(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Подарки работникам на Новый год

Некоторые руководители предприятий по случаю новогодне-рождественских праздников и удачного года принимают решение вручать собственным работникам подарки от предприятия (покупные товары или собственную продукцию). Конечно, это радует обычных работников, а вот для бухгалтеров это дополнительные хлопоты. Постараемся им помочь.

С начала бухгалтерам, да и самому руководству, советуем решить, как именно будет оформлено дарение: как зарплата (премия) или как подарок (дополнительное благо) физлицу. От этого и будет зависеть дальнейший учет такого объекта.

Напоминаем, что заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу (ст. 1 Закона об оплате труда). Добавим, что пп. 2.3.2 Инструкции №5 указывает: единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, по случаю юбилея или памятных дат, как в денежной, так и в натуральной форме), включаются в фонд оплаты труда.

Кроме того, необходимо учесть, что заработная плата состоит из основной, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат (ст. 2 Закона об оплате труда). Так, основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. А дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

К другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся, в частности, другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства либо осуществляются сверх установленных указанными актами норм. Следовательно, подарки работникам можно трактовать как другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Однако «железным» аргументом будет, если в вашем колдоговоре (или трудовом договоре с физлицом) подарки (по случаю праздников, поощрительные и т. п.) будут прописаны в разделе, посвященном оплате труда. В таком случае ни у одного проверяющего не будет сомнений: это зарплатная выплата. Ведь согласно ст. 7 Закона о колдоговорах именно в колдоговоре устанавливаются нормирование и оплата труда, форма, система, размеры заработной платы и других видов трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и пр.). Есть аналогичная норма и в ст. 15 Закона об оплате труда. Такие выплаты могут быть гарантированными, однако может быть установлено, что решение о таких поощрениях принимает руководитель на основании своего приказа.

Поэтому если в коллективном или трудовом договоре есть упоминание о вручении работникам подарков к праздникам, то существует большая вероятность того, что их будут считать зарплатной выплатой (со всеми налоговыми последствиями).

Если же с работником будет заключен письменный договор дарения, то такое поощрение не будет попадать в фонд оплаты труда (ч. 1 ст. 208 и ч. 1 ст. 719 ГКУ). Поскольку это уже будут гражданско-правовые отношения, а не трудовые.

Для проведения предновогоднего дарения необходимо, чтобы руководитель издал приказ, в котором предусмотрел бы такую приятность для работников. Саму передачу подарков работникам стоит оформить документально — например, составить ведомость раздачи подарков (или иной первичный документ), на основании которой уже оформить акт на списание товара. Формы таких документов не установлены, поэтому вы можете разработать их самостоятельно. Главное, чтобы такие документы имели все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения №88, тогда они будут иметь силу первичных документов.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Если подарки учитываются как зарплата. Согласно п. 142.1 НКУ, в состав налоговых расходов включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, затраты на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон. Поэтому если подарок считают зарплатной выплатой, то его стоимость учитывается в налоговых расходах. При этом отнесение его стоимости к конкретному виду налоговых расходов зависит от того, чем занимается работник: занят на производстве — в себестоимость, работает в отделе сбыта — расходы на сбыт, занимает руководящую должность — в админрасходы, в других случаях — в прочие операционные расходы.

Согласно пп. 14.1.202 НКУ, передача подарков — не что иное, как их продажа. В случае если подарок признан зарплатной выплатой, то фактически мы передаем товар работнику за выполненную им работу. А следовательно, имеем дело с бартерной операцией. Так, согласно пп. 14.1.10 НКУ, бартерная (товарообменная) операция — хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

В таком случае следует руководствоваться правилами, прописанными в п. 153.10 НКУ. В нем сказано, что доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.

При этом, по мнению автора, здесь следует дополнительно учесть нормы п. 153.2 НКУ. Так, пп. 153.2.1 и пп. 153.2.3 НКУ предусматривают, что доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров физлицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20% процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

По мнению автора, датой отражения дохода предприятия по такому дарению подарков (попадающих в фонд оплаты труда) будет день передачи работникам подарков, определенный по первичным документам, например ведомостью на раздачу подарков (согласно п. 137.1 НКУ). Той же датой возникнут и расходы в виде себестоимости таких подарков (согласно п. 138.4 НКУ). А расходы в виде зарплаты, конечно, возникнут в день ее начисления или по дате признания налоговых себестоимостных расходов — все зависит от того, кем именно работают одаряемые работники.

Что касается ЕСВ, начисленного на подарки, которые попадут в фонд оплаты труда, то такие суммы попадут в налоговые расходы согласно п. 143.1 НКУ по той же дате, по которой будут отражены расходы на оплату труда работников, получивших подарки.

