(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Налоговый учет в неприбыльных организациях

Существует ряд организаций, которые создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей населения, разрешения споров и конфликтов, а также в иных целях, направленных на приобретение общественных благ. Главный объединяющий принцип функционирования таких организаций — то, что целью их деятельности не является получение прибыли.

Определение некоммерческого хозяйствования дано ст. 52 ХКУ — это самостоятельная систематическая деятельность субъектов хозяйствования, направленная на достижение экономических, социальных и иных результатов без цели получения прибыли.

Некоммерческие организации могут быть созданы только в определенных организационно-правовых формах, предусмотренных действующим законодательством (см. таблицу), и функционируют в качестве юридически независимых и хозяйственно-самостоятельных субъектов. Их материальную базу могут формировать членские взносы, носящие регулярный характер, добровольные взносы в виде пожертвований, грантов и т. п. Любая некоммерческая организация отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Однако их деятельность направлена не на максимизацию прибыли от использования имущества, а на реализацию общественной миссии, достижение тех или иных общественных целей, выраженных в программах и проектах.

Таблица

Доходы, которые освобождаются от налога на прибыль, для НПО

Вид НПО
Признак неприбыльности
Базовый закон
Виды доходов, освобожденных от обложения налогом на прибыль
Пп. «а» п. 157.1 НКУ
Органы государственной власти Украины
0001
Конституция Украины,
Общее положение о министерстве, другом центральном органе государственной исполнительной власти Украины, утвержденное Указом Президента Украины от 12.03.96 г. №179/96,
Указ Президента Украины от 09.12.2010 г. №1085/2010 «Об оптимизации центральных органов исполнительной власти»
1) денежные средства или имущество, поступившие:
— безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
— как компенсация стоимости полученных государственных услуг*, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе от оказания платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;
2) дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким НПО или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен;
3) пассивные доходы**
Учреждения, организации, созданные органами государственной власти Украины, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов
0002
Органы местного самоуправления
0003
Закон Украины от 21.05.97 г. №280/97-ВР «О местном самоуправлении»
Учреждения, организации, созданные органами местного самоуправления, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов
0004
Национальная академия наук Украины и созданные ею учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов
0019
Закон Украины от 07.02.2002 г. №3065-III «Об особенностях правового режима деятельности Национальной академии наук Украины, отраслевых академий наук и статуса их имущественного комплекса»
Пп. «б» п. 157.1 НКУ
Благотворительные фонды (организации), созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности
0005
Закон Украины от 05.07.2012 г. №5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»,
Закон Украины от 22.10.99 г. №1192-XIV «О гуманитарной помощи»
1) денежные средства или имущество, поступающие:
— безвозмездно, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
— от ведения основной деятельности, с учетом положений п. 157.13 НКУ***;
2) дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким НПО или через них их получателям согласно законодательству с целью снижения уровня таких цен;
3) пассивные доходы
Общественные организации, созданные с целью оказания реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительской, образовательной и научной деятельности, общественные организации инвалидов, союзы общественных организаций инвалидов и их местные ячейки, созданные согласно соответствующему закону
0006
Закон Украины от 22.03.2012 г. №4572-VI «Об объединениях граждан»,
Закон Украины от 05.07.2012 г. №5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»****
Творческие союзы
0007
Закон Украины от 07.10.97 г. №554/97-ВР «О профессиональных творческих работниках и творческих союзах»
Политические партии
0008
Закон Украины от 05.04.2001 г. №2365-III «О политических партиях Украины»
Научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения III — IV уровней аккредитации, внесенные в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, заповедники, музеи, музеи-заповедники
0014
Закон Украины от 17.01.2002 г. №2984-III «О высшем образовании»,
Закон Украины от 23.05.91 г. №1060-XII «Об образовании»
Пп. «в» п. 157.1 НКУ
Пенсионные фонды
0009
Закон Украины от 05.11.91 г. №1788-XII «О пенсионном обеспечении»,
Закон Украины от 09.07.2003 г. №1057-IV «О негосударственном пенсионном обеспечении»,
Закон Украины от 07.03.96 г. №85/96-ВР «О страховании»
1) денежные средства, поступающие:
— в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение или взносов на другие нужды, предусмотренные законом;
