика ЕН.

6. Если Книга закончилась, то предприниматель должен зарегистрировать новую Книгу, в которой записи продолжаются нарастающим итогом. Предыдущая Книга остается у налогоплательщика.

7. Книга хранится у налогоплательщика в течение 3 лет после выполнения последней записи.

8. Ни в новой редакции НКУ, ни в порядках ведения Книг учета нет ни одного упоминания о необходимости регистрации отдельных Книг учета на наемных работников предпринимателя. Следовательно, можно считать, что обязанность ведения учета работниками, через которых осуществляется реализация товаров (работ, услуг) предпринимателя, сводится к передаче предпринимателю информации об итоговой выручке (другом доходе) за день для записи в его Книге учета.

Напомним, что относится к полученным доходам предпринимателя-упрощенца (п. 292 НКУ):

1) денежные средства, поступившие на банковский счет;

Дата получения дохода

Датой получения дохода является:

  • дата поступления денежных средств на текущий счет (в кассу);
  • дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • дата фактически безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);
  • дата изъятия из торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки (в случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или иного подобного оборудования, которое не предусматривает наличия РРО);
  • дата продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины (в случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием таких заменителей денежных знаков).

2) наличные средства;

3) доход в материальной и нематериальной формах:

— сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);

4) сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам. Внимание: в этой норме (п. 292.4 НКУ) не упоминаются договоры комиссии. Следовательно, по нашему мнению, комиссионер-«единоналожник» должен включить в доход не только комиссионное вознаграждение, но и все денежные средства, полученные при выполнении договора комиссии, даже те, которые получены в пользу комитента1;

5) доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода.

Не включаются в доход:

1) пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения;

2) доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности;

3) суммы налогов и сборов, единого социального взноса, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента и страхователя;

4) суммы НДС (для плательщиков 3 группы, избравших ставку 3%);

5) суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

6) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;

7) суммы денежных средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств;

8) суммы денежных средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период нахождения на общей системе налогообложения, стоимость которых была включена в общий налогооблагаемый доход физического лица — предпринимателя2;

1 Такое же мнение и у налоговиков, в частности, освещенное в Единой базе налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua.

2 Подробнее о проблемах налогообложения переходящих операций при смене системы налогообложения см. в следующих номерах «ДК».

9) суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период до перехода на упрощенную систему1;

10) суммы излишне уплаченных налогов и сборов, единого социального взноса, возвращаемые плательщику единого налога в результате излишней уплаты.

Компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды не включается при определении объема дохода, дающего право перейти на упрощенную систему (п. 292.15 НКУ).

Что касается расходов, то упрощенцы 3 группы, являющиеся плательщиками НДС, кроме дохода записывают ежедневно в Книги учета общую сумму расходов, понесенных в течение дня: оплаченные приобретенные товары (работы, услуги), выплаченную заработную плату, уплаченный единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование2 и т. п.

1 Подробнее о проблемах налогообложения переходящих операций при смене системы налогообложения см. в следующих номерах «ДК».

2 Кроме ЕСВ, удержанного с дохода, выплачиваемого другим физлицам (работникам по договорам гражданско-правового характера и т. д.).

Книга учета доходов для плательщиков единого налога 1 и 2 групп и плательщиков единого налога 3 группы, не являющихся плательщиками НДС

Общие правила отражения доходов по графам Книги учета см. в таблице 1.

