(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Формируем себестоимость

Сегодня мы поговорим о формировании такого показателя финансовой и налоговой отчетности, как себестоимость товаров, продукции, работ и услуг, а также сравним правила бухгалтерского и налогового учета формирования себестоимости товаров и готовой продукции, работ и услуг.

Бухгалтерский и налоговый учет себестоимости товаров

Бухгалтерский учет

Себестоимость товаров, которые будут приобретаться предприятием для дальнейшей перепродажи, формируется из расходов, перечисленных в п. 9 П(С)БУ 91. Рассмотрим их подробнее. Так, в себестоимость товаров включаются следующие расходы:

1) суммы, выплачиваемые по договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов. Это цена приобретения самого товара, определенная в договоре. Под косвенными налогами чаще всего подразумевается НДС. Если покупатель — плательщик НДС, он не включает сумму НДС в себестоимость приобретенных товаров, при условии если имеет право на налоговый кредит согласно нормам ст. 198 НКУ с учетом ст. 199 НКУ (при необходимости);

2) суммы ввозной пошлины в случае их импорта на территорию Украины;

3) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию. Чаще всего это сумма НДС, уплачиваемого в составе цены товара, если покупатель — неплательщик НДС или плательщик, не имеющий права на налоговый кредит по НДС по такому товару;

4) транспортно-заготовительные расходы. Они включают затраты на заготовку запасов (в т. ч. оплата труда и командировок экспедиторов и пр.), оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов. Распределение транспортно-заготовительных расходов между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и пр.) за отчетный месяц, регламентирован п. 9 П(С)БУ 9, а также он показан на примерах к П(С)БУ 9 (примеры 1 и 2)2;

1 На этот пункт П(С)БУ 9 есть ссылка в п. 10 П(С)БУ 16.

2 Сейчас мы не будем останавливаться на этом вопросе, поскольку распределение этих расходов — отдельная тема.

5) прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик товаров. Например, это могут быть расходы на фасовку товара, комплектацию, предпродажную подготовку и пр.

Налоговый учет

В налоговом учете себестоимость приобретенных и реализованных товаров согласно п. 138.6 НКУ состоит из следующих расходов: цена приобретения товаров, суммы ввозной пошлины, расходов на доставку, доведение до состояния, пригодного к продаже. Как видим, этот перечень идентичен перечню, содержащемуся в п. 9 П(С)БУ 9, за исключением сумм косвенных налогов, не возмещаемых предприятию. Но эту составляющую себестоимости товаров находим в абзацах втором и третьем пп. 139.1.6 НКУ. Так что в большинстве случаев себестоимость товаров в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать, например, по статье расходов на оплату труда, на командировку, если работникам проводятся выплаты, которые не разрешено включать в состав расходов в налоговом учете (материальная помощь, добровольное страхование, оплата товаров или услуг, сумма суточных на командировку, которая выше указанной в абзаце четвертом пп. 140.1.7 НКУ, и пр.).

Пример 1 Предприятие — плательщик НДС и налога на прибыль приобрело товары на отечественном рынке в количестве 120 шт. Цена одной единицы товара по договору составила 570 грн, в т. ч. НДС — 95 грн, следовательно, стоимость всей партии товара — 68400 грн (570 грн х 120 шт), в т. ч. НДС — 11400 грн.

Для транспортировки этих товаров со склада продавца на склад предприятия был отправлен водитель-экспедитор (на 1 день) и ему был предоставлен грузовой автомобиль. Расходы на приобретение топлива для автомобиля составили 1200 грн с НДС (1000 грн без НДС), суточные за день командировки водителя — 300 грн (по приказу руководителя), средняя заработная плата водителя за день командировки1 — 275 грн (условно). Всего расходов на транспортировку товаров в бухгалтерском учете: 1000,00 грн + 300,00 грн + 275,00 грн = 1575,00 грн. Расходы на транспортировку в налоговом учете формируются с учетом величины суточных расходов, установленных четвертым абзацем пп. 140.1.7 НКУ: 1000,00 грн + 229,402 грн + 275,00 грн = 1504,40 грн.

1 Рассчитывается согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. №100.

2 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной по состоянию на 01.01.2013 г.: 1147,00 грн х 0,2 = 229,40 грн.

Расходы на подготовку товаров для продажи составили 960 грн без НДС.

