(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Два вопроса об охране труда

На предприятии постоянно осуществляются расходы на приобретение санитарно-гигиенических средств (туалетной бумаги, мыла, чистящих средств, бытовой химии и пр.). Как отразить такие расходы в налоговом учете? Относятся ли такие расходы к составу расходов, связанных с охраной труда на предприятии?
Какие документы могут подтвердить выполнение предприятием норм ч. 3 ст. 19 Закона об охране труда, согласно которому расходы на охрану труда для предприятий, независимо от форм собственности, должны составлять не менее 0,5% от фонда оплаты труда за предыдущий год?

Расходы на приобретение санитарно-гигиенических средств в налоговом учете

Какие именно расходы включаются в расходы на охрану труда и каковы обязанности работодателя в отношении таких расходов?

В соответствии со ст. 1 Закона об охране труда, охрана труда — это система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мер и средств, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности.

Следовательно, обеспечение рабочих мест санитарно-гигиеническими средствами (далее — СГС), такими как мыло и туалетная бумага, а также такие меры, как уборка помещений с применением бытовой химии и чистящих средств, — важная составляющая системы охраны труда на предприятии. Такие меры направлены на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности.

Закон об охране труда — не единственный документ, налагающий на работодателя строгие обязанности по созданию безопасных условий труда на предприятии. Требования других законодательных актов в этой области дополнительно свидетельствуют о законности понесения работодателями расходов на охрану труда.

Законодательные требования к работодателю по охране труда

Финансировать расходы на охрану труда в размере не менее 0,5% фонда оплаты труда за предыдущий год. На предприятиях, содержащихся за счет бюджета, расходы на охрану труда предусматриваются в государственном или местных бюджетах и составляют не менее 0,2% фонда оплаты труда (ст. 19 Закона об охране труда).

Неуклонно соблюдать правила охраны труда, внимательно относиться к нуждам и запросам работников, улучшать условия их труда и быта (ст. 141 КЗоТ).

Обеспечивать безопасные и безвредные условия труда, а также соответствие санитарно-бытовых условий требованиям нормативных актов об охране труда (ст. 153 КЗоТ).

Разрабатывать с участием профсоюзов (при их наличии на предприятии) и реализовывать комплексные меры по охране труда (ст. 161 КЗоТ).

Принимать меры по облегчению и оздоровлению условий труда работников путем внедрения достижений науки и техники, положительного опыта по охране труда, снижению и устранению запыленности и загазованности воздуха в производственных помещениях и пр. (ст. 158 КЗоТ).

Принимать необходимые меры по предупреждению и устранению причин загрязнения атмосферного воздуха, а также воздуха в производственных помещениях, других местах длительного или временного нахождения людей (ст. 19 Закона №4004).

Осуществлять меры, направленные на предупреждение заболеваний, отравлений; содержать предоставленные в пользование или принадлежащие им на праве собственности жилые, производственные, бытовые и другие помещения, земельные участки и территории в соответствии с требованиями санитарных норм (ст. 22 Закона №4004).

Обеспечить приоритетность здравоохранения в собственной деятельности; обеспечить выполнение правил производственной санитарии и других требований по охране труда, предусмотренных законодательством о труде, не допускать вредного воздействия на здоровье людей и окружающую среду (статьи 5 и 28 Закона №2801).

Нести полную ответственность за создание безопасных и здоровых условий труда (ст. 4 Закона об охране труда).

Учитывая суть термина «охрана труда», приведенного в ст. 1 Закона об охране труда, можно сказать, что этот термин довольно широкий по содержанию. Поэтому все соответствующие меры, предусмотренные теми или иными нормами законодательства, направлены на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека, и таким образом являются составляющей системы мер по охране труда. Следовательно, можно уверенно говорить, что расходы на приобретение санитарно-гигиенических средств (в т. ч. расходы на приобретение туалетной бумаги, мыла, чистящих средств, бытовой химии и пр.) могут трактоваться как расходы на охрану труда, которые несет работодатель в соответствии со своими обязанностями перед работниками.

Как расходы на охрану труда включаются в налоговые расходы?

Конкретный перечень мер и/или средств по охране труда, расходы на проведение которых можно отразить в составе налоговых, законодательством не предусмотрен. Каждый работодатель, учитывая специфику собственной деятельности, может определять такие средства и меры исходя из потребностей предприятия, учитывая интересы трудового коллектива и выполняя законодательные требования.