Таблица 1

Правила отражения доходов по графам Книги

Графа
Правила заполнения
Графа 1 Дата записи
Графы 2 — 7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставкам, установленным для соответствующей группы:
— 1 — 10% от минимальной заработной платы по состоянию на 1 января текущего года (далее — МЗП) для 1 группы. Для 2012 года это от 10,73 до 107,3 грн;
— 1 — 20% от МЗП для 2 группы. Для 2012 года это от 21,46 до 214,60 грн;
— 5% — для предпринимателей 3 группы
Графа 2 сумма денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги
Графа 3 сумма возвращенных денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и/или предоплаты
Графа 4 разница граф 2 и 3
Приводится откорректированная сумма дохода от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или предоплаты
Графа 5 стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг)
Графа 6 сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности
Графа 7 общая сумма дохода (сумма граф 4, 5 и 6)
Графа 8 вид дохода, облагаемого налогом по ставке 15%:
а) суммы превышения объема дохода, разрешенного для соответствующей группы упрощенцев*;
б) доход, полученный от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика ЕН 1 или 2 группы;
в) доход, полученный при применении иного способа расчетов, чем разрешен упрощенцам (упрощенцам запрещено использовать неденежные способы расчетов, в частности, векселя, бартер и т. п.);
г) доход, полученный от осуществления видов деятельности, запрещенных упрощенцам (торговля алкоголем, обмен валюты, предоставление в аренду земельных участков (площадью свыше 0,2 гектаров), жилых помещений (площадью свыше 100 кв. м), нежилых помещений (сооружения, здания) и/или их части (площадью 300 кв. м) и т. п.)
Графа 9 Сумма дохода, указанного в графе 8
* На самом деле, в самой форме Книги и в Порядках ведения Книг Минфин этого вида дохода не упоминает. Детали — далее.

Пример 1 В течение I квартала 2012 года предприниматель — плательщик ЕН 2 группы (виды деятельности — торговля розничная и оптовая, оказание бытовых услуг, посреднические услуги) осуществил ряд хозяйственных операций. Покажем, какие из них включаются в доход, а какие — нет и в каких суммах (см. таблицу 2 и образец 1).

Таблица 2

Включение в доходы «единоналожника» (2 группа) различных видов поступлений

Дата
Операция
Включаем в доход в сумме
15.01
Получена оплата за товары, отгруженные 5 января 2012 года, в сумме 1000 грн
1000 грн
09.02
Осуществлена авансовая оплата поставщику за товары 5000 грн
Не включаем
09.02
Получены денежные средства по договору комиссии на приобретение товаров для комитента в сумме 3000 грн
3000 грн
10.02
Направлено письмо контрагенту с просьбой вернуть авансовую оплату, произведенную 09.02 в сумме 5000 грн
Не включаем
15.02
Получен возврат авансовой оплаты от контрагента-поставщика по письму, направленному 10.02, в сумме 5000 грн
Не включаем
21.02
Получен аванс от покупателя-нерезидента в сумме 200 долл. США. Допустим, товар будет отгружен 22.04. Курс НБУ на 21.02 — 8,1, на 22.04 — 8,5
1620 грн
(200 х 8,1 = 1620,0)*
22.02
Получено вознаграждение по договору комиссии 150 грн
150 грн
05.03
На текущий счет получено возмещение от страховой компании за повреждение автомобиля предпринимателя во время аварии в сумме 2000 грн
Не включаем
10.03
Получен возврат предоплаты от поставщика
Не включаем
11.03
Отгружен товар покупателям в счет предоплаты, полученной 10 декабря 2011 г., в сумме 600 грн
Не включаем
15.03
Удержан НДФЛ при уплате арендных платежей за февраль физлицу-арендодателю в сумме 200 грн
Не включаем
20.03
Получена возвратная беспроцентная финансовая помощь в размере 2000 грн. Согласно договору помощь должна быть возвращена через 6 месяцев
Не включаем**
24.03
Получена оплата за товар от предприятия — плательщика налога на прибыль 2000 грн
2000 грн
24.03
Получена выручка от реализации товара в розницу конечному потребителю на общую сумму 560 грн
560 грн
25.03
Получены денежные средства по договору поручения на покупку товаров для доверителя в сумме 1000 грн
Не включаем
28.03
Получен доход от оказания юридических услуг юридическому лицу на общей системе налогообложения 3000 грн
3000 грн (облагаются налогом по ставке 15%)***
29.03
Возврат денежных средств покупателю за некачественный товар, приобретенный 24 03 (возврат товара) на сумму 100 грн
Уменьшаем доход на сумму 100 грн
01.04
Получено вознаграждение по договору поручения 100 грн
Включаем 100 грн, но в доход II квартала на общей системе налогообложения
* Независимо от того, как изменится курс валюты на дату отгрузки товара, аванс включается в выручку по курсу на момент получения.
** Помните, что в случае, если финансовая помощь не будет возвращена через 12 месяцев после получения, эта сумма включается в доход (ч. 3 п. 292.11 НКУ).
*** Поскольку 2 группа имеет право оказывать услуги только плательщикам ЕН или населению, то получение этого дохода обязывает предпринимателя:
1) представить декларацию за I квартал 2012 года (не позднее 10 мая 2012 года), где указать отдельно сумму дохода, полученного от юридического лица на общей системе;
2) уплатить из этой суммы ЕН по ставке 15% в течение 10 к. д. после предельного срока представления декларации, но не позднее 18.05.2012 г.;
3) с 1 апреля перейти на общую систему налогообложения (ч. 7 пп. 298.2.3 НКУ).