— доходов от осуществления операций с активами (в том числе пассивных доходов) негосударственных пенсионных фондов и кредитных союзов, по пенсионным вкладам (взносам), счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом по этим вопросам;
2) дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким НПО или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен
Кредитные союзы
0010
Закон Украины от 20.12.2001 г. №2908-III «О кредитных союзах»
Пп. «г» п. 157.1 НКУ
Иные, чем определенные в пп. «б» п. 157.1 НКУ, юридические лица, деятельность которых не предусматривает получение прибыли согласно нормам соответствующих законов
0011
Закон Украины от 22.03.2012 г. №4572-VI «Об объединениях граждан» 1) полученные разовые или периодические взносы, отчисления учредителей и членов;
2) денежные средства или имущество, поступающие от проведения основной деятельности;
3) пассивные доходы;
4) дотации или субсидии, полученные из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким НПО или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен
Пп. «ґ» п. 157.1 НКУ
Союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов
0012
Закон Украины от 22.03.2012 г. №4572-VI «Об объединениях граждан» Полученные:
1) разовые или периодические взносы учредителей и членов;
2) пассивные доходы;
3) дотации или субсидии из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, предоставляемые согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано ВР Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким НПО или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен
Пп. «д» п. 157.1 НКУ
Религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законом
0013
Закон Украины от 23.04.91 г. №987-XII «О свободе совести и религиозных организациях» 1) денежные средства или имущество, поступающие безвозмездно, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
2) любые доходы от оказания культовых услуг;
3) пассивные доходы
Пп. «е» п. 157.1 НКУ
Жилищно-строительные кооперативы и объединения сособственников многоквартирных домов
0015
Закон Украины от 10.07.2003 г. №1087-IV «О кооперации»,
Закон Украины от 29.11.2001 г. №2866-III «Об объединениях сособственников многоквартирного дома»
1) денежные средства или имущество, поступающие для обеспечения потребностей основной деятельности;
2) пассивные доходы
Пп. «є» п. 157.1 НКУ
Профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, созданные в порядке, определенном законом
0016
Закон Украины от 15.09.99 г. №1045-XIV «О профсоюзных организациях, их правах и гарантиях деятельности» 1) вступительные, членские и целевые взносы;
2) отчисления средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу;
3) безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования;
4) пассивные доходы;
5) стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения) с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со статьей 42 Закона №1045
Пп. «ж» п. 157.1 НКУ
Организации работодателей и их объединения, созданные в порядке, определенном законом
0017
Закон Украины от 22.06.2012 г. №5026-VI «Об организациях работодателей, их объединениях, правах и гарантиях их деятельности» 1) вступительные, членские и целевые взносы;
2) безвозвратная финансовая помощь или добровольные пожертвования;
3) пассивные доходы
Пп. «з» п. 157.1 НКУ
Садоводческие и гаражные кооперативы или товарищества, созданные в порядке, определенном законом
0018
Закон Украины от 10.07.2003 г. №1087-IV «О кооперации» 1) разовые и периодические взносы;
2) безвозвратная финансовая помощь или добровольные пожертвования;
3) пассивные доходы
* Согласно п. 157.15 НКУ, под термином «государственные услуги» следует понимать любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов (под «государственные услуги» не попадают налоги, сборы (обязательные платежи), определенные НКУ).
** Согласно пп. 14.1.268 НКУ, под пассивными доходами понимается доход в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.
*** Согласно п. 157.13 НКУ, в случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.
**** Для НПО с признаком неприбыльности 0006 действует целый перечень базовых нормативных документов. Так, например, для НПО инвалидов таким законом является Закон Украины от 21.03.91 г. №875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

Законодательно некоммерческим организациям разрешено заниматься наряду с основной деятельностью и предпринимательской, если доходы от этой деятельности направляются на достижение целей, ради которых они созданы, и способствуют их достижению (ст. 86 ГКУ).

Льготы по налогообложению

Некоммерческая организации вправе рассчитывать на льготное налогообложение. Согласно п. 30.1 НКУ, налоговая льгота — это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение, при наличии определенных оснований, налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора или уплата им налога и сбора в меньшем размере. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п. 30.2 НКУ).

В данной статье особое внимание уделим льготе по налогу на прибыль — такая льгота предоставляется при соблюдении определенных условий всеми некоммерческими организациями. Не будем рассматривать НДФЛ и ЕСВ — льготы по ним предоставляются ограниченному кругу физических лиц и не зависят напрямую от того, какой организации или предприятию они предоставляются.

