(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Расходы, связанные с содержанием и обеспечением работы автомобиля

23.

Какие суммы, связанные с содержанием, эксплуатацией и обеспечением работы автомобиля, можно относить к налоговым расходам?

А что на практике?

Налоговые расходы, связанные с использованием автомобиля, приведены в таблице 2.

Таблица 2

Налоговые расходы, связанные с использованием автомобиля


п/п
Вид расходов
Норма НКУ
1.
Амортизация расходов на приобретение автомобиля Да (п. 144.1)
2.
Арендные платежи Да, в размере 100% (абз. «в» пп. 138.10.2, абз. «д» пп. 138.10.3 или «г» пп. 138.8.5)
3.
Горюче-смазочные материалы (ГСМ) Да, в размере 100% (абз. «в» пп. 138.10.2; абз. «д» пп. 138.10.3 или «г» пп. 138.8.5)
4.
Техническое обслуживание Да (абз. «г» пп. 138.8.5; абз. «в» пп. 138.10.2; абз. «д» пп. 138.10.3)
5.
Замена шин и аккумуляторов Да (абз. «г» пп. 138.8.5; абз. «в» пп. 138.10.2; абз. «д» пп. 138.10.3)
6.
«Ремонтные» расходы 10% совокупной балансовой стоимости группы 5 ОС на начало года (п. 146.11; п. 146.12)
7.
Расходы на стоянку, парковку Да (абз. «в» пп. 138.10.2; абз. «д» пп. 138.10.3 или «г» пп. 138.8.5)
8.
Расходы на мойку и уборку Да (абз. «г» пп. 138.8.5; абз. «в» пп. 138.10.2; абз. «д» пп. 138.10.3)
9.
Страхование Да, в пределах обычной цены страхового тарифа (пп. 140.1.6 НКУ)

 

24.

На основании каких документов нужно списывать ГСМ?

А что на практике?

Главное условие п. 138.2 НКУ: «Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса». После отмены типовой формы путевого листа легкового служебного автомобиля возникает вопрос: по какому документу списывать расходы на ГСМ1?

Поскольку расходы должны подтверждаться первичными документами, то для списания топлива будет оформляться акт списания. Но списание ГСМ должно происходить в пределах норм (на сегодня действуют Нормы №43, утвержденные приказом Минтранса от 10.02.98 г.) и на основании путевых листов2. Для легковушки также можно разработать собственную форму на основе отмененной типовой формы. Главное — чтобы в самостоятельно разработанной форме были все обязательные реквизиты первичного документа.

1 Но помните, что для грузовых перевозок типовая форма путевого листа не отменена (утверждена приказом Госкомстата от 29.12.95 г. №488).

2 Для легкового автомобиля можно продолжать пользоваться обычной формой путевого листа. Такой документ можно выписывать на неделю или месяц. Требования выписывать этот документ ежедневно, как было ранее на основании Инструкции №74, нет.

Следовательно, в процессе использования автомобиля в хозяйственной деятельности могут оформляться: путевой лист, ТТН, акт на списание горючего и т. п.

25.

Для чего нужны нормы использования ГСМ?

А что на практике?

Нормы использования ГСМ нужны для того, чтобы установить допустимые меры потребления ГСМ в определенных условиях эксплуатации автомобилей. При этом применяются базовые линейные нормы, установленные по моделям (модификациям) автомобилей, и система нормативов и корректирующих коэффициентов, которые дают возможность учитывать выполненную транспортную работу, климатические, дорожные и другие условия эксплуатации. То есть списание ГСМ проводится с учетом фактического количества израсходованных ГСМ автомобиля и с учетом норм расходов.

Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. №43. Фактическое количество израсходованных ГСМ указывается в путевом листе (другом первичном документе для легковых автомобилей). Списание ГСМ проводится ежемесячно (еженедельно, ежедекадно), но так, чтобы на конец отчетного периода на балансе отражались фактические остатки ГСМ на предприятии. Стоимость списанных ГСМ в пределах установленных норм по дате документов на списание будет формировать расходы, учитываемые для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Если какая-либо модель автомобиля в Нормах №43 отсутствует, то согласно пп. 2.1.5 этого же приказа «устанавливаются временные и временные индивидуальные, базовые, базовые линейные и дифференцированные нормы расходов топлива с уточнением, при необходимости, коэффициентов их корректировки, которые разрабатываются головным институтом Министерства инфраструктуры Украины (далее — Министерство) ГосавтотрансНИИпроектом по заявкам заводов-производителей или предприятий — владельцев автомобилей на договорных началах...» (форма заявки — приложение Е к Нормам №43).