Образец 1

Книга учета доходов
(для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость)

Данные Книги используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога, поэтому в декларацию берутся суммы из итоговой графы 7 и графы 9. Такие суммы в декларации будут отражены отдельно, в частности, в разделе III (показатели хоздеятельности плательщика 2 группы):

— в колонке 3 строки 06 отражаем 8230 грн;

— в колонке 3 строки 08 отражаем 3000 грн.

Обратите внимание, что в соответствии с НКУ (подпункты 1 — 4 п. 293.4 НКУ) ставка налога 15% применяется в четырех случаях:

1) к сумме превышения, разрешенного для соответствующей группы объема дохода (пп. 1 п. 293.4 НКУ);

2) к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к 1 или 2 группе (пп. 2 п. 293.4 НКУ);

3) к доходу, полученному при применении иного способа расчетов, чем разрешенный упрощенцам (пп. 3 п. 293.4 НКУ);

4) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, запрещенных упрощенцам вообще (пп. 4 п. 293.4 НКУ).

Однако в бланке Книги в сноске к графам 8 — 9 (в которых указывается выручка, облагаемая налогом по ставке 15%) есть ссылка только на подпункты 2 — 4 п. 293.4 НКУ. Следовательно, если строго придерживаться указанного в форме, то в графы 8 — 9 мы должны записывать только суммы, полученные в соответствии с подпунктами 2 — 4 п. 293.4 НКУ. Но по нашему мнению, при разработке формы была допущена ошибка, и стоит заполнять графы 8 — 9 во всех случаях применения ставки 15%, предусмотренных НКУ.

Книга учета доходов и расходов для плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками НДС

Раздел I Книги «Доходы» аналогичен Книге учета, предусмотренной для первых двух групп упрощенцев и для упрощенцев 3 группы — неплательщиков НДС. Аналогичен и способ отражения доходов для упрощенцев 3 группы — плательщиков НДС, правда, все суммы полученных доходов отражают без НДС. Это касается всех граф раздела I Книги.

Относительно расходов, которые приводятся в разделе II Книги, — правила представлены ниже.

Единственный смысл, который сегодня усматривается в заполнении раздела II Книги, — это отражение расходов, связанных с хозяйственной деятельностью. Ведь по правилам раздела V НКУ участвовать в формировании налогового кредита по НДС имеют право только суммы НДС, начисленные (уплаченные) в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Однако Книга учета не относится к регистрам учета, обязательным для подтверждения права на налоговый кредит. Более того, согласно правилам отражения расходов в Книге суммы НДС в ней не отражаются. Кроме того, данные о расходах, указанных в Книге учета, не будут совпадать с данными декларации по НДС, поскольку в Книге учета заполнение происходит по кассовому методу (в момент оплаты товаров (работ, услуг), а в декларации по НДС — по методу начисления (в периоде получения налоговых накладных от контрагентов).