Поскольку целью создания неприбыльных1 предприятий, учреждений и организаций (далее — НПО) не является получение прибыли, для них предусмотрено освобождение от обложения налогом на прибыль. Особенности такого налогообложения определены ст. 157 НКУ, нормы которой применяются к НПО, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным органами ГНС в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (далее — Реестр) (п. 157.1 НКУ).

1 Так как нормами НКУ предусмотрено именно такое название некоммерческих организаций, то в дальнейшем будем именовать их так. К числу НПО относятся предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а благотворительность и меценатство, а также иная деятельность, предусмотренная законодательством (пп. 14.1.121 НКУ).

Следует также отметить, что деятельность НПО, которые могут получить освобождение от обложения налогом на прибыль по ст. 157 НКУ, должна соответствовать установленным критериям:

— должна быть предусмотрена законодательством;

— льготы предоставляются только для доходов НПО от деятельности, которая свойственна им как неприбыльным (см. таблицу).

Кроме того, с целью применения льготного режима обложения налогом на прибыль НКУ содержит требование к уставным документам НПО, а именно: они должны содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, которые не предусматривают получение прибыли согласно нормам законов, регулирующих такую деятельность (последний абзац п. 157.15 НКУ).

Внесение НПО в Реестр

Согласно п. 2 раздела I Положения №371 Реестр — это автоматизированная система сбора, накопления и обработки данных о НПО и их обособленных подразделениях, определенных пп. 14.1.121 НКУ, доходы которых согласно ст. 157 НКУ освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Реестр ведет центральный орган ГНС (п. 4 раздела I Положения №37). Включение НПО в Реестр проводится органом ГНС по их местонахождению с присвоением соответствующего признака неприбыльности. Для внесения в Реестр НПО должно подать в орган ГНС по местонахождению регистрационное заявление по форме №1-РН (приложение 1 к Положению №37), а также копии учредительных документов (п. 2 раздела II Положения №37).

По результатам рассмотрения регистрационного заявления и учредительных документов органом ГНС принимается решение о: внесении, повторном внесении НПО в Реестр; отказе во внесении в Реестр; присвоении НПО другого признака неприбыльности. Решение по форме приложения 2 к Положению №37 готовится в двух экземплярах, первый из которых предоставляется НПО, а второй остается в органе ГНС (п. 4 раздела II Положения №37). Более подробно см. в «ДК» №10/2013.

Освобождение от обложения налогом на прибыль

В случае внесения в Реестр с присвоением соответствующего признака неприбыльности НПО освобождается от обложения налогом на прибыль по доходам, предусмотренным пунктами 157.2 — 157.9 НКУ, «своим» для каждой группы НПО, указанной в пп. «а» — «з» п. 157.1 НКУ (см. таблицу).

Согласно п. 157.16 НКУ, от налогообложения освобождаются доходы НПО, полученные в виде третейского сбора. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 25 Закона №1701, размер третейского сбора определяется регламентом третейского суда2. Как правило, это плата, которая взимается в гривнях по каждому принятому к рассмотрению в третейском суде делу для покрытия общих расходов, связанных с деятельностью третейского суда, и входит в расходы, связанные с рассмотрением спора третейским судом.

1 Приказом Минфина Украины от 24.01.2013 г. №37 утверждено новое Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций и признан утратившим силу Приказ ГНАУ от 24.01.2011 г. №37 «Об утверждении Положения о Реестре неприбыльных учреждений и организаций».

2 Согласно ст. 2 Закона №1701, третейский суд — негосударственный независимый орган, созданный для разрешения споров, возникающих в гражданских и хозяйственных правоотношениях.

В соответствии с п. 157.10 НКУ, доходы и имущество НПО (кроме НПО, указанных в пп. «а» и «в» п. 157.1 НКУ) не подлежат распределению между учредителями (участниками, членами) и не могут быть использованы для их выгоды, а также выгоды должностных лиц НПО (за исключением оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия). Доходы пенсионных фондов и кредитных союзов (пп. «в» п. 157.1 НКУ) распределяются исключительно между их участниками в порядке, установленном соответствующим законом.

Если полученные доходы НПО с признаком неприбыльности 0011 на конец первого квартала года, следующего за отчетным, превышают на 25% и более профинансированные расходы, то такая НПО должна уплатить налог на прибыль с суммы превышения по основной ставке, указанной в п. 151.1 НКУ (19% — в 2013 году и 16% начиная с 2014 года), в сроки, установленные для первого квартала года, следующего за отчетным. При подсчете превышения доходов над расходами и определении налогооблагаемой прибыли амортизационные отчисления не учитываются (п. 157.11 НКУ).