Обратите внимание: в соответствии со ст. 20 Закона об охране труда, в коллективном договоре, соглашении стороны предусматривают «обеспечение работникам социальных гарантий в области охраны труда на уровне не ниже предусмотренного законодательством, их обязанности, а также комплексные меры по достижению установленных нормативов безопасности, гигиены труда и производственной среды, повышению существующего уровня охраны труда, предупреждению случаев производственного травматизма, профессионального заболевания, аварий и пожаров, определяют объемы и источники финансирования указанных мероприятий». Следовательно, работодатель может разработать и согласовать меры и средства по охране труда и согласовать их с трудовым коллективом (профсоюзом при его наличии на предприятии) и включить в коллективный договор в качестве гарантии «на уровне не ниже предусмотренного законодательством». При отсутствии коллективного договора на предприятии такие меры можно предусмотреть в трудовых соглашениях или в отдельном приказе.

Для предприятия с целью отражения указанных расходов (на СГС) важно, чтобы соответствующее средство или мера могли считаться составляющей системы охраны труда (т. е. охватываться термином «охрана труда»). В этом случае у нас будут расходы, связанные с хоздеятельностью предприятия.

Обращаем внимание на наличие такого нормативного документа, как Перечень №994. В нем предусмотрено только семь категорий средств и мер по охране труда. Данный перечень очень ограничивает состав расходов на меры, связанные с охраной труда на предприятии.

Перечень мер и средств по охране труда, расходы на которые включаются в расходы (согласно Перечню №994)

1. Приведение основных фондов в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда.

2. Устранение воздействия на работников опасных и вредных производственных факторов или приведение их уровней на рабочих местах к требованиям нормативно-правовых актов по охране труда.

3. Проведение аттестации рабочих мест на соответствие нормативно-правовым актам по охране труда и аудита по охране труда, оформлению стендов, оснащению кабинетов, выставок, приобретению необходимых нормативно-правовых актов, наглядных пособий, литературы, плакатов, видеофильмов, макетов, программных продуктов и пр. по вопросам охраны труда.

4. Проведение обучения и проверки знаний по вопросам охраны труда должностных лиц и других работников в процессе трудовой деятельности, организация лекций, семинаров и консультаций по указанным вопросам.

5. Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и средствами индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами (включая обеспечение моющими средствами и средствами, нейтрализующими опасное действие на организм или кожу вредных веществ, в связи с выполнением работ, не исключающих возможность загрязнения этими веществами).

6. Предоставление работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, специального питания, молока или равноценных пищевых продуктов, а также газированной соленой воды.

7. Проведение обязательного предварительного, периодического и внепланового медицинского осмотра работников, занятых на тяжелых работах, работах с опасными или вредными условиями труда или работах с наличием необходимости профессионального отбора.

Возникает вопрос: есть ли основания утверждать, что другие средства и меры по охране труда, не предусмотренные в Перечне №994, не могут включаться в налоговые расходы? По мнению некоторых налоговых консультантов, только расходы, приведенные в Перечне №994, могут фигурировать в составе налоговых. Однако мы не соглашаемся с такой позицией. Наши аргументы следующие:

1) нормами НКУ предусмотрена возможность включать в налоговые расходы и другие средства и меры, нежели определенные в Перечне №994. Абзацем «є» пп. 138.8.5 НКУ налогоплательщикам разрешено включать в состав общепроизводственных расходов расходы на охрану труда, «понесенные в соответствии с законодательством». Выше мы приводили огромный перечень законодательных требований, связанных с охраной труда на предприятии, а термин «законодательство», употребленный в НКУ, имеет довольно широкое значение и не может ограничиваться постановлениями КМУ. Понятие «законодательство» охватывает и Закон об охране труда, и Закон №4004 (включая другие нормативные акты, разработанные для их исполнения), требующие от работодателя максимально заботиться о жизни и здоровье работников;

2) Перечень №994 не содержит всех расходов на охрану труда, которые могут относиться к налоговым. Это признают сами государственные органы (см. письмо Госнадзортруда от 03.09.2009 г. №01/02-03/5976).

В составе каких расходов в налоговом учете следует отражать расходы на охрану труда?

В соответствии с абзацем «є» пп. 138.8.5 НКУ, расходы на охрану труда, понесенные в соответствии с законодательством, включаются в общепроизводственные расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.8 НКУ) Такие расходы признаются расходами одновременно с получением доходов от реализации (за исключением нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, включаемых в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения) товаров, работ и услуг (п. 138.4 НКУ).