Если подарки — не зарплата. В налоговые расходы не включаются затраты, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности (пп. 139.1.1 НКУ). В соответствии с пп. 14.1.36 НКУ, хозяйственная деятельность — деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода. Когда мы безвозмездно передаем подарок своему работнику, никакого дохода мы не получаем, а следовательно, товары не использованы в хоздеятельности, поэтому дорога в налоговые расходы затратам на подарки закрыта.

По мнению автора, при дарении товаров работникам доход в налоговом учете отсутствует. Ведь в соответствии с пп. 135.4.1 НКУ доход от операционной деятельности определяется в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает доход от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, как предусмотрено пп. 14.1.56 НКУ, доходы — это «...общая сумма дохода, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах...». В ситуации с передачей подарка работнику (незарплатный вариант) никакой компенсации в денежной или другой форме мы не получаем. Поэтому можно говорить, что доход здесь отсутствует. Но, к сожалению, не все так просто, потому что против таких утверждений, скорее всего, будут возражать налоговики при проверке.

Так, учтите: налоговики утверждают, что предприятия-дарители должны показать доход (по обычной цене) на сумму безвозмездно переданных товаров. При этом такие дарители могут поставить в расходы и себестоимость таких подаренных товаров. Если вы все же решите показать этот доход, то помните о нормах п. 153.2 НКУ. О необходимости начисления дохода при безвозмездной передаче товаров сказано в ОНК №581. Так что, уважаемые бухгалтеры, выбор за вами: либо действовать по указаниям из ОНК №581 и показать доход при бесплатной передаче товаров, либо попытаться отстоять свою бездоходную позицию. Но осторожным бухгалтерам мы все же советуем прислушиваться к мнению налоговиков, высказанному в ОНК №581, и показать доход при бесплатной передаче товаров (с комментарием к ОНК №581 вы можете ознакомиться в «ДК» №33/2012).

Налог на добавленную стоимость

Вспомним, что под поставкой товаров понимают любую передачу права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажу, обмен или дарение такого товара (пп. 14.1.191 НКУ). Кроме того, поставкой товаров также считается безвозмездная передача имущества другому лицу (пп. «в» пп. 14.1.191 НКУ). Следовательно, при дарении товаров работникам происходит их поставка, а поэтому такая операция является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ). Показывать НО по НДС по такой операции следует в периоде передачи подарков работникам (п. 187.1 НКУ). А базой для начисления НО по НДС будет договорная стоимость таких подарков, но не ниже обычных цен (абз. 5 п. 188. 1 НКУ). В декларации по НДС1 НО по дарению показывают в строке 1 с расшифровкой в строке «Iнші» раздела I приложения Д5.

При такой поставке следует выписать две налоговые накладные (п. 17 Порядка №13792). При этом все экземпляры таких НН останутся у вас.

1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

2 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. №1379.

И несколько слов о НК по НДС, отраженном при приобретении подарков работникам. Согласно п. 198.3 НКУ, право на НК по НДС будет тогда, когда товары/услуги используются в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Если мы передаем подарок как зарплатную выплату, то, несомненно, НДС, уплаченный при приобретении товаров, которые в дальнейшем были использованы для оплаты труда работников, попадет в НК. Ведь такие товары, использованные в хоздеятельности (как зарплата), попали под начисление НО по НДС, а поэтому приняли участие в налогооблагаемых операциях. Таким образом, требования п. 198.3 НКУ выполняются.

Что касается незарплатных подарков работникам, то здесь, хотя товары и использованы в налогооблагаемых операциях (начислено НО по НДС при поставке (передаче работникам), но, к сожалению, отсутствует связь с хоздеятельностью. Поэтому при покупке (изготовлении) таких товаров не стоит признавать НК по НДС согласно п. 198.3 НКУ (конечно, если сразу известно, что такие товары закупаются или изготовляются с целью дарения).

Если же сначала вы предполагали использовать такие товары (продукцию) в налогооблагаемых операциях и в хоздеятельности, а следовательно, вполне законно признали НК по НДС, то теперь вам следует согласно п. 198.5 НКУ начислить еще раз НО по НДС.

Напомним: в этом пункте предусмотрено, что плательщик НДС обязан начислить НО по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, по товарам/услугам, при приобретении которых НДС был включен в НК, в случае если такие товары/услуги начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Поэтому при «незарплатном» дарении товаров, по которым был поставлен НК по НДС, при их передаче работникам следует еще раз начислить себе НО по НДС, поскольку такой товар не использовался в хоздеятельности.