Обратите внимание: Приказом №37, вступившим в силу с 12.03.2013 г., введены новые признаки неприбыльности: 0017, 0018 и 00191. Тем НПО, которые были ранее зарегистрированы с другими признаками неприбыльности, но теперь подпадают под вновь введенные, необходимо получить новый признак неприбыльности в соответствии с требованиями пункта 2 раздела III Приказа №37.

1 Этой новости посвящено письмо Министерства доходов и сборов Украины от 10.04.2013 г. №812/7/99-99-19-03-01-06, которое вы можете прочитать в «ДК» №21/2013.

Для этого данные НПО должны подать в ГНИ по месту регистрации:

— регистрационное заявление по форме №1-РН;

— копии учредительных документов;

— оригинал предыдущего решения о включении в Реестр.

Органы ГНС проводят проверку сведений, содержащихся в представленных документах, и выдают НПО новое решение о присвоении иного признака неприбыльности.

Обложение налогом на прибыль

Все НПО могут получать доходы, не являющиеся целью их деятельности, то есть направленные на получение прибыли, что не дает права на освобождение таких доходов от обложения налогом на прибыль. Если НПО (кроме НПО, указанных в пп. «а» п. 157.1 НКУ) получает доход из иных источников, чем определено пунктами 157.3 — 157.9 НКУ, она должна уплатить налог на прибыль, определяемый как сумма доходов, полученных из таких источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы полученных доходов. Помните, что сумма амортизационных отчислений здесь не учитывается. Подпунктом 133.1.4 НКУ установлено, что НПО при получении прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению согласно разделу III НКУ, являются плательщиками налога на прибыль.

Согласно абз. 2 п. 157.15 НКУ, под основной деятельностью НПО понимается деятельность, определенная законом, регулирующим деятельность такой НПО. К основной деятельности относятся также продажа товаров, выполнение работ и оказание услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых такая НПО была создана и которые тесно связаны с ее основной деятельностью1, если цена таких товаров (работ, услуг) ниже обычной2 или если она регулируется государством.

К наиболее распространенным доходам, с которых необходимо уплатить налог на прибыль, относится доход от сдачи в аренду собственного имущества. Также придется уплатить налог на прибыль при осуществлении разовых операций, таких, например, как продажа основных фондов, числящихся на балансе НПО. Следует отметить, что если получение подобных доходов носит разовый характер, то это вполне допустимо для НПО, просто необходимо уплатить налог на прибыль при их получении. Если же подобные операции приобретают постоянный характер, то возникает вопрос о правомерности статуса такого юрлица как НПО. Этот вопрос должна решить ГНС, в которой НПО состоит на учете. Статьей 53 ХКУ оговорено, что в случае, если хозяйственная деятельность НПО приобретает характер предпринимательской, к ней применяются положения этого Кодекса и других законов, которыми регулируется предпринимательство.

Рассмотрим теперь наиболее часто проводимые НПО операции.

Реализация НПО основных средств

Доходы, полученные НПО от реализации основных средств (далее — ОС), не относятся к доходам, которые освобождаются от налогообложения у указанных юрлиц, а поэтому облагаются налогом на общих основаниях. Доходы от реализации ОС НПО отражают в строке 10 части II Налогового отчета3 по итогам налогового периода, в котором состоялся переход права собственности к покупателю на приобретенное имущество. В строке 11 части II Налогового отчета отражаются расходы, связанные с приобретением и улучшением таких ОС.

1 НПО, определенные пп. «в» — «ґ» п. 157.1 НКУ, могут продавать товары (работы, услуги) только своим учредителям (членам, участникам). КМУ может вводить временные ограничения на продажу такими НПО отдельных товаров (услуг), если такая продажа угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке.

2 Согласно пп. 14.1.71 НКУ обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Порядок определения обычной цены установлен ст. 39 НКУ.

3 Форма Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций утверждена Приказом ГНА Украины от 31.01.2011 г. №56 «Об утверждении формы и Порядка составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций».

