ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Регистрация плательщиком ЕН и плательщиком НДС

Физлицо зарегистрировалось субъектом предпринимательской деятельности 4 ноября 2013 года и желает стать плательщиком ЕН 3-й группы по ставке 3%. Когда можно зарегистрироваться плательщиком ЕН 3-й группы по ставке 3% и соответственно плательщиком НДС? Какие следует подавать заявления и в какой срок?

Согласно пп. 298.1.1 НКУ, чтобы стать плательщиком ЕН, предпринимателю следует подать в территориальный орган Миндоходов по месту жительства, которое является основным местом учета, заявление о выборе упрощенной системы налогообложения (далее — заявление на ЕН). Форма заявления утверждена приказом Минфина от 20.12.2011 г. №1675.

Подать заявление на ЕН предприниматель может одним из следующих способов (пп. 298.1.1 НКУ):

— лично или через уполномоченное на это лицо;

— отправить по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

— передать средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

В соответствии с пп. 298.1.2 НКУ, вновь созданные предприниматели, которые в течение 10 дней со дня госрегистрации подали заявление на ЕН и планируют находиться на третьей или пятой группе ЕН, считаются плательщиками ЕН со дня их госрегистрации (дата подачи заявления на ЕН и дата документа, подтверждающего госрегистрацию, фиксируются в заявлении). Кроме того, в разделе 5.1 заявления на ЕН нужно указать дату начала применения упрощенной системы — при выполнении норм пп. 298.1.2 НКУ это будет дата госрегистрации предпринимателя.

Отметим, что ставку ЕН в размере 3% для третьей группы (в случае уплаты НДС) можно избрать при следующих условиях (пп. 4 п. 293.8 НКУ):

1) предприниматель на общей системе налогообложения, который уже зарегистрирован плательщиком НДС в соответствии с нормами V раздела НКУ, меняет систему налогообложения, переходит на уплату ЕН. При этом ему следует подать заявление на ЕН не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (пп. «а» пп. 4 п. 293.8 НКУ);

2) предприниматель — плательщик ЕН 3-й группы по ставке 5% решил добровольно сменить ставку ЕН, подав заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка ЕН 3% с уплатой НДС. Избранная ставка требует автоматической регистрации в качестве плательщика НДС согласно предписаниям раздела V НКУ, в частности абз. 2 п. 183.4 (пп. «б» пп. 4 п. 293.8 НКУ). Здесь стоит учесть, что в таком случае заявление1 на регистрацию в качестве плательщика НДС (далее — заявление на НДС) следует подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога 3% для плательщиков ЕН 3-й группы;

1 Приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина от 07.11.2011 г. №1394.

3) предприниматель на общей системе налогообложения не зарегистрирован плательщиком НДС, но переходит на уплату ЕН с уплатой НДС (пп. «в» пп. 4 п. 293.8 НКУ). Ему следует зарегистрироваться плательщиком НДС, а заявление на ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором была проведена регистрация в качестве плательщика НДС.

Дополнительно следует обратить внимание на п. 182.1 НКУ в части добровольной регистрации в качестве плательщика НДС. В этом пункте есть условие, что для добровольной регистрации необходимо наличие факта осуществления хотя бы одной налогооблагаемой операции, но в меньших суммах, чем для требования обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.

Как видите, сразу после госрегистрации в качестве субъекта хозяйствования зарегистрироваться плательщиком ЕН 3-й группы по ставке 3% не удастся. Ведь вновь зарегистрированный предприниматель еще не осуществляет никакой поставки товаров (работ, услуг), как следствие — не выполняется условие о добровольной регистрации в качестве плательщика НДС.

Поэтому, по мнению автора, у предпринимателя есть следующие два варианта.

Вариант 1. Не регистрироваться плательщиком ЕН, а сначала остаться на общей системе налогообложения, но при этом зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Как гласит п. 182.1 НКУ, для добровольной регистрации в качестве плательщика НДС достаточно осуществлять налогооблагаемые операции (хотя бы одну) и подать в налоговую по месту регистрации заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС. Напомним, что под налогооблагаемыми операциями следует понимать операции, подпадающие под обложение НДС, а именно операции, облагаемые НДС по ставке 20% или 0%.

В случае добровольной регистрации в качестве плательщика НДС регистрационное заявление необходимо подать в территориальный орган Миндоходов по месту регистрации не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на НК по НДС и выписку налоговых накладных (п. 183.3 НКУ). В этом случае речь идет о начале следующего налогового периода у плательщиков НДС1, а именно в общем случае до начала следующего месяца (например, с 01.12.2013 г. стать плательщиком НДС, но оставаться на общей системе налогообложения).

1 Отчетным (налоговым) периодом в общем случае является один календарный месяц (п. 202.1 НКУ).

А вот уже после того, как предприниматель станет плательщиком НДС, в соответствии с предписаниями пп. «а» пп. 4 п. 293.8 НКУ можно будет подать заявление на ЕН. Сделать это следует не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. То есть стать плательщиком ЕН 3-й группы по ставке 3% по условиям вопроса предприниматель может с 1 января 2014 года.

Отметим: весьма возможно, что за период нахождения на общей системе налогообложения вы будете подлежать обязательной регистрации в качестве плательщика НДС согласно ст. 181 НКУ. Напомним, что обязательной регистрации в качестве плательщика НДС подлежат лица, у которых общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V НКУ, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300000 гривень (без учета НДС). Порядок регистрации в таком случае регламентирует ст. 183 НКУ, в частности п. 183.2 НКУ. Соответственно, если по результатам предпринимательской деятельности в ноябре объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) будет превышать 300 тыс. грн (без НДС), предприниматель обязан подать регистрационное заявление в контролирующий орган не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут такой объем (п. 183.2 НКУ).

Однако общих правил регистрации в качестве плательщика ЕН 3-й группы по ставке 3% это не меняет.

Вариант 2. Сначала можно зарегистрироваться плательщиком ЕН 3-й группы по ставке 5%. А уже со следующего квартала сменить ставку единого налога на 3% с уплатой НДС. Поэтому после госрегистрации в качестве предпринимателя в течение 10 дней следует подать заявление на ЕН 3-й группы по ставке 5% (пп. 298.1.2 НКУ).

Для того чтобы перейти на уплату ЕН по ставке 3% с уплатой НДС, следует подать заявление о смене ставки ЕН (форма заявления такая же, как для регистрации в качестве плательщика ЕН) не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка.

Однако не забывайте, что здесь еще и следует зарегистрироваться плательщиком НДС (абз. 2 п. 183.4 та пп. «б» пп. 4 п. 293.8 НКУ). Заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС необходимо подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка ЕН 3% для плательщиков ЕН 3-й группы.

Опять же, здесь плательщиком ЕН 3-й группы по ставке 3% можно будет стать лишь с 1 января 2014 года.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №46/2013 (рус.)

«ДК» №46/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.