Поэтому получается, мы дважды будем начислять НО по НДС: впервые — согласно п. 185.1 НКУ, а во второй раз — согласно п. 198.5 НКУ. Кое-кто будет против такого двойного начисления. Однако рассудите сами: если бы вы с самого начала знали, что товары не будут использоваться в хозяйственных операциях, то не имели бы права на НК по НДС, и все же вам при дарении пришлось бы начислить НО по НДС по поставке. А следовательно, при условии отражения НК по НДС и соответственно начисления НО по НДС в силу п. 198.5 НКУ вы просто снимаете предварительно отраженный НК (который, как выяснилось, только в периоде раздачи подарков вам не следовало отражать с самого начала). Да и специалисты ГНС при проверке будут требовать двойного начисления НО. Поэтому советуем все же выполнить требования п. 198.5 НКУ.

Однако отметим, что попробовать избежать второго начисления НО по НДС и сохранить отраженный ранее НК по товарам, которые будут раздаваться как подарки работникам, можно. Для этого при дарении товара работнику следует признать доход, как того требуют налоговики в ОНК №581. В таком случае товары будут использованы в хоздеятельности (начислен доход) и в налогооблагаемых операциях (начислено НО по НДС при безвозмездной поставке).

Налог на доходы

Если подарок предоставляется как часть зарплаты, то с его стоимости следует по общим правилам удержать НДФЛ по ставке 15% или 17% (п. 167.1 НКУ). В форме №1ДФ1 такой «зарплатный подарок» показывают с признаком дохода «101».

1 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (форма №1ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

Если же мы дарим просто подарок, не «зарплатный», то и тогда следует помнить о НДФЛ. Однако согласно пп. 165.1.39 НКУ в общий месячный (годовой) доход физлица не включаются подарки, если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете за месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

Некоторые специалисты считают, что пп. 165.1.39 НКУ распространяется только на подарки неработникам. Впрочем, упомянутым пунктом не установлено никаких ограничений по его применению и в случаях вручения подарков работникам предприятия. А налоговики в своих разъяснениях настаивают, что данная норма должна применяться в указанных случаях (см., например, письмо ГНСУ от 08.10.2012 г. №2972/0/51-12/17-1115). Поэтому, по мнению автора, при дарении подарков работникам можно применять нормы пп. 165.1.39 НКУ.

Мы имеем дело с товарным подарком, поэтому если его стоимость не больше 536,50 грн (на 2012 год), то удерживать НДФЛ не нужно. А вот сумму превышения следует считать дополнительным благом работника (пп. 164.2.17 НКУ). А следовательно, из такого превышения необходимо будет удержать НДФЛ как с дополнительного блага (абз. «е» пп. 164.2.17 НКУ). Базой для начисления НДФЛ будет стоимость товара по обычной цене. В форме №1ДФ часть подарка, которая не попадает под налогообложение, показывают под признаком дохода «160», а вот налогооблагаемую часть — под признаком «126».

И еще — при уплате НДФЛ с неденежного подарка. следует применять натуральный коэффициент, определенный согласно п. 164.5 НКУ (1,176471 — если ставка НДФЛ 15%, и 1,204819 при ставке 17%). Если подарок попадает под две ставки НДФЛ (15% и 17%), то необходимо внимательно определять и применять натуральный коэффициент. Подробнее о начислении НДФЛ — в примере.

Некоторые специалисты считают, что натуральный коэффициент к зарплатным выплатам применять не нужно, поскольку п. 164.6 НКУ этого не предусматривает. Конечно, окончательное решение по данному вопросу за вами, однако, по мнению автора, и при зарплатной выплате в натуральной форме должен действовать п. 164.5 НКУ.

И еще, исходя из норм пп. 168.1.4 НКУ, если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

При этом необходимо помнить, что и по «зарплатному» подарку дополнительно нужно будет еще начислить и удержать ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Напоминаем, что в декабре 2012 г. максимальная величина для начисления и удержания ЕСВ составляет 19278 грн. А вот с «незарплатного» подарка удерживать (начислять) ЕСВ не требуется.

Базой для начисления ЕСВ для работников является сумма начисленной им зарплаты (ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). При этом применять натуральный коэффициент для определения базы удержания и начисления ЕСВ не нужно. Ведь это не предусмотрено Законом о ЕСВ. Это подтверждает и письмо ПФУ от 16.09.2011 г. №19693/03-30.

Если подарок (относящийся к фонду оплаты труда) передается работникам еще до начисления заработной платы, то начисленный и удержанный ЕСВ следует перечислить в бюджет одновременно с вручением подарка работникам.

Бухгалтерский учет

Исходя из п. 5 П(С)БУ 15 «Доход», при дарении «незарплатных» подарков доход в бухгалтерском учете не возникает. А в случае вручения работникам «зарплатных» подарков придется отразить доход. Показать его стоит по дебету субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Ведь в таком случае можно говорить об обмене подарка на выполненную работу (оказанную услугу). Что касается расходов, то в случае с подарком, попадающим в фонд оплаты труда, его себестоимость должна осесть на дебете субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

В ситуации с обычным дарением (без оплаты труда) такие расходы советуем отражать на дебете субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Соответственно проводка будет Д-т 949 — К-т 28 (26, 20).