Сдача НПО помещений в аренду

ГНС Украины в своем письме от 19.09.2011 г. №299/5/15-1415 разъяснила, что доходы органов местного самоуправления (бюджетных учреждений и организаций) от предоставления в аренду помещений и доходы от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) являются поступлениями от платы за услуги, предоставляемые такими бюджетными учреждениями, которые освобождаются от обложения налогом на прибыль предприятий при условии, что такие услуги связаны с их основной уставной деятельностью. Это правило касается всех НПО, упомянутых в пп. «а» п. 157.1 НКУ. Такие доходы эти НПО отражают в строке 1.3.7 части I Налогового отчета.

Для всех остальных НПО в перечень доходов, освобожденных от обложения налогом на прибыль, не входит доход от предоставления имущества в аренду. Таким образом, остальные НПО должны уплачивать налог на прибыль с доходов от предоставления имущества в аренду по ставке, определенной статьей 151 НКУ.

Доход от операционной курсовой разницы

ГНАУ в п. 1 своего письма от 27.01.2012 г. №1813/6/15-1316 считает, что доход, полученный НПО от операционной курсовой разницы, подлежит налогообложению на общих основаниях: положительное значение курсовых разниц учитывается в составе доходов, а отрицательное значение — в составе расходов (пп. 153.1.3 НКУ). Автор склонен согласиться с позицией ГНАУ, т. к. в перечне освобожденных от обложения налогом на прибыль такие доходы не предусмотрены.

Полученные проценты по депозитному вкладу

Законодательство не запрещает временно размещать денежные средства, полученные НПО, на депозит. Главное при этом — не допускать нарушения целевого использования полученных организацией средств, если оно было оговорено при получении. Сам по себе факт размещения денежных средств на счетах, в т. ч. депозитных, не исключает их целевого использования, в связи с чем организация вправе внести денежные средства на депозит и получить дополнительный доход, который также может быть использован в целях, для достижения которых была предоставлена помощь. Согласно ст. 157 НКУ пассивные доходы не подлежат обложению налогом на прибыль. Подпунктом 14.1.268 НКУ среди прочих пассивных доходов названы и проценты, а абзацом «б» пп. 14.1.206 НКУ под процентами подразумеваются платежи за использование денежных средств, привлеченных на депозит. Поэтому проценты, полученные от размещения средств НПО на депозит, включаются в состав пассивных доходов и не подлежат обложению налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Для целей обложения НДС неприбыльный статус значения не имеет. Поскольку НПО является юридическим лицом, она подпадает под понятие лица, определенное п. 180.1 НКУ, и на нее распространяются все требования НКУ, в частности, по вопросам регистрации в качестве плательщика этого налога. И в случае если за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых поставок товаров (работ, услуг) совокупно превышает 300 тыс. гривень, такая НПО обязательно должна зарегистрироваться плательщиком НДС (п. 181.1 НКУ).

Земельный налог

Плательщики земельного налога определены ст. 269 НКУ, а льготы по уплате этого налога для юридических лиц — ст. 282 НКУ. В частности, освобождаются от уплаты земельного налога религиозные организации (пп. 282.1.5 НКУ), общественные организации инвалидов (пп. 282.1.7 НКУ), общественные организации физкультурно-спортивной направленности, перечень которых устанавливает КМУ (пп. 282.1.9 НКУ). НПО, не указанные в ст. 282 НКУ, являются плательщиками налога на землю на общих основаниях.

Смета НПО

Все НПО составляют смету своих доходов и расходов на год. Единого нормативного документа для всех НПО по составлению сметы нет. Существует такой документ только для составления сметы бюджетными организациями1. Для всех прочих НПО смета составляется в произвольной форме. За основу составления сметы в таких организациях можно взять форму и порядок ее составления, утвержденный для бюджетных организаций.

1 Порядок составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к исполнению смет бюджетных учреждений, утвержденные постановлением КМУ от 28.02.2002 г. №228.

О налоговой отчетности

Заполнение Налогового отчета. Часть I Налогового отчета предназначена для отражения доходов, освобожденных от налогообложения, и расходов, связанных с деятельностью, для осуществления которой НПО создавалась. Часть II предназначена для определения объекта обложения налогом на прибыль, если НПО получены доходы из источников иных, нежели определенные в НКУ как льготируемые, и для НПО с признаком неприбыльности 0011 в случае превышения ею на 25% и более доходов над расходами.