Также обратите внимание на пп. 3.2.4 приказа: «По решению руководства предприятия для всего автотранспортного парка предприятия или индивидуально для отдельных транспортных средств может быть установлен дополнительный коэффициент (или несколько значений коэффициента в соответствии с разными условиями эксплуатации) корректировки базовой нормы (любое значение в процентах), уменьшающее ее в соответствии с фактическими потребностями и установленной внутренней политикой предприятия по использованию энергетических ресурсов, применению экономных методов управления автомобилями, новейших технологий, которые дают возможность уменьшить расходы моторных топлив, и т. п.».

26.

Как компенсировать работнику затраты на горючее, если он едет в командировку на собственном автомобиле?  

Официальное мнение

Если работник предприятия использует в командировке собственный автомобиль, по которому не заключен договор аренды на использование автомобиля для нужд предприятия и данный автомобиль не учитывается на балансе такого предприятия, затраты на приобретение горюче-смазочных материалов не учитываются в составе расходов при исчислении объекта налогообложения.

Единая база налоговых знаний www.minrd.gov.ua

А что на практике?

Оформить командировку работника на собственном автомобиле можно двумя способами:

1) заключить договор аренды этого автомобиля на срок командировки;

2) выплатить работнику компенсацию за использование его автомобиля в служебных целях.

С первым вариантом все понятно: оформляем договор аренды автотранспорта (дополнительно см. раздел «Аренда автомобиля»). Относительно начисления компенсации за использование автомобиля нужно обратить внимание на размер суммы компенсации. Если исходить с того, что ст. 125 К3оТ предусматривает компенсацию износа инструмента (автомобили, принадлежащие работникам, логично отнести к инструменту), нужно обратить внимание на реальную стоимость автомобиля на момент заключения соглашения о его использовании в хозяйственной деятельности работодателя и срока его использования.

Кроме того, предприятие может компенсировать работнику понесенные им в течение командировки расходы на горючее, ремонт, а также на стоянку. Конечно, указанные выплаты следует оговорить, например, в приказе о командировке. Не следует забывать о документальном подтверждении осуществленных работником расходов.

Заметим, что сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и сумма арендной платы за автомобиль подлежат обложению НДФЛ. Поскольку компенсация работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта не относится к фонду оплаты труда (п. 3.22 Инструкции №5), то ЕСВ не начисляется (п. 11 раздела I Перечня №1170).

Обратите внимание: существует позиция ГНС относительно запрета на выплату компенсации на предприятиях, в которых на балансе находятся легковые автомобили или которые арендуют (используют) автомобили у других юридических и физических лиц.

Если работник поехал в командировку на личном легковом автомобиле, а никакой договор с ним не заключен, то руководитель может компенсировать ему расходы, но это уже будет дополнительным благом такого работника, из которого необходимо удержать НДФЛ. Согласно пп. 164.2.17 НКУ, если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога с объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 НКУ, с применением обычных цен и натуркоэффициента.

Отнести такие выплаты к расходам предприятие не сможет, то есть будет финансировать их за счет собственных средств. В налоговом расчете (форма №1ДФ) такая выплата отразится с признаком «126».

27.

Относятся ли к составу расходов уплаченные суммы за мойку и уборку автомобиля?

А что на практике?

На практике позиция налоговиков довольно изменчива. Ранее контролирующий орган считал, что расходы на мойку и уборку автомобиля не относятся к техническому обслуживанию, а поэтому не учитываются при исчислении налога на прибыль. Такая позиция контролирующего органа была абсолютно непонятна и необоснованна, ведь ни Положение №102, ни Правила дорожного движения, требующие поддержания автомобиля в должном санитарном состоянии, не изменились.

Недавно на сайте Миндоходов в рубрике ЕБНЗ появилось другое мнение: «Если транспортное средство используется плательщиком налога в собственной хозяйственной деятельности, то расходы на его техническое обслуживание и ежедневное обслуживание, в том числе расходы на его уборку и мойку, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль».

Считаем, есть все основания рассматривать расходы на мойку и уборку автомобиля как имеющие право на отражение в налоговом учете.

28.

Как в налоговом учете отражается плата за аренду гаражей для хранения автомобилей в ночное и нерабочее время?

Официальное мнение

Если автомобиль учитывается плательщиком налога как основное средство, то есть используется в хозяйственной деятельности, то плата за аренду гаража для хранения такого автомобиля в ночное и нерабочее время учитывается в составе расходов плательщика налога в порядке, определенном в пункте 153.7 ст. 153 Налогового кодекса Украины.

Единая база налоговых знаний www.minrd.gov.ua

29.