Цена продажи одной единицы товара товара — 690 грн, в т. ч. НДС — 115 грн. Бухгалтерский и налоговый учет вышеприведенных операций показан в таблице 1.

Таблица 1

Учет себестоимости товаров (к примеру 1)

Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Оприходованы товары на склад
281
631
57000,00
Начислен налоговый кредит по НДС
641/НДС
631
11400,00
Отнесено ТЗР на себестоимость товара
28/ТЗР
631
1575,00
281
28/ТЗР
Расходы на подготовку товара к продаже
281
631
960,00
Отгружен товар покупателю (120 шт. х 690 грн)
361
702
82800,00
69000,00
Начислены налоговые обязательства по НДС
702
641/НДС
13800,00
Списана себестоимость отгруженного товара
902
281
59535,00*
59464,40**
* В бухучете: 57000,00 грн + 1575,00 грн + 960,00 грн = 59535,00 грн.
** В налоговом учете: 57000,00 грн + 1504,40 грн + 960,00 грн = 59464,40 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет себестоимости продукции, работ и услуг

Бухгалтерский учет

Пунктом 10 П(С)БУ 9 установлено, что себестоимость продукции определяется согласно нормам П(С)БУ 16. В частности, пунктами 11 — 16 П(С)БУ 16 определен состав себестоимости продукции, работ и услуг, а также порядок формирования общепроизводственных расходов. Как видно из текста этих пунктов, П(С)БУ 16 не отличает процесс калькуляции себестоимости продукции от калькуляции себестоимости работ и услуг. Поэтому в дальнейшем мы будем говорить о себестоимости продукции, имея в виду, что все это также справедливо и для работ, и для услуг.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в бухгалтерском учете состоит из трех частей:

1) производственная себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде;

2) нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

3) сверхнормативные производственные расходы. Это расходы, осуществленные сверх установленных нормативов.

В свою очередь, в производственную себестоимость продукции включаются расходы, которые группируются по четырем элементам:

1) прямые материальные расходы. Это стоимость сырья и основных материалов, образующих основу продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть напрямую отнесены к конкретному виду продукции. Эта статья уменьшается на стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются так же, как и основная продукция (п. 12 П(С)БУ 16);

2) прямые расходы на оплату труда, включающие заработную плату и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые могут быть напрямую отнесены к конкретному объекту расходов. Обратите внимание, что в этот элемент не включаются отчисления на социальное страхование (ЕСВ), которые начисляются на фонд заработной платы за счет работодателя. По мнению автора, в этот элемент входят также любые другие выплаты работникам, кроме заработной платы, в т. ч. суммы материальной помощи, выходного пособия, дополнительных благ, подарков от работодателя и пр., которые могут ограничиваться в налоговом учете;

3) прочие прямые расходы, включающие все остальные производственные расходы, которые могут быть напрямую отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия (начисление ЕСВ), плата за аренду земельных и имущественных паев, а также за аренду производственных мощностей (зданий, оборудования, транспортных средств и пр.), амортизация основных средств и МНМА, потери от брака и другие прямые расходы.

Потери от брака состоят из двух статей: а) стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и б) расходов на исправление такого технически неминуемого брака. Так что только потери от технически неминуемого брака можно включить в себестоимость продукции. Потери от любого другого брака в себестоимость продукции не включаются. Они списываются в состав других операционных расходов или покрываются за счет виновного лица;

4) переменные общепроизводственные расходы в полном объеме и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Состав общепроизводственных расходов определен в п. 15 П(С)БУ 16. Все они обычно связаны с производством нескольких видов продукции. Например, если предприятие производит только один вид продукции, у него не будет общепроизводственных расходов, а все его производственные расходы будут прямыми. Но если предприятие производит как минимум два вида продукции, то почти всегда у него возникают и расходы, относящиеся одновременно к обоим этим видам. Например, предприятие разместило в одном здании два цеха. Соответственно, все расходы на содержание такого здания будут общепроизводственными. Обратите внимание, что оплата труда общепроизводственного персонала и отчисления на социальное страхование уже группируются вместе в зависимости от функций персонала (пп. 15.1, 15.5, 15.7 П(С)БУ 16), а не отдельно, как это предусмотрено для производственной себестоимости (п. 13, п. 14 П(С)БУ 16). Также обращаем внимание на то, что все недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах, оплата простоев включаются в общепроизводственные расходы независимо от того, можно ли их напрямую отнести к определенному виду продукции. Общепроизводственные расходы сначала накапливаются на счете 91, а в конце месяца распределяются на конкретные объекты калькуляции, т. е. виды продукции.