Все расходы показывают на основании первичных документов, например акта на списание товаров (подарков).

Пример 1 По случаю новогодних праздников работнику отдела сбыта предприятия был предоставлен подарок (микроволновая печь) стоимостью 2400 грн (с НДС). Согласно колдоговору эта выплата относится к фонду оплаты труда.

Вручение подарка состоялось 25 декабря 2012 года до дня начисления зарплаты. Зарплата работника за этот месяц составила 11000 грн.

Бухгалтер для определения базы налогообложения подарка для удержания налога на доходы применяет натуркоэффициент согласно п. 164.5 НКУ. Норма пп. 165.1.39 НКУ не применяется.

Отражение соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете раскрыто в таблице 1.

Таблица 1

Учет подарков работникам (которые попадают в фонд оплаты труда)

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Передан работнику подарок стоимостью 2400 грн
661
712
2400
2000
2000
2.
Начислено НО по НДС по поставке (обычная цена составит 2000 грн)
712
641/НДС
400
3.
Списана на расходы стоимость переданного подарка
943
209
2000
4.
Уплачен НДФЛ при вручении подарка работнику
2400 х 1,176471 х 15%* = 423,53
641/НДФЛ
311
423,53
5.
Уплачен ЕСВ при вручении подарка работнику
2400 х 37% (ставка условная) = 888,00
2400 х 3,6% = 86,40
888,00 + 86,40 = 974,40
657
311
974,40
6.
Начислена зарплата работнику с учетом стоимости врученного подарка
11000 + 2400 = 13400
93
661
13400
13400
7.
Начислен на сумму заработной платы ЕСВ
13400 х 37% = 4958
93
657
4958
4958
8.
Удержан из заработной платы ЕСВ
13400 х 3,6% = 482,40
661
657
482,40
9.
Удержан из заработной платы налог на доходы
(11000 + 2400 х 1,176471) = 13823,53
13823,53 - 482,40 = 13341,13
10730 х 15% = 1609,50
(13341,13 - 10730) х 17%= 443,89
1609,50 + 443,89 = 2053,39
661
641/НДФЛ
2053,39
10.
Уплачен при выплате заработной платы:          
НДФЛ за вычетом предварительно оплаченного при вручении подарка и при выплате аванса из зарплаты (сумма условно 1000 грн)
2053,39 - 423,53 - 1000 = 629,86
641/НДФЛ
311
629,86
ЕСВ (за вычетом предварительно оплаченного при вручении подарка и при выплате аванса из зарплаты (сумма условно 2500 грн)
4958 + 482,40 - 974,40 - 2500
657
311
1966
* На момент вручения подарка предел дохода в сумме 10730 грн для применения ставки НДФЛ 17% еще не превышен.

Пример 2 По случаю новогодних праздников бухгалтеру предприятия был вручен подарок (блендер) стоимостью 1200 грн (с НДС). Подарок не включается в фонд оплаты труда. Вручение подарка состоялось 18 декабря 2012 года. Заработная плата бухгалтера за этот месяц составляет 5000 грн. При приобретении товара сумма уплаченного НДС не была включена в НК по НДС.

При передаче подарка были использованы нормы п. 165.1.39 НКУ, поэтому из суммы свыше 536,50 грн (на 2012 год) необходимо будет удержать НДФЛ как с дополнительного блага, применив при этом натуральный коэффициент.

Отражение соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете раскрыто в таблице 2.

Таблица 2

Учет подарков работникам (которые не попадают в фонд оплаты труда)

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Списана на расходы стоимость переданного бухгалтеру подарка
949
209
1000
—*
2.
Начислено НО по НДС по поставке (обычная цена составит 1000 грн)
949
641/НДС
200
3.
Начислен НДФЛ и удержана его сумма из зарплаты работника
((1200 - 536,50) х 1,176471) х 15%
661
641/НДФЛ
117,09
4.
Уплачен НДФЛ в бюджет
641/НДФЛ
311
117,09
* Налоговики считают, что в данном случае следует увеличить налоговый доход на уровне обычной цены подарка. При этом они не против увеличения налоговых расходов на стоимость бесплатно розданных товаров.

Нормативная база

  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины.
  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XII «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Закон о колдоговорах — Закон Украины от 01.07.93 г. №3356-ХII «О коллективных договорах и соглашениях».
  • Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Закон об оплате труда — Закон Украины от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда».
  • ОНК №581 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения дохода и расходов по операциям безвозмездной передачи товаров (работ, услуг), утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. №581.
  • Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88.
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.

Василий БРЮХОВИЦКИЙ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №51/2012 (рус.)

«ДК» №51/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.