Можно ли отнести суммы, уплаченные на страхование КАСКО, к налоговым расходам?

Что гласит Закон?

Любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию посторонних физических или юридических лиц.

Пп. 140.1.6 НКУ

А что на практике?

В соответствии с пп. 140.1.6 НКУ, любые расходы по страхованию, в частности транспортных средств, находящихся в составе ОС, включаются в налоговые расходы в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора. Соответственно, расходы на страхование на условиях КАСКО собственного автомобиля будут относиться к налоговым расходам. По нормам п. 138.2 НКУ расходы на страхование отражаются в составе расходов при условии их документального подтверждения. Соответственно, право на налоговые расходы возникает при наличии договора и документов, оформленных согласно действующему законодательству, которые свидетельствуют об уплате страховых взносов.

Обратите внимание: если страховой платеж уплачивается не помесячно, а авансом раз в год, квартал и т. п., то уплаченные страховые платежи не сразу попадают в расходы, а по частям включаются в расходы соответствующих периодов (месяцев действия страхового договора). Сначала уплаченная сумма у предприятия отразится по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» с отнесением в будущем этой суммы по частям на расходы соответствующих периодов. Параллельно со списанием указанных сумм на расходы в бухгалтерском учете отражаем и налоговые расходы.

30.

Как показать в бухгалтерском и налоговом учете понесенные расходы по полисам гражданско-правовой ответственности, которые обязательны при использовании транспортного средства?

А что на практике?

Полис гражданско-правовой ответственности приобретается, как правило, на целый год, поэтому страховой платеж платят в большинстве случаев единовременно (при приобретении страхового полиса). Поэтому уплаченный страховой платеж по правилам бухучета не сразу должен попасть в соответствующие расходы (или в себестоимость товаров, работ, услуг). Как было указано в ответе на предыдущий вопрос, страховую сумму включают в расходы по частям, увеличивая расходы соответствующего периода (кварталов (месяцев) действия страхового полиса). Предварительно сумма страхового платежа отразится на дебете счета 39 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем расходы на страхование со счета 39 каждый отчетный период списываются на соответствующие счета расходов в зависимости от направления использования транспортного средства.

Параллельно со списанием указанных сумм на расходы в бухгалтерском учете отражаем и налоговые расходы. Расходы сразу по уплаченному авансу суммы страхового платежа не отражаются. Отражение расходов зависит от того, с какой целью используется автомобиль. Итак, расходы могут относиться к:

— себестоимости изготовленной и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 138.8 и пп. «г» пп. 138.8.5 НКУ) — если речь идет об автомобиле, используемом для производственных и общепроизводственных целей;

— админрасходам (пп. «в» пп. 138.10.2 НКУ) — если транспортное средство используют в административных целях;

— расходам на сбыт (пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ) — если автомобиль используют для доставки продукции покупателям;

— прочим расходам операционной или обычной деятельности (пп. «в» пп. 138.10.4, пп. 138.10.6 и пп. 138.10.12 НКУ) — если транспортное средство используют в других случаях, чем приведенные выше.

По общему правилу п. 138.4 НКУ, расходы, формирующие себестоимость товаров (услуг), признаются в периоде признания дохода от реализации таких товаров (услуг).

А вот в других случаях затраты на страхование показывают в отчетном периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).

31.

Каков порядок отражения в налоговом учете операции по замене на транспортных средствах шин и аккумуляторных батарей?

Официальное мнение

Нормами Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденного приказом Минтранса Украины от 30.03.1998 №102 (далее — Положение №102), определен порядок проведения технического обслуживания и ремонта дорожных транспортных средств, который распространяется на юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт дорожных транспортных средств (за исключением троллейбусов, мопедов и мотоциклов) независимо от форм собственности.

Согласно Положению №102 техническое обслуживание (ТО) — комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении и транспортировке. Примерные перечни работ по техническому обслуживанию автомобильного транспорта приведены в приложениях А, Б, В к Положению №102. Операции, которые не предусмотрены этими перечнями, не относятся к техническому обслуживанию автомобиля и рассматриваются как текущий ремонт.

Что касается операций по замене на дорожно-транспортных средствах (далее — ДТС) шин и аккумуляторных батарей, то п. 3.19 и п. 3.20 Положение №102 определено, что такие операции не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения ДТС. Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин и порядок их корректировки в зависимости от условий эксплуатации изложены в нормативном документе «Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин», утвержденном приказом Минтранса Украины от 12.12.1997 №420. Указанные нормы обязательны для применения автотранспортными предприятиями независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности. Эксплуатационные нормы среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утверждены приказом Министерства транспорта и связи Украины от 20.05.2006 №488.