Согласно п. 16 П(С)БУ 16, общепроизводственные расходы (ОПР) делятся на постоянные и переменные.

Переменные ОПР — это расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и пр.), исходя из фактической мощности отчетного периода. Примером таких расходов могут быть расходы электроэнергии, потребляемой промышленным оборудованием, на котором производится несколько видов продукции. Соответственно, лучшей базой распределения таких расходов будет количество электроэнергии, израсходованное на производство каждого вида продукции. Если учет этого показателя вести невозможно, расходы на электроэнергию можно распределить между видами продукции пропорционально их количеству. Переменные ОПР в полной сумме распределяются на себестоимость продукции, произведенной в отчетном периоде.

Постоянные ОПР — это расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и пр.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Примером постоянных ОПР может быть арендная плата за помещение цеха, в котором производится несколько видов продукции, заработная плата общепроизводственного управленческого персонала и пр.

В этой статье мы не будем углубляться в детали учета и распределения ОПР, а отметим следующее. Если предприятие желает накапливать информацию о расходах по элементам для целей заполнения раздела III отчета о финансовых результатах по форме, утвержденной НП(С)БУ 1, или в других управленческих целях, оно может детализировать сумму распределенных ОПР по определенным элементам. То есть сумма ОПР, распределенная на произведенную продукцию проводкой Д-т 23 К-т 91, может быть детализирована по элементам или в другом порядке, установленном предприятием (см. пример 2).

Мы рассмотрели состав себестоимости продукции, определенный нормами П(С)БУ 16. В пунктах 11 и 16 П(С)БУ 16 указано, что каждое предприятие самостоятельно устанавливает детальный перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Но это не означает, что можно не группировать расходы по элементам, определенным пунктами 10 — 15 П(С)БУ 16. По мнению автора, детальный перечень и состав статей калькуляции должен обязательно составляться с учетом указанных норм П(С)БУ 16. Также при организации учета в этой части стоит учитывать статьи финансовой и управленческой отчетности и предусматривать группирование расходов в аналитическом учете по таким статьям, которые будут необходимы для составления такой отчетности.

Пример 2 Предприятие занимается производством пиломатериалов и установило следующий перечень статей калькуляции продукции:

1. прямые материальные расходы:

1.1. сырье;

1.2. горюче-смазочные материалы;

1.3. запасные части;

1.4. прочие материальные расходы;

2. прямые расходы на оплату труда:

2.1. основная заработная плата;

2.2. дополнительная заработная плата;

2.3. оплата отпусков;

2.4. оплата дней нетрудоспособности;

2.5. прочие выплаты работникам;

3. прочие прямые расходы:

3.1. отчисления на социальные мероприятия;

3.2. амортизация основных средств;

3.3. аренда помещения цеха;

3.4. коммунальные расходы;

3.5. прочие расходы;

4. распределенные общепроизводственные расходы:

4.1. материальные расходы;

4.2. расходы на оплату труда;

4.3. отчисления на социальные мероприятия;

4.4. амортизация;

4.5. прочие общепроизводственные расходы.

Как видим из примера, статьи калькуляции составлены с учетом элементов расходов, определенных в пунктах 10 — 15 П(С)БУ 16.

Кроме того, предприятие должно избрать метод распределения постоянных общепроизводственных расходов. Эту информацию необходимо предоставить в приказе об учетной политике, который издается в начале деятельности предприятия. Если такого приказа у вас еще нет, вы можете издать его в любой момент, при этом исходя из норм пп. 9, 10, 11, 14 П(С)БУ 61. Кроме такого приказа, указанные перечни и избранный метод распределения общепроизводственных расходов можно установить и отдельными приказами руководителя предприятия или другими распорядительными документами (например, распоряжением вышестоящей организации или материнского предприятия). По мнению автора, наличие распорядительного документа является обязательным. Главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложены обязанности по ведению учета2, не может самостоятельно принимать решения о перечне статей расходов или методе распределения общепроизводственных расходов. Но такое лицо может принять участие в составлении проекта приказа.

1 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом МФУ от 28.05.99 г. №137.

2 В том числе лицо, которое ведет бухгалтерский и налоговый учет на условиях гражданско-правового договора.