Моменты возникновения доходов и расходов. Датой возникновения доходов и расходов НПО является дата получения денежных средств (п. 157.2 — 157.9 НКУ). Поэтому при заполнении части I Налогового отчета по доходам и расходам, связанным с деятельностью, для осуществления которой НПО создавалась, ориентироваться следует на движение денежных средств. Такой вывод сделали и налоговые органы в ЕБНЗ.

Моменты возникновения доходов и расходов: мнение ГНСУ

По сравнению с другими плательщиками налога на прибыль, применяющими общие правила признания доходов (ст. 137 НКУ) и расходов (ст. 138 НКУ), для НПО установлен особый порядок налогового учета, а именно: доходами являются фактически полученные доходы (т. е. дата зачисления денежных средств на расчетный счет и получения имущества, если осуществляется его безвозмездная передача), а расходами — фактически понесенные расходы (фактически использованные средства, поступающие в НПО). Таким образом, в строках 8 и 9 Отчета указываются фактически использованные средства.

Единая база налоговых знаний, подкатегория 110.26

По доходам, не освобождаемым от обложения налогом на прибыль, и соответствующим им расходам следует ориентироваться на общие правила определения моментов возникновения доходов и расходов, регламентируемые соответствующими нормами НКУ1 (при заполнении части II Налогового отчета).

Отчет о суммах налоговых льгот. Согласно п. 30.6 НКУ, субъекты хозяйствования, пользующиеся налоговыми льготами, должны учитывать сумму налогов и сборов, не уплаченных в бюджет, и подавать Отчет о суммах налоговых льгот2.

ГНСУ в приложении к своему письму 06.06.2012 г. №15709/7/15-1217 привела Методрекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль. Суммы налога на прибыль, не уплаченные в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитываются в зависимости от особенностей их использования, с учетом информации Справочника налоговых льгот3.

Обращаем ваше внимание на то, что ГНСУ в своем письме от 17.05.2012 г. №8432/6/15-1216 отметила, что профсоюзные организации (НПО, указанные в пп. «є» п. 157.1 НКУ) подают Отчет о суммах использованных льгот только в случае получения дохода из других источников, нежели упомянутые в п. 157.9 НКУ, т. е. только если они заполняют часть II Налогового отчета. Аналогичное разъяснение было дано в письме ГНСУ от 06.06.1212 г. №15709/7/15-1217 относительно организаций работодателей и их объединений (пп. «ж» п. 157.1 НКУ). К сожалению, в отношении остальных НПО таких разъяснений нет, а потому рекомендуем подавать отчет о льготах в общем порядке.

Представление отчетности

Законом №50834 внесены изменения в п. 57.1 НКУ, согласно которым с 1 января 2013 года НПО представляют в органы ГНС Налоговый отчет за отчетный (налоговый) год (см. также письмо ГНСУ от 07.12.2012 г. №6751/0/61-12/18-3115). С точки зрения автора, это должно касаться и представления Отчета о суммах налоговых льгот — он также должен подаваться один раз в год вместе с Налоговым отчетом.

1 В соответствии с пп. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения на территории Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 135 — 137 НКУ, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму других расходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 138 — 143 НКУ, с учетом правил, установленных ст. 152 НКУ.

2 Форма Отчета о суммах налоговых льгот приведена в приложении к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1233.

3 Министерством доходов и сборов Украины утверждены Справочник №65/1 налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета, и Справочник №65/2 прочих налоговых льгот. Справочники содержат льготы, действующие по состоянию на 01.04.2013 г.

4 Закон Украины от 05.07.2012 г. №5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине».

Относительно представления органам ГНИ финансовой отчетности ГНАУ в п. 2 своего письма от 27.01.2012 г. №1813/6/15-1316 разъясняет, что НПО должна вместе с Налоговым отчетом представлять в органы ГНИ соответствующую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации. Хотя в ЕБНЗ, отвечая на аналогичный вопрос, налоговики считают (и данный подход кажется автору более правильным), что подавать финансовую отчетность НПО должны только в случае заполнения раздела II Налогового отчета.

Ответственность

Кроме общей ответственности, предусмотренной главами 11 — 12 НКУ, в НКУ присутствует норма, согласно которой орган ГНС в случае нарушения НПО положений НКУ и других законодательных актов о неприбыльных организациях решает вопрос об исключении таких организаций из Реестра неприбыльных организаций (п. 157.14 НКУ).

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. №436-IV.
  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • Закон №1701 — Закон Украины от 11.05.2004 г. №1701-IV «О третейских судах».

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №21/2013 (рус.)

«ДК» №21/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.