Отдельно может возникнуть вопрос об отражении в налоговом учете расходов на приобретение чистящих средств или бытовой химии, используемых не только в производственных помещениях, а на предприятии в целом. Такие расходы также могут отражаться в составе налоговых как расходы на охрану труда в составе общепроизводственных расходов или расходов, на которые они относятся в бухучете. Например, в составе административных расходов как прочие расходы общехозяйственного назначения согласно п. 18 П(С)БУ 16. В этом случае в налоговом учете такие расходы найдут отражение не в числе расходов операционной деятельности, а в числе прочих расходов хоздеятельности, в соответствии с пп. 138.12.2 НКУ. Для документального подтверждения расходов стоит приказом по предприятию установить нормы использования чистящих средств или бытовой химии на календарный месяц и на основании актов списания, в соответствии с утвержденными нормами, относить к расходам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете1.

1 См. также Инструкцию по санитарному содержанию помещений и оборудования производственных предприятий, утвержденную Минздравом СССР 31.12.66 г. под №658-66, действующую на сегодня. В пунктах 30 и 63 данной Инструкции приводятся требования к уборке производственных помещений.

Итак, подытожим: расходы на приобретение санитарно-гигиенических средств (туалетной бумаги, мыла, чистящих средств, бытовой химии и пр.) могут быть отнесены к составу налоговых на основании вышеприведенных аргументов. Ведь проведение упомянутых мероприятий можно считать прямым исполнением обязанностей работодателя по соблюдению законодательства о труде и правил охраны труда, в т. ч. улучшению условий труда и быта работников, направленных на повышение их трудоспособности при выполнении ими трудовых функций.

Но внимание! Позиция контролирующих органов по данному вопросу противоположная. В ЕБНЗ, подкатегория 110.07.09, сотрудники Министерства доходов и сборов указывают, что вышеприведенные расходы связаны с финансированием личных нужд физических лиц — работников, поэтому они не могут быть отнесены к налоговым расходам. Специалисты Миндоходов и сборов склонны считать, что к расходам можно относить только те, которые предусмотрены соответствующими отраслевыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты, в т. ч. и разных моющих средств. Если нормы отсутствуют (не предусмотрены), то не может быть и расходов в налоговом учете.

Хотя, по нашему мнению, контролирующий орган в этом разъяснении не учитывает то, что статьей 165 КЗоТ предусмотрена выдача мыла и обезвреживающих средств по установленным нормам, но в этих нормах не учитывается то мыло, которое должно размещаться возле умывальников в соответствии со ст. 141 КЗоТ1. Этот подход также не учитывает нормы других законов, упомянутых выше.

Дополнительно для подтверждения вышеприведенных расходов и их связи с хоздеятельностью предприятия стоит прописать такие меры в коллективном договоре (если таковой отсутствует, то в трудовых договорах или положении об охране труда), со ссылкой на вышеупомянутые соответствующие нормы законодательства.

Налог на добавленную стоимость

При наличии связи расходов на охрану труда с хоздеятельностью налогоплательщика и осуществлении облагаемой НДС деятельности и на основании налоговой накладной, оформленной надлежащим образом, у работодателя — плательщика НДС возникает право на налоговый кредит (ст. 198 НКУ).

НДФЛ и ЕСВ

В соответствии с пп. 165.1.9 НКУ, не включается в общий налогооблагаемый доход работника стоимость моющих и обезвреживающих средств, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом об охране труда. Кроме того, стоимость таких СГС не облагается ЕСВ (см., в частности, п. 5 р. II Перечня №1170).

Бухгалтерский учет

Расходы на охрану труда учитываются в общеустановленном порядке — в зависимости от характера их элементов. В рассматриваемой ситуации моющие средства, мыло и туалетную бумагу можно отнести к запасам (субсчет 209 «Другие материалы»). Прочие расходы по охране труда могут учитываться иначе. Например, спецодежда и обувь — как малоценные необоротные материальные активы либо на счете 112 (если по стоимостному критерию спецодежда соответствует МНМА и срок ее службы превышает один год), либо на счете 22 (если это малоценка, срок службы которой не превышает один год).

Списываются такие активы при передаче их в использование на счет 23 «Производство». При этом используется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов2, форма которой утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. №193.

1 См. постановление Народного комиссариата труда СССР от 20.09.23 г. №80, действующее на сегодня.

2 См. п. 3.12 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. №2.

Пример 1 Производственное предприятие на общей системе налогообложения — плательщик НДС закупило моющие средства, чистящие средства и туалетную бумагу на общую сумму 1200 грн (в т. ч. НДС — 200 грн). Учет расходов на приобретение СГС см. в таблице.