Налоговый учет

Состав себестоимости изготовленной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг определен п. 138.8 НКУ. В налоговом учете расходы состоят из следующих элементов:

1) прямые материальные расходы (пп. 138.8.1, пп. 138.8.3, пп. 138.8.6 НКУ);

2) прямые расходы на оплату труда (пп. 138.8.2 НКУ с учетом норм ст. 142 НКУ);

3) амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 144, ст. 145, ст. 146 НКУ);

4) общепроизводственные расходы, относящиеся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с П(С)БУ (пп. 138.8.5 НКУ);

5) стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

6) другие прямые расходы, в т. ч. расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную). Так что при формировании расходов этого элемента следует учитывать нормы пп. 138.8.4 НКУ относительно приобретения электрической энергии. В этот элемент включается также сумма ЕСВ, начисленная за счет средств работодателя с учетом норм ст. 143 НКУ.

В целом состав элементов расходов в налоговом учете повторяет состав элементов в бухгалтерском учете, за исключением того, что отдельными элементами названы амортизация и стоимость услуг, приобретенных в производственных целях.

Теперь сравним правила налогового и бухгалтерского учета себестоимости продукции. К сожалению, нельзя утверждать, что эти правила полностью идентичны. В основном правила формирования статей себестоимости, определенные в пп. 12 — 16 П(С)БУ 16 и п. 138.8 НКУ, повторяются. Однако существует несколько видов расходов, которые можно включать в себестоимость в бухучете, но по которым предусмотрено ограничение для целей налогообложения. В частности, это такие расходы, как:

Прямые материальные расходы в части стоимости ТМЦ, приобретенных у нерезидента, имеющего офшорный статус (п. 161.2 НКУ). Если в бухучете стоимость таких ТМЦ можно включить в себестоимость продукции в полном объеме на общих основаниях, то в налоговом учете в себестоимость можно включить только 85% такой стоимости с детализацией по отдельным договорам в приложении ВО. Таким образом, возникает постоянная разница между бухгалтерской и налоговой себестоимостью в сумме 15% стоимости ТМЦ, приобретенных у нерезидента с офшорным статусом.

Прямые расходы на оплату труда. Как уже было сказано в разделе о бухгалтерском учете себестоимости продукции, в эту статью можно включить такие выплаты работникам, которые не разрешены в налоговом учете.

Амортизация производственных основных средств в бухучете может включать амортизацию объектов, не являющихся производственными основными средствами в понимании НКУ (пп. 14.1.138 НКУ). Например, это может быть амортизация оборудования комнаты отдыха производственного персонала, которую предприятие решило включать в себестоимость продукции в бухучете, но не имеет права это делать в налоговом учете. Подробнее о налоговых разницах, которые могут возникнуть по этой статье, читайте в «ДК» №49/2012 и «ДК» №52/2012.

Прочие прямые расходы могут включать у себя суммы суточных, выплаченных в большем размере, чем это предусмотрено в абзаце четвертом пп. 140.1.7 НКУ, расходы на добровольное страхование работников (в частности, медицинское), на финансирование личных нужд работников (питание, оплата услуг, оплата жилья и пр.) и другие расходы. В прочие прямые расходы в бухучете может также включаться стоимость работ или услуг, полученных от нерезидента с офшорным статусом (п. 161.2 НКУ). Здесь возникает такая же разница, которая уже была рассмотрена выше в части ТМЦ, полученных от такого нерезидента.

Конечно, для учета таких разниц и контроля правильности налогового учета предприятие может отдельно учитывать расходы, не разрешенные в налоговом учете, например, на отдельном субсчете счета 23 «Производство». Нередко предприятия применяют в этих целях субсчет 949, на котором учитывают любые расходы, не разрешенные в налоговом учете, а следовательно, не включают их в себестоимость продукции (а также покупных товаров) и в бухучете тоже. С точки зрения автора, учет производственных расходов на счете 94 — это неверно, так как при этом нарушается норма ч. 1 ст. 3 Закона о бухучете. При таких условиях предприятие не сможет предоставить полную и непредвзятую информацию о фактической себестоимости своей продукции (или товаров).

