(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Корректировки,
выписанные к налоговым накладным

57.

Необходимо ли выписывать расчет корректировки к налоговой накладной, выписанной в момент осуществления первого события (оплаты или отгрузки), если возврат (товаров или денежных средств) осуществлен в том же отчетном периоде?

А что на практике?

В соответствии с п. 201.4 НКУ, налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Пунктом 192.1 НКУ определено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. В соответствии с п. 18 Порядка №1379, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Следовательно, в случае изменения налоговых обязательств продавца в связи с возвратом им покупателю денежных средств за товары (услуги) или возврата товаров расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной выписывается в день возврата независимо от того, осуществлялась ли такая операция в том же отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или в другом периоде.

Такие операции отражаются как покупателем, так и поставщиком в Реестрах выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением) и соответственно в декларациях по НДС. Поставщик в графе 2 раздела I Реестра указывает дату составления Расчета, в графе 3 — порядковый номер, соответствующий номеру из графы 1 (номер Расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в Реестре, п. 18 Порядка №1379), в графе 4 — вид документа согласно обозначению, то есть РК.

Если возврат товара поставщику или возврат аванса покупателю происходят по частям, каждая такая операция будет основанием для составления отдельного Расчета.

58.

Отпущен товар и осуществлена оплата за него, происходит возврат (частичный) товара. Какая причина указывается в расчете корректировки к налоговой накладной при частичном возврате товара? Наш покупатель требует формулировки относительно возврата денег, хотя первым событием был возврат товара, а затем мы вернули деньги. Как правильно?

А что на практике?

По норме п. 192.1 НКУ, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и покупателя подлежат соответствующей корректировке, если осуществляется любое изменение суммы компенсации товаров/услуг, в случае, если:

1) после поставки товаров/услуг осуществляется пересмотр цен;

2) осуществляется возврат товаров предоставившему их лицу1;

3) возвращается поставщиком сумма предварительной оплаты товаров/услуг.

1 В том числе, по нашему мнению, в случае возврата товара от посредника заказчику по посредническим договорам, поскольку будет оформлено накладную на возврат. Напомним: по таким договорам передача товара посреднику принадлежит к поставке, с соответствующим налогообложением (п. 189.4 НКУ).

Это основания, по которым возникает право пересчета НДС. По аналогии к определению даты возникновения налоговых обязательств продавца определяется и дата корректировки (исключением является случай, если покупатель товара — неплательщик НДС, см. абз. 2 п. 192.2 НКУ). То есть правило первого события действует и в случае определения даты выписки РК, если покупатель является плательщиком НДС.

По условиям вопроса (если допустить, что стороны были и являются плательщиками НДС) после поставки товаров происходит возврат таких товаров предоставившему их лицу, а уже потом продавец вернул денежные средства.

По нормам п. 192.1 НКУ осуществляется перерасчет — корректировка НО продавца и НК покупателя. А основанием для такого пересчета является возврат товаров предоставившему их лицу. Следовательно, продавец на такую дату обязан выписать Расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной), оригинал которой предоставляется покупателю, копия остается у продавца. Помните: если Расчет корректировки составляется к налоговой накладной, подлежащей регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), такой Расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в ЕРНН (регистрации в ЕРНН подлежат НН, составленные при осуществлении операций по поставке импортных и подакцизных товаров, или если сумма НДС составляет свыше 10 тыс. грн).

Расчеты корректировки подлежат отражению в реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) и декларации по НДС (с обязательным представлением приложения Д1).

Номер Расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в Реестре. Например, порядковый номер записи в Реестре составляет 35 (графа 1 раздела I), соответственно Расчет корректировки будет иметь номер 35. Помните: реквизиты заглавной части Расчета корректировки (шапка Расчета) выравниваются по правой границе поля. В графе 2 «Причина коригування» продавец указывает: «повернення товару».

Возможны случаи, когда поставки товаров, а впоследствии возврат, осуществляются в одном отчетном периоде. Тогда на дату возникновения НО выписывается налоговая накладная, на дату осуществления корректировки — Расчет корректировки.

Может произойти и так, что Расчет поставщиком выписан в одном отчетном периоде, а покупатель получает документ уже в следующем. Возникает вопрос: в каком периоде корректировать суммы НДС — по дате составления Расчета к налоговой накладной или по дате его получения покупателем? НКУ не содержит требования, которое бы обязывало поставщика ожидать возвращения Расчета.

