(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Совокупный доход в финотчетности

Новый термин «совокупный доход» появился в национальном бухгалтерском законодательстве благодаря НП(С)БУ 11. Этот стандарт регламентирует актуальный порядок и формы финотчетности, в т. ч. для тех предприятий, которые ведут бухгалтерский учет по международным стандартам. Но форма отчета о финрезультатах едина для всех, а значит, должна заполняться и теми предприятиями, которые ведут учет по национальным стандартам. Именно для них написана данная статья.

Информация о совокупном доходе отражается в отчете о финансовых результатах, который в результате изменений, внесенных НП(С)БУ 1, получил и второе название — отчет о совокупном доходе.

В данном отчете должна отражаться информация о доходах, расходах, прибыли и убытках (раздел I) и совокупном доходе предприятия (раздел II) за отчетный период.

Таким образом, в соответствии с определением совокупного дохода в п. 3 НП(С)БУ 1, результатом заполнения отчета о финансовых результатах будет отражение изменений в собственном капитале предприятия за отчетный период вследствие хозяйственных операций (влияющих на увеличение или уменьшение чистой прибыли, убытков предприятия) и других событий (влияющих на изменение остальных видов собственного капитала предприятия, например операции по получению бесплатных необоротных активов). Единственный вид операций, которые не должны отражаться в отчете о финансовых результатах, — это операции с собственниками, приведшие к изменениям собственного капитала предприятия.

Результаты хозопераций, повлиявших на изменение суммы чистой прибыли (убытка) предприятия, отражаются в разделе I отчета о финансовых результатах, а повлиявшие на изменение других показателей собственного капитала предприятия — в разделе II данного отчета. Рассмотрим каждый из показателей раздела II отдельно.

Дооценка (уценка) необоротных активов (строка 2400). Напомним, что к необоротным активам в бухгалтерском учете относятся основные средства, нематериальные активы и капитальные инвестиции на их приобретение (создание). Такая дооценка (уценка) проводится в порядке, установленном п. 16 — 21 П(С)БУ 72, п. 19 — 24 П(С)БУ 83.

1 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. №73.

2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. №92.

3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.99 г. №242.

Например, предприятие произвело дооценку основных средств на сумму 5000,00 грн. Отразится такая дооценка в бухгалтерском учете проводкой Д-т 10 «Основные средства» К-т 423 «Дооценка активов» на сумму 5000,00 грн при начислении дооценки. Именно в отчетном периоде, в котором будет сделана такая проводка, нужно отразить в строке 2400 отчета о финансовых результатах сумму 5000,00 грн.

Дооценка (уценка) финансовых инструментов (строка 2405). Финансовым инструментом является контракт, заключение которого одновременно приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства или инструмента собственного капитала у другого, дающего право на долю в активах такого предприятия, которые остаются после вычета сумм по всем его обязательствам). А порядок их дооценки (уценки), или хеджирования, установлен п. 38 — 41 П(С)БУ 131. Отражать проведенную дооценку в строке 2405 нужно в том отчетном периоде, в котором будет сделана проводка Д-т 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 35 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 30 «Касса», 31 «Счета в банке» К-т 423.

Накопленные курсовые разницы (строка 2410). Если у предприятия имеются финансовые инвестиции в хозяйственные единицы за пределами Украины2 и по ним необходимо начислять курсовые разницы, такие разницы являются накапливаемыми (п. 9, 12 П(С)БУ 213) и отражаются в строке 2410.

Пример Предприятие осуществило денежный взнос в валюте в уставный фонд дочернего предприятия за пределами Украины. Стоимость взноса — 10000 долларов США (курс НБУ на дату платежа — 8,00 грн/долл.). При этом делается проводка: Д-т 14 К-т 312 на сумму 80000,00 грн/10000 долларов США.

На дату баланса курс НБУ составляет 8,10 грн/долл. Возникшая курсовая разница (10000 х (8,10 — 8) = 1000,00 грн) списывается проводкой: Д-т 14 К-т 425 «Прочий дополнительный капитал». И именно в отчетном периоде, в котором осуществлена такая проводка, сумма накопленной курсовой разницы отражается в строке 2410 отчета о финансовых результатах.

Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий (строка 2415). В этой строке отражаются изменения доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале (п. 12, 21 П(С)БУ 124). Обусловлено такое отдельное отражение в разделе II отчета о финансовых результатах тем, что, в соответствии с п. 8 П(С)БУ 12, у остальных инвесторов сумма уменьшения (увеличения) финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе прочих доходов (расходов).

Прочий совокупный доход (строка 2445). Что же остается на долю прочего совокупного дохода? Все остальные изменения в собственном капитале предприятия, не рассмотренные выше (доходы и расходы, не отраженные в разделе I отчета о финансовых результатах). Например, стоимость бесплатно полученных от других лиц необоротных активов или по договору аренды целостных имущественных комплексов (см. описание субсчетов 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» и 425 «Прочий дополнительный капитал» счета 42 «Дополнительный капитал» в Инструкции №2915).

1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Минфина Украины от 30.11.2001 г. №559.

2 Согласно П(С)БУ 21 хозяйственной единицей за пределами Украины является дочернее, ассоциированное, совместное предприятие, филиал, представительство или другое подразделение предприятия, которые находятся или ведут хозяйственную деятельность за пределами Украины.

3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. №193.

4 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина Украины от 26.04.2000 г. №91.

5 Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291.

Что же дальше? После того как бухгалтер отразил в разделе II все вышеперечисленные изменения в собственном капитале и подсчитал их общую сумму в строке 2450, ему необходимо отразить (а для этого вначале рассчитать) сумму налога на прибыль, приходящуюся на сумму прочего совокупного дохода, отраженного в этом разделе. Например, при бесплатном получении необоротных активов в налоговом учете сразу же признается налоговый доход (тогда как в бухгалтерском учете он признается постепенно, по мере списания амортизации таких необоротных активов).

Далее следует рассчитать прочий совокупный доход после налогообложения, т. е. за вычетом налога на прибыль (разница между строками 2450 и 2455).

И только после этого определяется совокупный доход предприятия (строка 2465). Он равен сумме показателей, отраженных в строке 2350 (чистая прибыль) и в строке 2355 (чистый убыток) раздела I, а также в строке 2460 (прочий совокупный доход после налогообложения) раздела II.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №21/2013 (рус.)

«ДК» №21/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.