В любом случае заполнение раздела II Книги учета является обязательным, поэтому покажем его заполнение на примере.

Для этого сначала приведем правила отражения расходов в Книге (см. таблицу 3).

Таблица 3

Правила отражения расходов по графам раздела II Книги учета

Графа
Правила заполнения
Графа 1
Дата записи
Графы 2 — 3
отражаются вид расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), и их сумма без НДС, в т. ч.:
— суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
— суммы ввозной пошлины;
— суммы косвенных налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые не возмещаются налогоплательщикам;
— транспортно-заготовительные расходы;
— прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях*
Графа 4
отражается сумма расходов на оплату труда в случае использования наемного труда
Графа 5
сумма уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (кроме сумм единого социального взноса, удержанного с доходов, выплачиваемых предпринимателем другим физлицам)
Графа 6
указывается сумма прочих расходов, понесенных в связи с осуществлением хоздеятельности, в частности, расходов на связь, уплату арендных и коммунальных платежей и т. п.*
Графа 7
общая сумма расходов на осуществление хозяйственной деятельности (сумма граф 3, 4, 5 и 6)
* При этом можно применять как «бухгалтерские» правила определения состава затрат, так и предусмотренные НКУ (по касовому методу). Никаких ограничений Порядок заполнения Книги не предусматривает.

Пример 2 Допустим, что предприниматель из примера 1 относится к 3 группе упрощенной системы и является плательщиком НДС. Дополним условия примера 1 данными о расходах, понесенных им в течение I квартала (см. таблицу 4 и образец 2).

Таблица 4

Книга учета доходов (для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость)

Дата
Операция
Отражаем в разделе II Книги учета
19.01
Уплачен единый соцвзнос за декабрь 2011 г. в сумме 348,39 грн
348,39 грн
31.01
Поступил счет от арендодателя на оплату аренды помещения склада за январь 2012 г. на сумму 300 грн без НДС
Не отражаем
09.02
Осуществлена авансовая оплата поставщику за товары 5000 грн (в т. ч. НДС 833,33 грн)
4166,67 грн
10.02
Направлено письмо контрагенту с просьбой вернуть авансовую оплату, перечисленную 09.02, и получен возврат
-4166,67 грн*
10.02
Приобретен товар для комитента на сумму 3000 грн (без НДС)
3000 грн
18.02
Уплачен единый соцвзнос за январь 2012 г. в сумме 372,33 грн
372,33 грн
20.02
Приобретены канцтовары на сумму 12 грн, в т. ч. НДС
10,00 грн
31.02
Поступил счет от арендодателя на оплату аренды помещения склада за февраль 2012 г. на сумму 300 грн без НДС
Не отражаем
01.03
Уплачено за аренду склада за январь — февраль 2012 года 600 грн без НДС
600 грн
19.03
Уплачен единый соцвзнос за февраль 2011 г. в сумме 372,33 грн
372,33 грн
20.01
Уплачено за аренду склада за март 2012 года 300 грн без НДС
300 грн
24.03
Уплачено транспортной компании за доставку товару покупателю 120 грн, в т. ч. НДС
100 грн
29.03
Перечислено поставщику за товар 15000 грн, в т. ч. НДС
12500 грн
29.03
Возврат денежных средств покупателю за некачественный товар, приобретенный 24.03 (возврат товара) на сумму 100 грн
Не показываем в расходах, включаем в уменьшение дохода на сумму 100 грн
* Форма Книги не предусматривает отдельной колонки для отражения денежных средств, полученных в качестве возврата выданных авансов, однако, по нашему мнению, отразить их стоит. Предлагаем сделать это в той же колонке, где они были отражены в момент уплаты, но со знаком минус, по аналогии с исправлением ошибок в бухгалтерском учете.

Образец 2

Книга учета доходов и расходов
(для плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость)

Наталия КАТЕРИНЕЦ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №05/2012 (рус.)

«ДК» №05/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.