Но налоговики в своих устных консультациях указывают, что перерасчет НДС стороны должны проводить в одном периоде на основании п. 192.3 НКУ. Это объясняется тем, что в Расчете указываются дата, подпись и фамилия лица, составившего такой расчет корректировки, а также дата получения Расчета и подпись покупателя. Соответственно на дату подписания такого Расчета покупателем он подлежит одновременному отражению в Реестрах выданных и полученных налоговых накладных и налоговых декларациях по НДС поставщика и получателя. Об этом свидетельствуют показатели Реестра выданных и полученных налоговых накладных, где в графе 4 раздела I продавца и в графе 5 раздела II покупателя указывается вид документа обозначением «РК». В случае осуществления записей в Реестре на основании Расчета записи делаются с соответствующим знаком (+ или -) в графах 7 — 12 продавца и 8 — 16 покупателя.

59.

После поставки товара по договоренности с покупателем (плательщиком НДС) было решено уменьшить цену на товар. Кроме того, клиент вернул нам часть товара, которая оказалась некачественной. Как в таком случае оформить расчет корректировки к одной налоговой накладной?

А что на практике?

Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости (в частности, в связи с пересмотром цен, перерасчетом при возврате товаров/услуг или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты за товары/услуги), то суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и соответственно получателя товаров/услуг подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 НКУ).

Дата проведения корректировки определяется по тем же правилами, что и дата возникновения НО по НДС. Следовательно, при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг или возврате товаров/услуг для перерасчета НДС действует правило первого события согласно п. 187.1 НКУ. Для самого проведения корректировки сумм налоговых обязательств по НДС следует выписать Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — РК), как этого требует п. 18 Порядка №1379. При этом порядок составления, регистрации, хранения РК такой же, как и для НН. Оригинал РК предоставляют покупателю товаров/услуг, а копия остается у продавца (п. 19 Порядка №1379).

Поскольку корректировку НДС при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг или возврате товаров/услуг для пересчета НДС следует проводить по правилу первого из событий, то фактически по дате возникновения причин для корректировки НДС вам нужно выписать РК.

Так, если уменьшение цены на товар и возврат поставщику товара состоялись в разные дни, хотя и в одном налоговом периоде, вам следует выписать два отдельных РК.

Если же изменения, которые привели к корректировке НДС (вы уменьшили цену и вам сразу вернули часть товара), произошли в один день, то ничто не мешает выписать один РК на одну НН на две причины. Правда, прямо в Порядке №1379 это не предусмотрено. Но на такую возможность указывает сама форма РК. Только заметим, что никто не запрещал выписывать в такой ситуации и два отдельных РК. И отметим — для составления единственного РК важно то, что причины для корректировки должны возникать по одной НН.

При заполнении единственного РК на две причины корректировки НДС вам следует придерживаться общих правил составления этого документа. Мы только заметим, что обе причины корректировки НДС следует отразить отдельными строками в РК. Итог по такому особому РК вы подведете в строке «Усього» и соответственно сумму по НДС — в строке «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту».

Если НН, к которой вы выписали РК, подлежит регистрации в ЕРНН, то не забудьте такой РК перед передачей его клиенту тоже зарегистрировать в ЕРНН (п. 19 Порядка №1379).

60.

Как заполняется графа «Дата оплати» в расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, если оплата за товары, работы, услуги не осуществлялась?

Официальное мнение

В соответствии с п. 192.1 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Согласно п. 18 Порядка №1379, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.

Номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

В соответствии с установленной формой расчета корректировки, графа «Дата оплати» заполняется в том случае, когда на момент корректировки налоговых обязательств/налогового кредита товары/услуги были оплачены (независимо от того, каким событием была оплата), в ином случае этот реквизит не заполняется и клеточки остаются пустыми.

Единая база налоговых знаний, сайт ГНАУ www.sts.gov.ua

61.

Какой вид договора необходимо указывать в строке «Вид цивільно-правового договору» расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, а именно: договор, который указывался в налоговой накладной, или договор, на основании которого выписывается расчет корректировки?

Официальное мнение

Согласно п. 4 Порядка №1379, в графе «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины.

В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных (п. 18 Порядка №1379).

На титульном листе расчета корректировка указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения (п. 21 Порядка №1379).

Кроме того, формой расчета корректировки предусмотрена также строка «Вид цивільно-правового договору», при заполнении которой необходимо указывать договор, на основании которого осуществляется корректировка.

Единая база налоговых знаний, сайт ГНАУ www.sts.gov.ua

62.

Как заполняется приложение 2 к расчету корректировки количественных и стоимостных показателей к НН в случае возврата продавцом предварительной оплаты покупателю — плательщику НДС?

Официальное мнение

Пунктом 18 Порядка №1379 определено, что в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.

Номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

В соответствии с установленной формой расчета корректировки продавцом — плательщиком НДС при возврате предварительной оплаты покупателю — плательщику НДС в приложении 2:

в графе 1 указывается дата корректировки;

в графе 2 — причина корректировки (например: «повернення попередньої оплати»);

в графе 3 — номенклатура товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется;

в графе 4 — код товара согласно УКТ ВЭД;

в графе 5 «Одиниця виміру» может быть отмечено: грн, шт., кг, м, см, м. куб., см куб., л. и т. п.;

в графе 6 «Коригування кількості зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+)» указывается количество (объем) непоставленных товаров/услуг со знаком «-»;

в графе 7 «Коригування кількості, ціна постачання товарів/послуг» указывается итоговая стоимость товаров/услуг, предварительная оплата за которые возвращается покупателю;

Графа 8 «Коригування вартості, зміна ціни (-) (+)» и графа 9 «Коригування вартості, кількість постачання товарів/послуг» остаются незаполненными;

В зависимости от того, как облагалась НДС такая операция (по основной ставке, по ставке 0% или освобождалась от обложения НДС), продавцом заполняется одна соответствующая графа расчета корректировки — 10, 11 или 12, а другие две графы остаются незаполненными.

При этом, в случае если продавцом заполнялась графа 10 расчета корректировки, то в последней строке по этой графе указывается сумма корректировки налогового обязательства и налогового кредита.

Единая база налоговых знаний, сайт ГНАУ www.sts.gov.ua

63.

Можно ли исправить ошибки, допущенные в расчете корректировки к налоговой накладной (приложение 2)?

А что на практике?

Согласно п. 201.6 НКУ, налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.

Пунктом 18 Порядка №1379 определено, что в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки к налоговой накладной) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Учитывая то, что налоговая накладная является расчетным документом, который подтверждает факт приобретения товаров (услуг) и является основанием для начисления налогового кредита, а в случае осуществления корректировки сумм НДС, в соответствии с 192.1 ст. 192 НКУ, расчет корректировки к налоговой накладной (приложение 2) является неотъемлемой частью такой налоговой накладной, исправление ошибок в таком расчете корректировки (приложении 2) не допускается.

64.

Выписывается ли расчет корректировки к налоговой накладной, выписанной по ежедневному итогу операций по поставке товаров за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), в случае возврата покупателю (конечному потребителю) денежных средств при возврате им товара?

Официальное мнение

Согласно пп. 8.4 п. 8 Порядка №1379, в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), или в случае выписки транспортных билетов налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции).

В случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), с применением при проведении расчетов РРО, по ежедневным итогам операций выписывается налоговая накладная, в которой суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанным на протяжении дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются итоговой суммой, которая соответствует фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете.

Оба экземпляра такой налоговой накладной остаются у выписавшего их лица.

Указанная налоговая накладная выписывается на основании показателей РРО (кассовых отчетов), то есть вносится ежедневный итог объемов проданных товаров с учетом денежных средств как полученных за проданные, так и выданных за возвращенные товары.

Учет выписанных налоговых накладных осуществляется в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных, сводные результаты которого отражаются в налоговых декларациях плательщика налога.

Учитывая указанное, при возврате покупателем (конечным потребителем) товаров возвращенная такому покупателю стоимость товара с учетом НДС учитывается в ежедневных итогах, общие итоги которых фиксируются в показателях РРО (кассовых отчетах), налоговых накладных, выписанных на основании таких отчетов, и в Реестрах полученных и выданных налоговых накладных. Поэтому к налоговой накладной, выписанной по ежедневному итогу операций по поставке товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), с учетом возврата покупателю (конечному потребителю) денежных средств, если таким покупателем товар возвращен, Расчет корректировки не выписывается.

Единая база налоговых знаний, сайт ГНАУ www.sts.gov.ua

65.

Заполняется ли графа «Дата оплати» в расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, если оплата проводилась по частям?

А что на практике?

В соответствии с п. 14 Порядка № 1379, налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса).

То есть в случае осуществления предварительной оплаты (аванса) за товары/услуги по частям по общему правилу налоговая накладная выписывается на каждую дату поступления денежных средств на счет плательщика налога.

Согласно п. 18 Порядка № 1379, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Поскольку расчет корректировки выписывается к каждой выданной налоговой накладной, то графа «Дата оплати» такого расчета корректировки соответствует дате зачисления денежных средств, указанной в налоговой накладной, к которой выписывается такой расчет.

Спецвыпуск 02'2013

Спецвыпуск 02'2013


The remote server returned an error: (404) Not Found.