Учитывая изложенное, операции по замене аккумуляторных батарей и шин согласно нормам эксплуатационного пробега относятся к техническому обслуживанию автомобильного транспорта, и расходы, связанные с их приобретением, являются расходами по содержанию основных средств, которые на основании норм ст. 138 НКУ учитываются в составе:

— общепроизводственных расходов, относящихся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартов) бухгалтерского учета, если транспортные средства относятся к основным средствам общепроизводственного назначения (пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 НКУ);

— административных расходов, если транспортные средства относятся к основным средствам общехозяйственного назначения (пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 НКУ);

— расходов на сбыт, если транспортные средства связаны с сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 НКУ).

Операции по замене шин, пробег которых не удовлетворяет нормам эксплуатационного пробега, не относятся к техобслуживанию, а относятся к операциям по ремонту (улучшению) основных средств, и потому расходы на приобретение таких шин облагаются налогом в соответствии с нормами п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 НКУ, а именно:

— первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов, в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение (п. 146.11 ст. 146 НКУ);

— сумма расходов, которая связана с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога к составу расходов (п. 146.12 ст. 146 НКУ).

Единая база налоговых знаний www.minrd.gov.ua

А что на практике?

Заметим, что приведена выше позиция контролирующего органа остается неизменной уже много времени. Выяснить, чем является замена автошин — техническим обслуживанием или ремонтом, — очень важно для отражения расходов в налоговом учете. По мнению налоговых органов, к техническому обслуживанию относится только замена автомобильных шин в соответствии с нормами эксплуатационного пробега. На наш взгляд, нормы приказов №488, №4891 и №420 не регулируют правила ведения налогового учета (дополнительно см. раздел «Ремонт автомобиля»).

1 Приказ Минтранссвязи от 20.05.2006 г. №489 «Об утверждении Эксплуатационных норм среднего ресурса аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси».

 

32.

Каков порядок отражения в налоговом учете плательщика налога расходов на установку на автотранспорт и обслуживание систем GPS-датчиков для контроля за передвижением?

Официальное мнение

В соответствии с пп. 14.1.36 НКУ в состав расходов не включаются расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, которые подлежат амортизации согласно ст. 144-148 НКУ, с учетом п. 146.11 и 146.12 ст. 146 и п. 148.5 ст. 148 НКУ.

Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта и улучшения объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности», как отдельный объект амортизации (п. 146.1 ст. 146 НКУ).

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов, в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение (п. 146.11 ст. 146 НКУ).

Сумма расходов, которая связана с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога к составу расходов (п. 146.12 ст. 146 НКУ).

Следовательно, расходы на установку на автотранспорт систем GPS датчиков для контроля за передвижением могут учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль в пределах 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств по состоянию на начало отчетного налогового года и в размере превышения такого лимита увеличивают балансовую стоимость основного средства, на котором системы GPS датчиков устанавливаются, при наличии документов, подтверждающих связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия (соответствующий приказ руководства предприятия, который будет содержать обоснование производственной необходимости установки такого оборудования, и другие первичные документы, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.2 ст. 138 НКУ)).

Единая база налоговых знаний www.minrd.gov.ua

33.

Какие расходы относятся к техническому обслуживанию автомобиля?

Официальное мнение

<...> относительно разъяснения термина «техническое обслуживание (ТО) автомобиля» и в пределах компетенции сообщает. <...>

В соответствии с пунктом 24 Правил оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильных транспортных средств, утвержденных приказом Министерства транспорта от 11.11.2002 №792, зарегистрированных в Министерстве юстиции 17.02.2003 под №122/7443 (далее — Правила), исполнитель соответствующих услуг оформляет для юридических лиц отдельные финансовые документы на оплату материалов и услуг по техническому обслуживанию, включая необходимые диагностические работы и отдельные документы на оплату материалов и выполнение работ по ремонту, включая необходимые диагностические работы. Выполненные работы относятся или к техническому обслуживанию, или к ремонту на основании перечней и порядка выполнения работ, регламентированных разработчиком (производителем) дорожных транспортных средств и их составляющих, по записям, разработанным в инструкциях по эксплуатации и (или) в сервисных книгах, а также в нормативных документах.

Если эксплуатационная документация дорожных транспортных средств отсутствует, отнесение выполненных работ осуществляется согласно Положению о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденному приказом Министерства транспорта от 30.03.98 №102, зарегистрированному в Министерстве юстиции 28.04.98 под №268/2708.