Таблица

Налоговый и бухгалтерский учет расходов на приобретение СГС

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Перечислены деньги поставщику за моющие средства, туалетную бумагу, бытовую химию
371
311
1200
2.
Отражен НК по НДС
641
644
200
3.
Получены моющие средства, бумага, бытовая химия
209
631
1000
4.
Отражен налоговый кредит
644
631
200
5.
Закрыты расчеты с поставщиками
631
371
1200
6.
Переданы СГС в пользование
23
209
1000
1000

Документы, подтверждающие расходы на охрану труда

Статьей 19 Закона об охране труда определен размер минимальных расходов на финансирование расходов по охране труда. Такие расходы должны составлять не менее 0,5% фонда оплаты труда предыдущего года. На предприятиях, содержащихся за счет бюджета, расходы на охрану труда предусматриваются в государственном или местных бюджетах и составляют не менее 0,2% фонда оплаты труда.

Действующее законодательство и нормативно-правовые акты не устанавливают конкретный перечень или какие-либо формы документации для подтверждения понесенных расходов по охране труда. Но предприятие может разработать форму документа (отчета) для подтверждения плановых и фактически понесенных расходов самостоятельно (см. образец 1). Причем плановые расходы стоит утверждать приказом руководителя (см. образец 2).

Образец 1

Образец 2

Ответственность

При нарушении требований ст. 19 Закона об охране труда предусмотрен штраф из расчета 25% разницы между расчетной минимальной суммой расходов на охрану труда в отчетном периоде и фактической суммой этих расходов за такой период (ст. 43 Закона об охране труда). В то же время максимальный размер штрафа не может превышать пять процентов среднемесячного фонда заработной платы за предыдущий год юридического или физического лица, использующего наемный труд. Неуплата или неполная уплата штрафа влечет за собой начисление пени на неуплаченную сумму штрафа или его части из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей в период такой неуплаты, за каждый день просрочки.

Пример 2 На предприятии «Альфа» фонд оплаты труда за 2012 г. составил 4000000 грн. Соответственно в 2013 г. предприятие должно осуществить расходы на охрану труда в размере не менее 20000 грн (4000000 грн х 0,5%). Предприятие «Альфа» в течение 2013 г. осуществило расходы на охрану труда в размере 10000 грн. За нарушение требований Закона об охране труда к предприятию может быть применен штраф в размере 2500 грн ((20000 грн - 10000 грн) х 25%).

Кто вправе применить такой штраф? Органы исполнительной власти по надзору за охраной труда получили право налагать штрафы на работодателей за нарушение требований частей 3 и 4 ст. 19 Закона об охране труда в порядке, установленном законом. Однако предусмотренный ст. 43 Закона об охране труда механизм взыскания штрафа за нарушение законодательства об охране труда не является действенным, поскольку на сегодня отсутствует закон, определяющий порядок начисления, взыскания штрафа и пени за упомянутое нарушение. Работники Госгорпромнадзора могут проводить только проверку соблюдения требований законодательства об охране труда (письмо Госгорпромнадзора от 17.11.2011 г. №1/02-9.1-9/8.2/8761).

Но значит ли это, что предприятие может пренебречь законодательными требованиями безнаказанно? Думаем, что нет. Ведь нарушение законодательства о труде может повлечь за собой наложение административных взысканий в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. Так, ч. 2 ст. 41 КУоАП предусматривает, что нарушение требований законодательных и других нормативных актов об охране труда влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности и граждан — субъектов предпринимательской деятельности в сумме от 340 до 680 грн (от 20 до 40 н. м. д. г.). Также заметим, что ст. 188-4 КУоАП предусматривает более строгую ответственность за невыполнение законных требований должностных лиц органов специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по надзору за охраной труда и влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятия в сумме от 510 до 1700 грн (от 30 до 100 н. м. д. г.).

Такие штрафы могут применять органы исполнительной власти по надзору за охраной труда. А то, как именно налагаются админштрафы, в течение какого периода и как их обжаловать, подробно описывалось в «ДК» №40/2012 в статье А. Кравчука «Административная ответственность».

Таким образом, соблюдение требований безопасных условий труда — непосредственная законодательная обязанность работодателя.

Нормативная база

  • КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. №322-VIII.
  • Закон об охране труда — Закон Украины от 14.10.92 г. №2694-XII «Об охране труда».
  • Закон №4004 — Закон Украины от 24.02.94 г. №4004-XII «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения».
  • Закон №2801 — Закон Украины от 19.11.92 г. №2801-XII «Основы законодательства Украины о здравоохранении».
  • Перечень №994 — Перечень мер и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. №994.
  • Перечень №1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. №1170.

Марьяна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №21/2013 (рус.)

«ДК» №21/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.