В примере 3 показано формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 3 Предприятие производит два вида продукции — А и Б, в результате чего в ее себестоимость включаются ОПР, относящиеся к обоим видам производимой продукции. Прямые производственные расходы, понесенные за отчетный период, выход готовой продукции, ее реализация показаны в таблице 2. Для упрощения таблицы все расчеты покажем для одного вида продукции — А. ОПР, которые были понесены в течение отчетного периода, равны: переменные — 12000 грн, в т. ч. на продукцию А — 7500 грн; распределенные постоянные ОПР — 21500 грн, в т. ч. на продукцию А — 9800 грн, нераспределенные постоянные ОПР составили 5200 грн. Все остальные данные примера приведены в таблице 2.

Таблица 2

Калькуляция себестоимости изготовленной и реализованной продукции А (к примеру 3)

Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Понесены расходы на производство
Списаны материалы и другие ТМЦ на производство продукции А
23
20, 22, 25, 26, 27, 28
145200,00
Начислена заработная плата производственному персоналу
23
66
58000,00
амортизация производственных ОС
23
13
45300,00
стоимость приобретенных услуг у отечественных поставщиков
23
631
23700,0
прочие прямые расходы
23
631, 372 и др.
60500,00
переменные ОПР
23
91
7500,00
распределенные постоянные ОПР
23
91
9800,00
нераспределенные постоянные ОПР
901
91
5200,0
5200,00*
Движение готовой продукции
Оприходованы из производства на склад 2800 единиц готовой продукции, себестоимость единицы составила 125 грн (350000 грн : 2800 шт.)
26
23
350000,00
Отгружены покупателям 2000 единиц готовой продукции по цене 330 грн за единицу с НДС (330 грн х 2000 шт.)
361
701
660000,00
550000,00
Начислены налоговые обязательства по НДС
701
641/НДС
110000,00
Списана себестоимость реализованной продукции (125 грн х 2000 шт.)
901
26
250000,00
250000,00**
* Включены в строку 05 декларации по налогу на прибыль.
** Включены в строку 05.1 декларации по налогу на прибыль.

Отражение себестоимости товаров, продукции, работ и услуг в отчетности

Мы знаем, что в бухгалтерском учете применяется принцип начисления и соответствия доходов и расходов (причем всех без исключения) согласно ст. 4 Закона о бухучете. В налоговом учете этот принцип действует только для себестоимости товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 НКУ). Следовательно, себестоимость товаров, продукции, работ и услуг отражается в составе расходов только в момент их реализации — как в бухучете, так и в налоговом учете, а соответственно и в финансовой и налоговой отчетности.

В финансовой отчетности по формам, предусмотренным НП(С)БУ 1, себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг отражается в отчете о финансовых результатах в строке 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» одновременно с отражением чистого дохода1 от их реализации (строка 2000 указанного отчета). Кроме того, согласно п. 3.37 Рекомендаций №433, в разделе III отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы) за отчетный период. При заполнении этого раздела используются данные аналитического учета операционных расходов по элементам или данные синтетического учета на счетах восьмого класса.

Обратите внимание! В этот раздел не включаются себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием, а также себестоимость реализованных товаров и запасов (проводки Д-т 90, 943 К-т 28, 26, 27, 20, 22). Так что в этом разделе отражаются только расходы, фактически понесенные в отчетном периоде в связи с производством продукции, работ и услуг, а также административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Это обороты по дебету счетов 23, 92, 93 и 94 в разрезе элементов, при этом обороты по дебету счета 23 принимаются только в той части, которая приходится на себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Если предприятие ведет учет расходов одновременно на счетах класса 9 и класса 82, оно может использовать данные счетов класса 8 с учетом того, что расходы на производство (Д-т 23 К-т 80 — 84) приводятся в той части, которая приходится на продукцию, реализованную в отчетном периоде.

1 То есть дохода без учета косвенных налогов, в частности НДС.

2 Согласно разделу I Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. №291.

В финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг также отражается одновременно с доходами от их реализации: строки 080 и 030 отчета о финансовых результатах по форме №2-м и по форме №2-мс. Расходы по элементам в этих формах финансовой отчетности не приводятся.

В декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. №1213, себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров, продукции, работ и услуг отражается в строке 05.1 одновременно с отражением дохода от их реализации в строке 02. В образце показано заполнение декларации по налогу на прибыль по данным примера 3.

Образец

Заполнение декларации по налогу на прибыль (фрагмент)

Нормативная база

  • НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. №7.
  • П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. №246.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.
  • П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. №39.
  • Рекомендации №433— Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. №433.

Юлия ЕГОРОВА, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №21/2013 (рус.)

«ДК» №21/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.