Письмо Мининфраструктуры Украины от 03.02.2012 г. №1075/25/10-12

А что на практике?

ТО и ремонты автомобилей подробно описывает Положение №102. В его пункте 1.3 приводятся определения терминов.

Техническое обслуживание (ТО) — комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении или транспортировке.

Ремонт — комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составных частей.

Отличие между ТО и ремонтом заключается в том, что ТО предусматривает поддержание работоспособности (исправности) автомобиля с профилактической целью, а ремонт применяется уже для их восстановления (когда неисправность очевидна).

Различают текущий и капитальный ремонт автомобиля.

Текущий ремонт — ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключающийся в замене и/или восстановлении отдельных частей. Согласно п. 3.13 Положения №102, к текущему ремонту относятся работы, связанные с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы). Перечень того, что относится к базовым агрегатам, приведен в приложении Г к Положению №102. Любой ремонт агрегатов (то есть без их замены) относится к текущему ремонту (п. 3.14 Положения №102).

Капитальный ремонт — ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением любых частей, в т. ч. базовых. И согласно п. 3.16 Положения №102, к капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой кузова для автобусов и легковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей или одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов.

Следовательно, расходы на техническое обслуживание — это расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии. А понесены расходы на ремонт отражаются по отдельным нормам пунктов 146.11 и 146.12 НКУ.

34.

Как отражается ремонт ТС в бухгалтерском и налоговом учете?

А что на практике?

В бухгалтерском учете расходы на ТО и текущий ремонт автомобиля относятся к составу расходов периода, в котором они были понесены, а расходы на улучшение и капитальный ремонт увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14, 15 П(С)БУ 7 «Основные средства»). Предприятие может предусмотреть в приказе об учетной политике применение п. 14 П(С)БУ 7, который предусматривает увеличение первоначальной стоимости объекта ОС на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.

Таким образом, независимо от стоимости проведенного ТО и текущего ремонта, в бухучете затраты на его проведение списывают исходя из классификации таких расходов (дополнительно см. п. 29-32 Методрекомендаций по учету ОС).

В налоговом учете расходы на ТО относятся к составу расходов. Их вид зависит от направления использования автомобиля. А вот отражение расходов на ремонты автомобилей зависит от их суммы и совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года. Ведь согласно п. 146.11 и 146.12 НКУ к составу соответствующих расходов (в зависимости от направления использования ОС) в течение отчетного налогового года можно отнести только сумму в пределах 10% балансовой стоимости всех ОС на начало такого года. А остальная сумма расходов увеличивает первоначальную стоимость отремонтированного объекта ОС.

35.

Должны ли предприятия, на балансе которых имеются ТС, платить за услуги по организации сбора, удаления, обезвреживания и утилизацию отработанных масел (смазок)?

А что на практике?

Да, действительно, предприятия, имеющие в собственности или аренде автомобиль, является потребителями масел (смазок). Напомним, что порядок сбора, удаления, обезвреживания и утилизации отработанных масел (смазок) утвержден Постановлением от 17.12.2012 г. №1221.

Обратите внимание: в соответствии с п. 7 Постановления №1221, на СХ-потребителей, в результате деятельности которых образовались отработанные масла (смазки), возложена обязанность документального учета данных как по приобретению масел (смазок), так и последующего обращения с отработанными маслами (смазками). Учет приобретенных масел (смазок) осуществляется на основании документов об их приобретении (накладных, товарных чеков и т. п.). Соответственно, сдача отработанных масел (смазок) подтверждается СХ-потребителем, в результате деятельности которого образовались отработанные масла (смазки), актом приема согласно приложению 3 к Постановлению №1221. Акт составляется в двух экземплярах: один его экземпляр предоставляется СХ, сдающему указанные отходы, а второй остается принимающего у СХ. Заметим, что потребитель масел (смазок), в результате деятельности которого образовались отработанные масла (смазки), при сдаче таких масел (смазок) не платит за их сбор и утилизацию: за него в соответствии с требованиями Постановления №1221 это сделал производитель или импортер .

За услуги сбора, удаления, обезвреживания и утилизацию отработанных масел (смазок) платят предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, производящие или импортирующие для свободного использования масла (смазки) по кодам товарных подкатегорий согласно УКТВЭД 2710 19 81 00, 2710 19 83 00, 2710 19 87 00, 2710 19 91 00, 2710 19 93 00, 2710 19 99 00, 3403 19 10 00, 3403 19 91 00 и 3403 99 10 00.

Спецвыпуск 11'2013

Спецвыпуск 11'2013


The remote server returned an error: (404) Not Found.